淺議公司治理與內(nèi)部審計(jì)

【摘 要】隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，公司治理問題一直是企業(yè)發(fā)展的核心問題。公司治理的好壞取決于內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的完善，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范與否也制約著公司治理的優(yōu)劣。本篇文章通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)階段公司治理與內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)背景分析，找出公司治理與內(nèi)部審計(jì)這兩者之間的相互聯(lián)系，指出我國(guó)公司治理與內(nèi)部審計(jì)目前存在的幾個(gè)方面問題，并針對(duì)這些問題提出自己的改善建議與方案，完善內(nèi)部審計(jì)制度提升公司治理水平。

【關(guān)鍵詞】公司治理；內(nèi)部審計(jì)；完善

一、我國(guó)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)背景

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化的加劇，國(guó)內(nèi)的大多數(shù)企業(yè)逐漸意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)公司治理中內(nèi)部監(jiān)管地位的重要性也越來越突出，公司治理問題一直是企業(yè)發(fā)展的核心問題。從公司的組織形式看，由于我國(guó)公司大多數(shù)股權(quán)較為集中，經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)相分離，公司治理中公司經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力大于所有者，因此董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)對(duì)經(jīng)理層的監(jiān)督管理不力，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)欠缺獨(dú)立性難以發(fā)揮其自身監(jiān)督管理的職能，致使經(jīng)營(yíng)管理失控，決策程序流于形式。從國(guó)家立法方面看，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展的同時(shí)，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)制定與修改沒有滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，內(nèi)部控制制度的不完善導(dǎo)致沒有立法保證內(nèi)審部門必須納入公司治理的框架中，賦予其獨(dú)立自主的地位，使其發(fā)揮事前控制，事中控制及事后控制的作用，進(jìn)而影響了我國(guó)公司治理監(jiān)督機(jī)制的可靠性。近幾年我國(guó)上市公司頻頻驚曝黑幕，鄭百文、黎明股份、銀廣廈、瓊民源等事件的發(fā)生，完善內(nèi)部審計(jì)制度在公司治理中也顯得越來越重要。目前我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)制度相對(duì)不完善，因此我國(guó)的公司治理中存在著不少與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的問題，同時(shí)也制約著公司治理水平的提升。

二、公司治理與內(nèi)部審計(jì)兩者之間的關(guān)系及相互作用

（一）公司治理與內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)一致

企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)有兩種主要觀點(diǎn)：即股東財(cái)富最大化和利益相關(guān)者財(cái)富最大化。公司治理則是公司經(jīng)營(yíng)者根據(jù)本公司的具體情況制度相應(yīng)的規(guī)章制度，采用一系列控制程序及方法為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理和決策行為，治理公司的目最終也是一種利益關(guān)系的調(diào)節(jié)和平衡。內(nèi)部審計(jì)則是公司治理過程中的檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)手段，其目的是提高企業(yè)組織效率，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是有效監(jiān)督公司治理水平的重要工具。公司治理離不開內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)共同構(gòu)成了公司的審計(jì)框架，公司治理與內(nèi)部審計(jì)兩者相互促進(jìn)與影響，缺一不可。因此，公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有目標(biāo)的一致性。

（二）公司治理與內(nèi)部審計(jì)具有共同的理論基礎(chǔ)

柯林·梅耶（ColinMayer，1997）在《市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和過渡經(jīng)濟(jì)的企業(yè)督導(dǎo)機(jī)制》中指出：“公司督導(dǎo)機(jī)制正是解決股權(quán)廣泛分散情況下所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離的公司監(jiān)督和管理這一難題的?！庇捎谄髽I(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)形成了股東和經(jīng)營(yíng)者之間的委托代理關(guān)系。公司股東的期望是股票價(jià)值最大化而公司的經(jīng)營(yíng)者則期望傾向于高回報(bào)、工作輕松，兩者處于相互矛盾之中，為平衡股東和經(jīng)營(yíng)者兩者之間的利益關(guān)系，需要制定合理的約束機(jī)制、從而達(dá)成契約關(guān)系。公司治理機(jī)制實(shí)質(zhì)上就是要解決兩權(quán)分離后產(chǎn)生的委托代理問題；內(nèi)部審計(jì)則是用以確保受托責(zé)任的有效履行。股東和經(jīng)營(yíng)者在不斷地博弈過程中需要平衡兩者之間的利益關(guān)系且相互制約，這也正好體現(xiàn)出公司治理與內(nèi)部審計(jì)有著共同關(guān)注的利益群體和共同面臨的問題。由此看來，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部審計(jì)具有共同的理論基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷建設(shè)完善，公司治理的好壞取決于內(nèi)部控制的完善程度，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)也促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的不斷完善。狹義的公司治理是指企業(yè)所有者（主要是股東）對(duì)經(jīng)營(yíng)者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套有效的制度來合理地配置所有者和經(jīng)營(yíng)者之間的權(quán)利和責(zé)任。廣義的公司治理是通過包括正式的或非正式的、內(nèi)部的或外部的制度或機(jī)制來協(xié)調(diào)公司和所有利益相關(guān)者（股東、債權(quán)人、供應(yīng)者、雇員、政府、社區(qū)）之間的利益關(guān)系，以保證公司決策科學(xué)化，最終維護(hù)各方面的利益。內(nèi)部審計(jì)通過系統(tǒng)化和規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者利潤(rùn)最大化，其目的在于增加企業(yè)價(jià)值和改進(jìn)公司現(xiàn)有組織架構(gòu)。公司治理是內(nèi)部控制發(fā)展的促進(jìn)力，而有效的內(nèi)部控制也是公司治理優(yōu)化的保障。在當(dāng)今的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境瞬息萬變，公司的經(jīng)營(yíng)者想要企業(yè)的持續(xù)發(fā)展必須不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制、改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理和完善公司治理，同時(shí)必須重視內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要作用，改進(jìn)和完善內(nèi)部審計(jì)，從而提升公司治理水平。由此看來，內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分。

（四）完善公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)有促進(jìn)作用

在公司治理結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)通過風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和提供控制確認(rèn)這兩項(xiàng)基本活動(dòng)參與公司治理確保公司的內(nèi)部利益相關(guān)者有效履行其受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任并為組織的其他治理主體提供信息支持。首先要在完善的公司治理結(jié)構(gòu)環(huán)境下，建立一種能提高內(nèi)部審計(jì)部門在組織中地位的內(nèi)部審計(jì)組織模式；其次在要求內(nèi)審部門在公司治理中發(fā)揮重大作用的同時(shí)就需要賦予它們相應(yīng)的權(quán)力，最大程度地保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。隨著公司治理的逐步完善，一系列的內(nèi)部控制制度會(huì)相應(yīng)細(xì)化以保證公司治理的效果，與此同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也會(huì)不斷優(yōu)化。因此，完善公司治理對(duì)內(nèi)部審計(jì)有促進(jìn)作用。

三、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在公司治理中存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)機(jī)制不健全，缺乏獨(dú)立性

從我國(guó)公司治理與內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀來看，大多數(shù)企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)工作不是由于意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是公司自身內(nèi)在管理的需要，而只是為了應(yīng)付國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的這種觀念使得內(nèi)部審計(jì)處于一種很被動(dòng)尷尬的局面。正因?yàn)檫@樣企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向公司高級(jí)管理層報(bào)告工作，審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容、范圍和結(jié)果受到上級(jí)管理部門的限制，導(dǎo)致董事會(huì)與監(jiān)事會(huì)無法全面了解公司經(jīng)營(yíng)管理和真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，這種現(xiàn)象難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督檢查職能。還有部分些企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門與企業(yè)財(cái)務(wù)部門合并，內(nèi)部審計(jì)受財(cái)務(wù)主管的領(lǐng)導(dǎo)，造成了內(nèi)部審計(jì)部門缺乏獨(dú)立性，不僅使內(nèi)審部門喪失了自身應(yīng)該具有的會(huì)計(jì)監(jiān)督與檢查的職能，而且使得審計(jì)工作的范圍局限于財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域，難以對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況進(jìn)行監(jiān)督，最終將會(huì)使審計(jì)成果不能轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)效益，從而發(fā)揮其社會(huì)效益，內(nèi)部審計(jì)的作用大大降低，阻礙公司治理的最終目的的實(shí)現(xiàn)。

（二）內(nèi)部審計(jì)受到公司治理本身缺陷的制約

現(xiàn)代中國(guó)的大多數(shù)企業(yè)采取的是英美體制中企業(yè)治理的基本結(jié)構(gòu)，但是在實(shí)際公司治理的過程中，國(guó)內(nèi)很多企業(yè)所采用的措施并不能與我國(guó)的基本國(guó)情相結(jié)合。公司治理的好壞直接關(guān)系企業(yè)的持續(xù)發(fā)展，由于公司的治理結(jié)構(gòu)是制約內(nèi)部控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的根本因素，因此內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的重要組成部分，還會(huì)受到公司治理結(jié)構(gòu)的制約。首先，國(guó)內(nèi)有很多企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股權(quán)相對(duì)集中在大股東手中，加上經(jīng)營(yíng)權(quán)和所有權(quán)的分離，股東大會(huì)形同虛設(shè)，公司很多經(jīng)營(yíng)決策取決于經(jīng)營(yíng)者的看法，僅僅兼顧了大股東的利益而隨意損害大多數(shù)小股東利益；其次監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督作用在這樣的情況下也大打折扣，同時(shí)董事會(huì)對(duì)經(jīng)理層也很難進(jìn)行有效地監(jiān)管等。由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的有效運(yùn)用有賴于一個(gè)完善的公司治理結(jié)構(gòu)，因此其出現(xiàn)的問題會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)部門不能正常地行使其職能，從而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的弱化，甚至喪失了內(nèi)部審計(jì)的職能。

（三）內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍不高

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)人員就目前來說專業(yè)素質(zhì)普遍不高，大多數(shù)內(nèi)審人員都是單位從事會(huì)計(jì)工作的會(huì)計(jì)人員擔(dān)任或者兼任的，對(duì)內(nèi)審工作了解不多且缺少專業(yè)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，僅僅只能從事簡(jiǎn)單地對(duì)會(huì)計(jì)憑證、賬簿檢查等的工作，缺乏對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全局的審計(jì)能力。目前我國(guó)大多數(shù)企業(yè)已經(jīng)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化，需要從事財(cái)務(wù)與審計(jì)的工作人員具備一定的處理電子計(jì)算機(jī)的能力。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，許多企業(yè)已經(jīng)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)營(yíng)范圍也更加的多元化國(guó)際化，從而使企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也隨著市場(chǎng)的擴(kuò)大而更加細(xì)化，對(duì)公司的治理也提出了更高的要求。

四、如何改善公司治理下內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)獨(dú)立性

為了體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，內(nèi)審機(jī)構(gòu)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)指導(dǎo)。由于公司董事會(huì)在公司治理的制約機(jī)制中是決策機(jī)構(gòu)，公司管理行為的合法性和可信性職必須由董事會(huì)負(fù)責(zé)。從公司治理實(shí)踐看，內(nèi)審委員會(huì)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)這一制度安排，能有效減輕董事會(huì)職權(quán)弱化、內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重的局面。具體操作上可由董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)，組織領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)在業(yè)務(wù)方面要向?qū)徲?jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告業(yè)績(jī)，為保證其地位的獨(dú)立性，應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人與審計(jì)委員會(huì)主席的溝通渠道暢通無阻。此外，獨(dú)立董事在審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)占絕對(duì)比例，這個(gè)比例代表了審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，從而保證審計(jì)委員會(huì)能獨(dú)立、客觀地行使其職能。同時(shí)，還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事任職條件的要求。針對(duì)很多企業(yè)缺乏主動(dòng)建立內(nèi)部審計(jì)制度的熱情，審計(jì)師協(xié)會(huì)和國(guó)家有關(guān)立法機(jī)關(guān)應(yīng)該通過制定相關(guān)法律法規(guī)，將企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)以立法的形式規(guī)定下來。通過對(duì)違反相關(guān)法律的公司及個(gè)人進(jìn)行嚴(yán)厲相應(yīng)處罰，使企業(yè)高管層認(rèn)識(shí)到違反法律所要付出的代價(jià)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，完善企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)。

（二）明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)權(quán)限

對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，內(nèi)部審計(jì)的工作范圍應(yīng)該加以擴(kuò)大，深入到經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)基礎(chǔ)上，對(duì)內(nèi)部管理審計(jì)、決策審計(jì)、工程招投標(biāo)審計(jì)、政府采購(gòu)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)、投資環(huán)境審計(jì)和投資項(xiàng)目評(píng)估等都應(yīng)加以忠實(shí)，提高審計(jì)層次，實(shí)現(xiàn)由以監(jiān)督為主的角色向以評(píng)價(jià)、咨詢與監(jiān)督并重的角色轉(zhuǎn)變，使合規(guī)性審計(jì)目標(biāo)和效益性審計(jì)目標(biāo)上升為主要的審計(jì)目標(biāo)。

（三）定期培訓(xùn)提高內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

針對(duì)企業(yè)內(nèi)審人員專業(yè)審計(jì)水平偏低的問題，企業(yè)應(yīng)設(shè)立必要的準(zhǔn)入門檻，規(guī)范審計(jì)委員會(huì)的提名與任命制度，以提高審計(jì)人員的入選資格和勝任審計(jì)工作能力。另外，選拔人才時(shí)應(yīng)通過多渠道、多專業(yè)地選拔人才，加大技術(shù)人員、管理人員、法律人員的比重，以此優(yōu)化審計(jì)人員結(jié)構(gòu)。應(yīng)當(dāng)定期開展審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力培訓(xùn)及考核，實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制不斷提高審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)。

我國(guó)內(nèi)部審計(jì)雖然起步較晚，但是發(fā)展很快，制定科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃能夠使得我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作汲取更多的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)從而更加完善內(nèi)部審計(jì)，同時(shí)更好的為公司治理服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中有著不可替代的重要作用，順應(yīng)公司治理發(fā)展需要的同時(shí)，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使得內(nèi)部審計(jì)的作用能夠更好的體現(xiàn)。

參 考 文 獻(xiàn)

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