淺析全面預(yù)算管理及其應(yīng)用

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和特征

全面預(yù)算管理是企業(yè)對未來內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的計劃、控制及協(xié)調(diào)。具體地講，全面預(yù)算管理是企業(yè)按照制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，層層分解，下達于企業(yè)內(nèi)部各個經(jīng)濟單位，以一系列的預(yù)算、控制、協(xié)調(diào)、考核為內(nèi)容，并建立一套完整的、科學(xué)的數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的內(nèi)部控制會計管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理具有以下特征:（1）全面性。“全面預(yù)算管理”本身就帶有“全面”的含義，它將企業(yè)中所有影響預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)的因素都納入到了體系之中，使得企業(yè)中的每一個部門和個人都能充分認識到自身在整個體系中的地位和責(zé)任，能夠意識到自身的重要性。（2）戰(zhàn)略性。全面預(yù)算管理是面向未來的，它的目標(biāo)不僅僅是該預(yù)算期結(jié)束時所要達到的目標(biāo)，更重要的是進行全面預(yù)算管理是為了最終實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。（3）整體性。全面預(yù)算管理涉及到企業(yè)內(nèi)部各個部門，甚至每一個員工，但卻是把他們作為一個統(tǒng)一的整體進行規(guī)劃和編制預(yù)算，以最終實現(xiàn)企業(yè)整體的預(yù)算目標(biāo)。由此我們可以看出:預(yù)算不等于預(yù)測。預(yù)測是一種事先的估計，它可以是口頭形式，也可以是書面形式，程序化不明顯。而預(yù)算進行最優(yōu)方案的選擇，而且必須是程序化的和書面形式的。預(yù)算也不等于日常的財務(wù)計劃，它已遠遠超出了財務(wù)計劃的范疇，它對企業(yè)的運行有指導(dǎo)作用，預(yù)算一旦確定，管理過程也就是預(yù)算控制的過程。

二、實施全面預(yù)算管理的必要性

1．科學(xué)有效管理的需要。市場經(jīng)濟是信息經(jīng)濟，能否把握信息、抓住機遇是企業(yè)能否駕馭市場的關(guān)鍵。全面預(yù)算在預(yù)算和控制方面具有較強的靈敏度，它對市場進行預(yù)測，并可以隨著市場變化不斷進行反饋、適應(yīng)和調(diào)整，根據(jù)企業(yè)特點和市場信息，有計劃、有步驟地實施財務(wù)對策。同時，全面預(yù)算需要整個企業(yè)的協(xié)調(diào)配合，它考慮了多方面的動態(tài)因素，具有高度的概括能力，涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟活動的各個環(huán)節(jié)，并緊緊圍繞財務(wù)目標(biāo)的實現(xiàn)而開展。

2.各部門經(jīng)濟活動協(xié)調(diào)一致的需要。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)的組織機構(gòu)也會變得龐大復(fù)雜，而企業(yè)內(nèi)部各個職能部門都有自己的經(jīng)濟活動目標(biāo)，有的可能與企業(yè)的長遠戰(zhàn)略目標(biāo)相矛盾，這需要企業(yè)進行規(guī)劃協(xié)調(diào)。全面預(yù)算管理把實現(xiàn)目標(biāo)利潤所涉及的各種資源的取得與運用都編制出詳細的預(yù)算，并把預(yù)算作為控制各項業(yè)務(wù)和考核績效的依據(jù)，以此協(xié)調(diào)各部門、各單位和各環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)活動，可以減少彼此之間可能出現(xiàn)的各種矛盾和沖突，保持經(jīng)濟活動目標(biāo)的一致性，取得盡可能大的經(jīng)濟效益。

三、企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)的作用

1．樹立全員參與全面預(yù)算管理的意識。企業(yè)應(yīng)該在進行全面預(yù)算管理之前，強化全體職工的全面預(yù)算管理觀念，要讓每一位職工認識到全面預(yù)算管理的目的和意義，全體員工都要直接或者間接地參與預(yù)算管理過程。企業(yè)預(yù)算涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面、各個環(huán)節(jié)，而這些方方面面、各個環(huán)節(jié)的工作都是由企業(yè)不同部門和個人分擔(dān)的，所以應(yīng)調(diào)動各級員工的主觀能動性，認識到只有通過大家的共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)全面預(yù)算的目標(biāo)。

2．完善全面預(yù)算管理體系。首先，在預(yù)算的編制過程中，預(yù)算管理目標(biāo)的制定過程中就是一個自下而上、自上而下的企業(yè)應(yīng)堅持以員工為主體的指導(dǎo)思想，實行人本管理，改變單純由企業(yè)高層制定預(yù)算并下發(fā)的方式，應(yīng)采取自上而下和自下而上相結(jié)合的方式，充分調(diào)動員工在編制預(yù)算中的主動性。其次，建立戰(zhàn)略研究機制設(shè)置預(yù)算委員會，組織和協(xié)調(diào)預(yù)算的編制、審查、匯總、報告等預(yù)算事宜，并對董事會負責(zé)。企業(yè)內(nèi)部各職能部門具體負責(zé)本部門業(yè)務(wù)預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析及控制工作。

3．選擇合適的預(yù)算編制方法?，F(xiàn)在企業(yè)面臨的是一個多變的社會經(jīng)濟環(huán)境，企業(yè)預(yù)算時所預(yù)計編制的工作量會因為經(jīng)濟環(huán)境的變化而與實際達到的工作量存在差異，因此企業(yè)有必要采用彈性預(yù)算，編制多目標(biāo)預(yù)算，企業(yè)根據(jù)實際的環(huán)境和市場狀況確定采用何種預(yù)算。編制彈性預(yù)算，既能夠適應(yīng)不同市場環(huán)境的變化，以免在市場發(fā)生較大波動時使編制的預(yù)算失效，而且還能夠使預(yù)算對業(yè)績的評價與考核更客觀合理。

4．建立合理的預(yù)算考評體系。要有效地確保預(yù)算管理落實到位，必須將全面預(yù)算管理與經(jīng)濟責(zé)任制有機結(jié)合。在期末，要對預(yù)算執(zhí)行和完成情況通過合理的程序進行考評，獎優(yōu)罰劣，體現(xiàn)客觀公正，發(fā)揮預(yù)算的激勵和約束作用。為此，建立合理的預(yù)算考評體系是十分必要的。預(yù)算考評體系應(yīng)包括預(yù)算考評指標(biāo)的設(shè)立、預(yù)算考評的組織領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)以及預(yù)算考評的結(jié)果和用途等。應(yīng)明確的是，考核不僅是為了將預(yù)算與實際執(zhí)行結(jié)果進行比較，找出問題，便于改進工作，也是為了調(diào)動職工的積極性，激勵員工共同努力，確保企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的最終實現(xiàn)。合理的考評制度對企業(yè)的預(yù)算推行和預(yù)算管理非常重要，必須體現(xiàn)客觀性、嚴肅性和權(quán)威性。

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種行之有效的方法，通過實施全面預(yù)算管理可實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。