【摘 要】事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算在現(xiàn)實(shí)操作中存在著一定的弊端,本文針對(duì)此弊端進(jìn)行了分析,并提出了相應(yīng)的改進(jìn)方法。
【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;固定資產(chǎn);改進(jìn)
一、固定資產(chǎn)核算存在的弊端
根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》,固定資產(chǎn)在購(gòu)建時(shí)按付出的相關(guān)成本(包括運(yùn)輸裝卸、包裝費(fèi)用、安裝調(diào)試費(fèi)和進(jìn)口稅金等)一次性列為當(dāng)期支出,這項(xiàng)規(guī)定對(duì)于必須使用事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算而同時(shí)又要考核經(jīng)濟(jì)效益的單位來(lái)說(shuō),其最大的缺陷是,費(fèi)用和收入不配比,因此無(wú)法科學(xué)、準(zhǔn)確地考核經(jīng)營(yíng)結(jié)余。根據(jù)固定資產(chǎn)構(gòu)建時(shí)形成的賬面價(jià)值來(lái)反映資產(chǎn)的成本顯然不符合單位實(shí)際情況,無(wú)法體現(xiàn)資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。其次,由于不計(jì)提折舊,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被各方忽略,特別是一些不常用的固定資產(chǎn),平常疏于管理,等到相關(guān)部門(mén)或上級(jí)單位要求對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行全面清查時(shí),會(huì)計(jì)部門(mén)很難找到其“蹤跡”,因此,這非常不利于國(guó)有資產(chǎn)的實(shí)物管理。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在其使用期內(nèi)不計(jì)提折舊,也不做減值測(cè)試,固定資產(chǎn)賬面只反映原值,在處置和報(bào)廢時(shí),處置收入和報(bào)廢時(shí)間沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)資料作為嚴(yán)格的依據(jù)。這樣的處理方法使固定資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)得不到準(zhǔn)確的反映,有違會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性。在工作實(shí)踐中,因?yàn)槿狈Ρ匾臅?huì)計(jì)核算和監(jiān)督,事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的處置較為“自由”,可能使固定資產(chǎn)提前報(bào)廢和低價(jià)處置,造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。事業(yè)單位的財(cái)務(wù)目標(biāo)和管理方式不同于一般企業(yè),其資產(chǎn)的核算與管理須與相應(yīng)的預(yù)算管理體制相配套,因此,對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算要不要計(jì)提折舊的問(wèn)題,目前尚不能急于定論。但為了正確反映其固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值狀態(tài),同時(shí)使有關(guān)財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)能夠全面、動(dòng)態(tài)地掌握事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)占有、使用狀況,可在報(bào)表附注中對(duì)固定資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)狀況加以披露。需要注意的是,對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減值判斷與企業(yè)會(huì)計(jì)略有不同,因事業(yè)單位固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,以公允價(jià)值與賬面價(jià)值(即固定資產(chǎn)原始價(jià)值)比較判斷其是否減值。
二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的改進(jìn)
(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。事業(yè)單位購(gòu)置固定資產(chǎn),現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來(lái)源分別借記:“專用基金一一修購(gòu)基金”(修購(gòu)基金購(gòu)置的),“事業(yè)支出”(結(jié)余資金購(gòu)置的),“??钪С觥保〒苋雽?钯?gòu)置的),按實(shí)際支付的款項(xiàng),貸記“銀行存款”科目;同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在邏輯關(guān)系,不能確切地反映固定資產(chǎn)的業(yè)務(wù)內(nèi)涵。在實(shí)際業(yè)務(wù)處理中,不少單位往往只做了付款分錄,忘記做資產(chǎn)入賬分錄。其結(jié)果導(dǎo)致賬外資產(chǎn)形成,造成國(guó)有資產(chǎn)的流失。制度如此硬性規(guī)定的依據(jù)是,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)資金來(lái)源主要是國(guó)家撥款。對(duì)于完全實(shí)現(xiàn)財(cái)政預(yù)算管理或不實(shí)行結(jié)余考核辦法的事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)核算,按以下辦法處理:事業(yè)單位購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”等,貸記“銀行存款”等,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是,事業(yè)單位支出與財(cái)政支出保持一致,同時(shí)還能反映國(guó)有資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值。實(shí)行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位,其固定資產(chǎn)核算,按以下辦法處理:事業(yè)單位購(gòu)建固定資產(chǎn)時(shí),借記“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”,貸記“銀行存款”等科目,同時(shí),借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點(diǎn)是,固定資產(chǎn)費(fèi)用與收入能夠配比,且能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。(2)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理。按現(xiàn)行管理制度規(guī)定,事業(yè)單位不計(jì)提折舊,但為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)收入的一定比例提取修購(gòu)基金,在事業(yè)支出和經(jīng)營(yíng)支出的修繕費(fèi)和設(shè)備購(gòu)置費(fèi)中列支(各列50%)上述會(huì)計(jì)處理存在著三個(gè)缺陷:一是價(jià)值背離。隨著時(shí)間的推移,固定資產(chǎn)賬面原值與凈值的差額越來(lái)越大,以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金,既虛增單位的凈資產(chǎn),又體現(xiàn)不出設(shè)備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力;二是成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,人為地降低了與收入相應(yīng)的成本支出,導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄支出不真實(shí),成本不完整;三是按收入比例提取的修購(gòu)基金,不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護(hù),也缺乏科學(xué)合理的計(jì)提依據(jù)。事業(yè)單位作為非營(yíng)利組織,具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)的雙重性質(zhì),其固定資產(chǎn)也需要保值增值,故應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。在會(huì)計(jì)處理上,應(yīng)取消“固定基金”和“專用基金——修購(gòu)基金”科目,增設(shè)“累計(jì)折舊”科目,以計(jì)提的折舊取代修購(gòu)基金。根據(jù)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限,選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷,將每月應(yīng)攤銷的折舊價(jià)值作為費(fèi)用計(jì)入有關(guān)的成本或支出中,從相應(yīng)的收入中得到補(bǔ)償。(3)以固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理?,F(xiàn)行管理辦法規(guī)定,事業(yè)單位以固定資產(chǎn)向其他單位對(duì)外投資,應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值,借記“對(duì)外投資”科目,貸記“事業(yè)基金——投資基金”,同時(shí)按賬面原價(jià),借記“固定基金”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會(huì)計(jì)處理,其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的相對(duì)應(yīng)。但上述分錄的對(duì)應(yīng)關(guān)系顯得有些勉強(qiáng),未能客觀地反映單位對(duì)外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然的聯(lián)系。同時(shí),造成以固定資產(chǎn)對(duì)外投資與以其他資產(chǎn)對(duì)外投資會(huì)計(jì)處理方法口徑不一致。故建議取消“固定基金”科目,使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理同以其他資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理趨于一致。