論內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的益處

【摘 要】?jī)?nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制都是企業(yè)進(jìn)行管理的重要措施。兩者在現(xiàn)代企業(yè)管理中有著既相互聯(lián)系又相互區(qū)別；既相互作用又各自獨(dú)立存在的基本關(guān)系。本文分析了內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制的的關(guān)系，同時(shí)就進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，推動(dòng)內(nèi)部控制提出了自己的意見和建議。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)管理；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的概念及特征

根據(jù)《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》相關(guān)規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)的內(nèi)向性、工作的相對(duì)獨(dú)立性、審計(jì)工作程序的相對(duì)簡(jiǎn)單、審查范圍的廣泛性、審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性等特征。內(nèi)部控制的概念與特征為，內(nèi)部控制是企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和全體員工共同實(shí)施的、旨在合理保證實(shí)現(xiàn)企業(yè)基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。這是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)的活動(dòng)，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度一種基本要求，是企業(yè)推動(dòng)各項(xiàng)工作的基礎(chǔ)，也是企業(yè)提高管理水平和防范風(fēng)險(xiǎn)的一種有效機(jī)制。內(nèi)部控制具有全局性、常規(guī)性、潛在性、關(guān)聯(lián)性等特征。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（1）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既有聯(lián)系，又有區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的聯(lián)系主要表現(xiàn)在兩者的工作對(duì)象與目的相同，而兩者的區(qū)別則主要表現(xiàn)在各自的工作方法上。內(nèi)部審計(jì)的目的在于協(xié)助管理層調(diào)查、評(píng)估內(nèi)部控制制度、適時(shí)提供改進(jìn)建議，以求內(nèi)部控制制度得以持續(xù)實(shí)施，而內(nèi)部控制的基本目的在于促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)。在工作方法上，內(nèi)部審計(jì)主要是內(nèi)審人員審核和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)記錄、財(cái)務(wù)狀況，以及各種經(jīng)營(yíng)與控制系統(tǒng)，用以確定企業(yè)的政策是否得到貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否得到遵循，資源的利用是否節(jié)約而有效，單位的目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)，并對(duì)企業(yè)管理工作提出建議。而內(nèi)部控制則是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，通過控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)督等五個(gè)方面來開展工作。（2）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制既相互作用，又是獨(dú)立存在。在實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制密不可分，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，就不能開展內(nèi)部審計(jì)；沒有健全、良好和運(yùn)轉(zhuǎn)正常的內(nèi)部控制，不僅加重了內(nèi)部審計(jì)工作量，而且會(huì)加大了內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，從而制約了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。反之，沒有內(nèi)部審計(jì)對(duì)對(duì)內(nèi)部控制客觀公正的審計(jì)、有效的評(píng)審和根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出的改進(jìn)建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步。但是，內(nèi)部審計(jì)不能代替內(nèi)部控制，內(nèi)部控制的內(nèi)容涵蓋了控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面，比內(nèi)部審計(jì)的范圍要大；同樣內(nèi)部控制也不能代替內(nèi)部審計(jì)。

三、正確處理內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制的關(guān)系，推動(dòng)企業(yè)良性發(fā)展

（1）充分發(fā)揮審計(jì)的評(píng)估作用，正確評(píng)估內(nèi)部控制的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制活動(dòng)首要活動(dòng)從全局對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行人事、防范和控制進(jìn)行評(píng)估，但由于組織內(nèi)部各部門利益的出發(fā)點(diǎn)不一致，很難做到對(duì)全局的把握，而內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立的特點(diǎn)，能客觀地、從全局的角度考慮風(fēng)險(xiǎn)。因此，充分發(fā)揮內(nèi)審的獨(dú)立性優(yōu)勢(shì)，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估，并針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提出改進(jìn)措施。（2）實(shí)施好內(nèi)部審計(jì)，有效監(jiān)督內(nèi)部控制的運(yùn)行。在實(shí)踐中，企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際需要，制定了內(nèi)部控制的規(guī)章制度與程序，但由于缺少?gòu)?qiáng)有力的監(jiān)督力量，使違反政策、制度與程序得不到明確的懲罰，導(dǎo)致制度失去權(quán)威，不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。內(nèi)部審計(jì)履行監(jiān)督職能，其直接目標(biāo)是確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，以使內(nèi)部控制的目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)。（3）正確實(shí)施內(nèi)部審計(jì)，全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)內(nèi)部控制主要是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的正確性和執(zhí)行的有效性。內(nèi)部審計(jì)主要是在制定階段和實(shí)施階段對(duì)控制系統(tǒng)作出評(píng)價(jià)，通過對(duì)正在制訂和已經(jīng)實(shí)施的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，提出合理化改進(jìn)建議，達(dá)到參與組織內(nèi)部控制建設(shè)的目的。（4）延伸內(nèi)部審計(jì)，全過程參與內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)過程，缺少了任何一個(gè)環(huán)節(jié)，都不會(huì)全面反映的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，建立良好的內(nèi)部控制體系，必須涵蓋整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程，包括事前內(nèi)部控制、事中的內(nèi)部控制和事后的內(nèi)部控制。而作為內(nèi)控工具的內(nèi)部審計(jì)，也應(yīng)該能相應(yīng)地將工作范圍延伸到這三個(gè)階段上，才能對(duì)內(nèi)部控制的建設(shè)中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

總之，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督體系的一體兩面的重要組成部分，二者既不能割裂，也不能單獨(dú)存在，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的前提，二者相互促進(jìn)，相互影響，共同推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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