異常審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見購買相關(guān)關(guān)系研究

【摘 要】上市公司提供的財(cái)務(wù)報(bào)表是市場(chǎng)利益相關(guān)方了解其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等方面最重要的途徑，但是企業(yè)管理者出于種種動(dòng)機(jī)，有著強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)粉飾財(cái)務(wù)表，因此，在審計(jì)市場(chǎng)中產(chǎn)生審計(jì)意見購買的現(xiàn)象。國(guó)內(nèi)外眾多學(xué)者都對(duì)此進(jìn)行了研究，但是絕大多數(shù)的研究都是限于審計(jì)師變更方面，研究審計(jì)收費(fèi)的卻較少。

【關(guān)鍵詞】上市公司；審計(jì)意見購買；審計(jì)收費(fèi)

一、文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外關(guān)于審計(jì)意見購買和審計(jì)收費(fèi)之間的相關(guān)關(guān)系并沒有一致的結(jié)論。但是如引言所述，國(guó)內(nèi)外學(xué)者目前關(guān)于審計(jì)意見購買主要集中在研究審計(jì)師變更，對(duì)審計(jì)收費(fèi)方面的研究較少，即使研究審計(jì)收費(fèi)，大多數(shù)學(xué)者關(guān)注的是審計(jì)收費(fèi)的增加對(duì)審計(jì)意見改善的影響，卻并未區(qū)分出審計(jì)收費(fèi)的減少。只有唐躍軍（2010）等少數(shù)學(xué)者區(qū)分審計(jì)收費(fèi)的增加與審計(jì)收費(fèi)的減少對(duì)審計(jì)意見進(jìn)行研究，筆者認(rèn)為，對(duì)兩者區(qū)分對(duì)審計(jì)意見購買進(jìn)行研究，將提供更加全面視角。

二、異常審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見購買相關(guān)性的實(shí)證研究

（1）數(shù)據(jù)、變量、模型。文章將選取2010年滬市上市公司A股數(shù)據(jù)，剔除金融保險(xiǎn)等行業(yè)數(shù)據(jù)，剔除相關(guān)變量、審計(jì)收費(fèi)披露不齊全的數(shù)據(jù)作為研究的樣本數(shù)據(jù)。建立的審計(jì)收費(fèi)的估計(jì)模型如下：InFeet=α0+α1*InAssett+α2*STt+α3*Debitt+α4

*Inat+α5Roet+α6Big4t+Ut。變量界定：InFeet：企業(yè)t年度審計(jì)收費(fèi)的自然對(duì)數(shù)；InAssett：表示公司規(guī)模，用企業(yè)t年總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)來表示；STt：表示公司在t年是否被ST；Debitt：表示企業(yè)在t年度的資產(chǎn)負(fù)債率；Inat：表示企業(yè)t年度平均存貨額/總資產(chǎn)的比例；Roet：表示企業(yè)t年度凈經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)凈利率；Big4t：表示審計(jì)企業(yè)t財(cái)務(wù)報(bào)表的事務(wù)所是否是國(guó)際四大事務(wù)所。Ut：表示審計(jì)收費(fèi)中不能被變量解釋的部分。然后用（Ut-Ut-1）作為異常審計(jì)收費(fèi)的衡量，如果（Ut-Ut-1）>0則Abfeein=1否則Abfeein=0，如果（Ut-Ut-1）<0則Abfeein=1，否則Abfeein=0；如果本年審計(jì)意見類型好于上年則opg=1，否則opg=0，再建立異常審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見購買之間關(guān)系的如下模型：opg=β0+β1*△Debit+β2*△Ina+β3*△Roe+β4*Big4+β5*

Abfeede+β6Abfeein+β7oPlast+ζ。變量界定：△Debit：表示上市公司資產(chǎn)負(fù)債率的變化，取值為本年上市公司資產(chǎn)負(fù)債率減去上市公司上年度的資產(chǎn)負(fù)債率；△Ina：表示上市公司存貨/總資產(chǎn)的變化，取值為本年上市公司存貨/總資產(chǎn)減去上年度上市公司的存貨/總資產(chǎn)；△Roe：表示上市公司凈資產(chǎn)收益率的變化，取值為本年上市公司凈資產(chǎn)收益率減去上年上市公司的凈資產(chǎn)收益率；Abfeein：?jiǎn)∽兞浚珹bfeein=1表示審計(jì)收費(fèi)異常下降，否則；Abfeein=0：Abfeein啞變量，Abfeein=1表示審計(jì)收費(fèi)異常升高，否則；Abfeein=0：oPlast啞變量，如果上年審計(jì)意見為非標(biāo)準(zhǔn)則oPlast=1，否則；oPlast=0：ζ殘差項(xiàng)即不能被模型解釋的部分。（2）實(shí)證研究結(jié)果與分析。運(yùn)用spss得出以下的回歸結(jié)果：

***，**，*分別表示檢驗(yàn)在1％，5％，10％的水平上顯著。

從上面的分析我們能看出異常審計(jì)收費(fèi)增加和審計(jì)意見購買之間存在顯著地負(fù)相關(guān)關(guān)系，當(dāng)上市公司上年被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見，上市公司有強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)通過向現(xiàn)任或者下任審計(jì)師提高審計(jì)費(fèi)用來實(shí)現(xiàn)審計(jì)意見購買的目的；而審計(jì)收費(fèi)的降低與審計(jì)意見購買之間存在較顯著地正相關(guān)關(guān)系，這就說明當(dāng)企業(yè)不能實(shí)現(xiàn)意見購買的目的時(shí)，它會(huì)以降低審計(jì)費(fèi)用為報(bào)復(fù)。（3）政策建議。首先對(duì)于審計(jì)意見購買供給方來說，努力推行合伙制的事務(wù)所形式，加大懲罰審計(jì)師違規(guī)懲罰力度；對(duì)于審計(jì)意見購買需求方來說，加大財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度，對(duì)于企業(yè)管理者來說建立與績(jī)效相乘的激勵(lì)機(jī)制。同時(shí)對(duì)于審計(jì)環(huán)境來說要不斷完善審計(jì)收費(fèi)的披露機(jī)制，培育對(duì)高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的資源需求。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]朱小平，郭志英．不更換會(huì)計(jì)師所條件下審計(jì)費(fèi)用增加的信息含量研究[J]．審計(jì)研究．2006（2）

[2]唐躍軍．不利審計(jì)意見、審計(jì)收費(fèi)與審計(jì)意見購買[J]．審計(jì)研究．2010（10）