以“德勤”頻繁辭職為例分析審計師的審計責(zé)任

【摘 要】管理舞弊降低了社會公眾對審計后的會計報表的信任度，會計報表的使用者對審計師的舞弊審計程序產(chǎn)生了疑問。因此，在此背景之下，審計師所面對的責(zé)任與壓力越來越大，不少審計師擔(dān)心其被審計單位公司治理問題，紛紛辭職以避免更大的損失。本文以四大之一“德勤”事務(wù)所2012年這半年不到的時間理頻繁辭去審計師職位為案例對審計責(zé)任進(jìn)行解析。

【關(guān)鍵詞】審計責(zé)任審計風(fēng)險案例分析；頻繁辭職

一、案例介紹

德勤是全球最大的四大會計師事務(wù)所之一，然而近來德勤的表現(xiàn)，卻讓眾多的中資企業(yè)表示“對德勤感到失望”。從2011年底至今，德勤采取了更為主動的策略，清理在香港的客戶群。德勤·關(guān)黃陳方會計師行共辭去了中國建筑長江實業(yè)、博士蛙等18家公司的審計工作，其中數(shù)名客戶均深陷造假風(fēng)波。不僅如此，日前遭到廉政公署調(diào)查的郭氏兄弟的新鴻基地產(chǎn)，會計師行恰恰也是德勤！究竟一切分別是誤會還是巧合？在其顧客頻繁出事的背后，作為審計師的“德勤”能否以“辭職”一舉“獨(dú)善其身”？

二、案例分析

頻繁地拋棄客戶而選擇辭職，將會導(dǎo)致客戶對“德勤”的失望，另一方面，也會使得德勤深陷誠信危機(jī)。從“德勤”的舉動可以看出，注冊會計師對于舞弊審計責(zé)任一直都是一種被動接受的態(tài)度。從審計責(zé)任的發(fā)展史可以看到，從最初把查錯揭弊作為其主要工作目標(biāo)，到后來為了規(guī)避舞弊審計責(zé)任，選擇了以財務(wù)報表的合規(guī)公允性來替代，到現(xiàn)在因為公眾的壓力與政府的監(jiān)管要求而不得不直面這一責(zé)任，我們可以看出，注冊會計師是不愿意接受查錯揭弊這一責(zé)任的。他們對于舞弊揭示責(zé)任的消極態(tài)度，使之在面對舞弊審計這一職責(zé)時，無法真正的融入其中。另一方面，因為一旦被審計單位破產(chǎn)，受損害的審計委托人及第三者具有可能想審計單位所要賠償，審計師為此將可能承擔(dān)很大的經(jīng)濟(jì)及聲譽(yù)上的損失，以“辭職”來避免自己應(yīng)負(fù)的“審計責(zé)任”也是對于“德勤”來說也許一條“不差”的出路。在所能查閱的資料中看到，德勤是在東南融通被提出業(yè)績造假質(zhì)疑后，才表示出對公司財務(wù)狀況的不信任的表態(tài)。我認(rèn)為，在這背后無論是誰的過失，作為中介機(jī)構(gòu)的“德勤”為了規(guī)避審計風(fēng)險出了事情就辭職，以“辭職”為借口將自己的責(zé)任推脫的一干二凈，不免令投資者大失所望。“德勤”應(yīng)該在審計過程中實施質(zhì)量控制減少和清楚審計風(fēng)險因素，竭力降低風(fēng)險事故發(fā)生的概率，規(guī)避因此可能產(chǎn)生的巨大經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失。雖然辭去這些單位的審計師職位，不會對德勤的營業(yè)收入帶來巨大的影響，但是頻繁地辭職讓德勤深陷誠信危機(jī)。通常情況下，在經(jīng)過認(rèn)真地審計之后，審計師完全不知道企業(yè)財務(wù)造假的可能性很小，而一旦被曝光，就會連帶承擔(dān)法律責(zé)任，所以很多事務(wù)所在被審計單位一旦出了事就辭職拜托干系以避免遭受更大的損失。對于注冊會計師而言，不僅要對審計客戶單位負(fù)責(zé)，更要對社會公眾負(fù)責(zé)。在連續(xù)年度的審計工作中，德勤應(yīng)該能夠注意到各年度報表數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)和異常，并且應(yīng)當(dāng)進(jìn)行及時地披露，而并非等到其他第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行質(zhì)疑調(diào)查之后，迅速抽身將自己的過失和責(zé)任推卸給管理層。收取高額的審計費(fèi)用，德勤更應(yīng)該對自己的客戶“負(fù)責(zé)”。

三、對于我國審計行業(yè)發(fā)展借鑒意義

（1）完善上市公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)國有股、國有法人股的流通，形成自由流通的資本市場；引入審計委員會制度，建立新的審計委托關(guān)系。有必要引入審計委員會制度，由審計委員會行使委托和批準(zhǔn)解聘審計機(jī)構(gòu)、審查審計工作的職權(quán)。完善公司治理能力，提高財務(wù)報表真實性，減少審計風(fēng)險。（2）加大了審計師在未能揭示管理當(dāng)局舞弊時的法律責(zé)任。審計職業(yè)界為了適應(yīng)法律環(huán)境的變化，為了更好地提高服務(wù)水準(zhǔn)，不得不修改既有的審計規(guī)范或者更新過過時的審計理念，從而提高揭示管理舞弊的審計能力，也縮小了與社會公眾的審計期望差距。（3）為了規(guī)避審計風(fēng)險，次次在面對外界對審計質(zhì)量質(zhì)疑之時主動請辭逃避風(fēng)險，造成自身在審計行業(yè)中“誠信度”下降。注冊會計師必須解決的是盡量消除可接受風(fēng)險，同時采取適當(dāng)措施應(yīng)付無法消除的風(fēng)險。其中所涉及的一個要素就是確保其取得的報酬與其準(zhǔn)備接受的風(fēng)險程度相當(dāng)。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]謝振蓮，馬敬民．會計師事務(wù)所風(fēng)險管理問題研究[J]．會計之友．2009（9）

[2]關(guān)瑞娣．對會計師事務(wù)所風(fēng)險管理的在思考[J]．會計之友．2008（5）