決策有用觀與受托責(zé)任觀問(wèn)題探討

【摘 要】當(dāng)今理論界對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的確立主要存在受托責(zé)任觀和決策有用觀這兩個(gè)有代表性的流派，對(duì)決策有用觀與受托有用觀進(jìn)行了比較，分析了兩者局限性，并提出對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)的啟示。

【關(guān)鍵詞】受托責(zé)任觀；決策有用觀；會(huì)計(jì)目標(biāo)

一、受托責(zé)任觀與決策有用觀學(xué)說(shuō)的發(fā)展

1．受托責(zé)任觀學(xué)說(shuō)的發(fā)展。受托責(zé)任學(xué)派的思想早在會(huì)計(jì)產(chǎn)生之初就已經(jīng)存在，但作為一種學(xué)派則形成于公司制盛行之時(shí)，它的發(fā)展與公司制和現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)理論的發(fā)展休戚相關(guān)。按照產(chǎn)權(quán)理論，資源所有者將其資源委托給受托者，同時(shí)賦予受托者以資源的保管權(quán)和運(yùn)用權(quán)。受托者接受委托者的委托，有權(quán)對(duì)資源獨(dú)立自主地進(jìn)行經(jīng)營(yíng)，通過(guò)有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制，明確規(guī)定委托者和受托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。這樣，在委托者和受托者之間形成了一種委托、受托責(zé)任關(guān)系。而在公司制下，資源的委托，受托責(zé)任關(guān)系十分明顯，客觀上要求會(huì)計(jì)系統(tǒng)反映受托經(jīng)管責(zé)任，從而形成了以受托經(jīng)管責(zé)任為目標(biāo)取向的經(jīng)管責(zé)任學(xué)派。受托責(zé)任學(xué)派的主要觀點(diǎn)以恰當(dāng)?shù)姆绞接行Х从迟Y產(chǎn)受托者的受托經(jīng)管責(zé)任及其履行情況，會(huì)計(jì)人員與資產(chǎn)委托者和受托者之間的雙重關(guān)系，將會(huì)計(jì)人員看成是處于委托者和受托者之間的中介角色。該觀點(diǎn)強(qiáng)調(diào)編制會(huì)計(jì)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性，而不是報(bào)表的內(nèi)容是否有助于決策。同時(shí)受托責(zé)任學(xué)派對(duì)受托責(zé)任進(jìn)行了擴(kuò)展，將對(duì)資產(chǎn)的受托責(zé)任擴(kuò)展到整個(gè)社會(huì)，即受托者不但對(duì)資產(chǎn)的所有者要履行受托責(zé)任，還要履行對(duì)整個(gè)社會(huì)的受托責(zé)任，如就業(yè)、環(huán)保、公益等方面的責(zé)任。

2．決策有用觀學(xué)說(shuō)的發(fā)展。決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。在完全的市場(chǎng)條件下，投資者進(jìn)行投資決策需要大量可靠且相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，而信息的提供又必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。因此，會(huì)計(jì)系統(tǒng)必須以為決策提供信息服務(wù)為目標(biāo)取向。在決策有用學(xué)派的形成和發(fā)展過(guò)程中，資本市場(chǎng)化的加速發(fā)展、信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的能動(dòng)反映以及信息理論和決策理論的出現(xiàn)，極大地強(qiáng)化了決策有用學(xué)派的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)。決策有用學(xué)派的主要觀點(diǎn)是向信息使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的數(shù)量化的信息，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)人員與會(huì)計(jì)信息使用者之間的關(guān)系。從信息使用者的立場(chǎng)出發(fā)，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表本身的有用性，研究和制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只是為了對(duì)會(huì)計(jì)行為加以約束和限制，使其提供的信息便于決策使用。

二、受托責(zé)任觀與決策有用觀的比較

1．會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)。受托責(zé)任學(xué)派則認(rèn)為，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則反映了委托者的愿望和要求，且受托經(jīng)管責(zé)任全面揭示了依賴(lài)于會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體的有效性。因此，只要編制會(huì)計(jì)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)系統(tǒng)整體有用，即使不閱讀報(bào)表，受托經(jīng)管責(zé)任的反映也自然是清楚和可靠的。決策有用學(xué)派則認(rèn)為，會(huì)計(jì)報(bào)表是會(huì)計(jì)信息的物質(zhì)載體。因此，會(huì)計(jì)的著眼點(diǎn)在于會(huì)計(jì)報(bào)表本身的有用性。

2．信息的用途。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，應(yīng)向現(xiàn)有資產(chǎn)的提供者報(bào)告受托責(zé)任履行情況的信息，借以認(rèn)定和解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任；不考慮委托者如何理解、利用這些信息去制定什么決策。而決策有用學(xué)派則認(rèn)為，應(yīng)為現(xiàn)有和潛在的投資者提供對(duì)決策有用的信息，在選擇所提供的信息時(shí)，必須考慮信息使用者的需求。

3．信息的質(zhì)量特征。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，受托經(jīng)管責(zé)任實(shí)際上是一種產(chǎn)權(quán)責(zé)任，作為產(chǎn)權(quán)責(zé)任必須如實(shí)地加以反映，不偏不倚，并可以驗(yàn)證，以維護(hù)產(chǎn)權(quán)主體的權(quán)益。決策有用學(xué)派認(rèn)為，相關(guān)性是與決策相關(guān)的特性，它與決策有用更為密切，提高相關(guān)性意味著增強(qiáng)了決策的把握性。因此，在相關(guān)性和可靠性中，更加強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。

4．計(jì)量屬性和計(jì)量模式的選擇。受托責(zé)任學(xué)派認(rèn)為，歷史成本是以資產(chǎn)取得時(shí)的交易價(jià)格并經(jīng)雙方認(rèn)可為基礎(chǔ)，能夠正確反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，確保會(huì)計(jì)信息的可靠性，主張采用歷史成本計(jì)量屬性和歷史成本會(huì)計(jì)計(jì)量模式。決策有用學(xué)派認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息在時(shí)間的分布上既表現(xiàn)為過(guò)去的信息，又表現(xiàn)為現(xiàn)在的信息，還表現(xiàn)為未來(lái)的信息。因此，主張多種計(jì)量屬性并存擇優(yōu)。

三、受托責(zé)任觀與決策有用觀的局限性

1．受托責(zé)任觀的局限性。受托責(zé)任學(xué)派強(qiáng)調(diào)真實(shí)地反映過(guò)去，主要關(guān)注企業(yè)的歷史信息，而對(duì)于未來(lái)事項(xiàng)很難得以反映。在會(huì)計(jì)處理上，用現(xiàn)時(shí)收入與歷史成本計(jì)量的費(fèi)用進(jìn)行配比，難以體現(xiàn)真實(shí)性的原則。在會(huì)計(jì)信息方面，受托責(zé)任學(xué)派很少會(huì)顧及到委托者以外的信息需求，忽略潛在投資者的利益和要求，因而難以進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。受托責(zé)任觀產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景是企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，并且投資人與經(jīng)營(yíng)者之間有明確的委托與受托關(guān)系。而在現(xiàn)代社會(huì)中，兩權(quán)不分離的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)普遍存在。而且，在現(xiàn)代社會(huì)中，委托方并不總是明確的，這時(shí)受托責(zé)任觀就受到了人們的質(zhì)疑。

2．決策有用觀的局限性。決策有用觀是適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，較受托責(zé)任觀在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境下有一定的優(yōu)勢(shì)所在，但其使用過(guò)程中也存在一些局限。對(duì)有用的評(píng)價(jià)太主觀，可操作性低。會(huì)計(jì)信息的使用者是多元的，不同的信息使用者對(duì)有用性的要求必然不同，即使是同一信息使用者，在不同的時(shí)期對(duì)會(huì)計(jì)信息也有不同要求。此外，從決策有用觀的主要內(nèi)容上來(lái)看，是各種觀點(diǎn)的糅合，比較含糊而不明確，因此可操作性低。決策有用與審計(jì)目標(biāo)的不協(xié)調(diào)。從審計(jì)產(chǎn)生的背景看，審計(jì)的產(chǎn)生在于受托責(zé)任，而不是決策有用，如果會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于決策有用、審計(jì)就可能達(dá)不到目的。

四、受托經(jīng)管責(zé)任觀與決策有用觀的相容性

在眾多觀點(diǎn)和看法中，我國(guó)會(huì)計(jì)研究者往往重視兩個(gè)流派的對(duì)立性，而忽略了它們的相容性。事物之間是彼此聯(lián)系和發(fā)展的，既有不一致的地方，又有相似的地方。要更好地認(rèn)識(shí)事物并用以解決實(shí)踐問(wèn)題，就必須全面把握事物之間的聯(lián)系。

1．二者相容性在我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范體系中的體現(xiàn)。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿(mǎn)足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿(mǎn)足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證所提供的中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營(yíng)成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。它們實(shí)際上都模糊地反映了受托責(zé)任觀和決策有用觀。

2．二者相容性在實(shí)際決策中的體現(xiàn)。決策有用觀蘊(yùn)涵著投資者在實(shí)際決策中要密切注意企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的變化，并以此作為投資指標(biāo)。但是事實(shí)上，投資者不僅重視未來(lái)現(xiàn)金流量，而且也重視企業(yè)的當(dāng)期效績(jī)。投資者對(duì)會(huì)計(jì)信息需求的客觀性，促使其要將受托責(zé)任觀和決策有用觀相結(jié)合。

3．二者相容性在股票價(jià)格上的體現(xiàn)。決策有用觀認(rèn)為，未來(lái)現(xiàn)金流量決定股票市場(chǎng)上的股價(jià)。而事實(shí)上，股價(jià)卻是反饋性與預(yù)測(cè)性的統(tǒng)一。所謂反饋性是指股價(jià)能夠反映企業(yè)過(guò)去經(jīng)營(yíng)的情況，預(yù)測(cè)性是指股價(jià)能夠反映企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量。在這個(gè)統(tǒng)一體中，企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)情況與未來(lái)的現(xiàn)金流量共同決定了股價(jià)，當(dāng)企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)情況比以往要差時(shí)，股價(jià)下降；當(dāng)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量有很大可能上升時(shí)，股價(jià)就會(huì)部分抵消下降趨勢(shì)。

參 考 文 獻(xiàn)

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[5]胡玉明．事項(xiàng)會(huì)計(jì)：受托責(zé)任觀與決策有用觀的統(tǒng)展方向[J]．外國(guó)經(jīng)濟(jì)與管理．2009（4）