關(guān)于如何履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的探討

【摘 要】會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是會(huì)計(jì)的重要職能之一，同樣也是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督重要的組成成分。認(rèn)真的履行會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，運(yùn)用強(qiáng)有力的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，打造完整的會(huì)計(jì)監(jiān)督平臺(tái)，能夠有效促進(jìn)會(huì)計(jì)行業(yè)的建設(shè)與發(fā)展。從會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義、現(xiàn)狀入手，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題所在，進(jìn)而找到應(yīng)對(duì)措施，規(guī)范會(huì)計(jì)行業(yè)的行為，最大程度發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督；政府監(jiān)管；員工素質(zhì)

會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能在現(xiàn)今企業(yè)制度中具有不可替代的重要作用，合理高效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體制對(duì)保障會(huì)計(jì)信息安全，協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)行為，保證企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，推進(jìn)企業(yè)發(fā)展有著很大意義。然而，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的頻繁，現(xiàn)今會(huì)計(jì)監(jiān)督的一些問(wèn)題就暴露出來(lái)，這些問(wèn)題的出現(xiàn)使會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用大打折扣，造成虛假財(cái)政報(bào)表、虛假財(cái)政信息等情況時(shí)常發(fā)生。所以研究如何履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能成為必要，故從會(huì)計(jì)監(jiān)督的含義，現(xiàn)存問(wèn)題以及建議措施三個(gè)方面入手，來(lái)對(duì)其進(jìn)行探討。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵及分類

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督兩大基本職責(zé)。其中會(huì)計(jì)核算是為企業(yè)運(yùn)作提供數(shù)據(jù)保障，而會(huì)計(jì)監(jiān)督則是對(duì)企業(yè)的制度管理提供了安全保障。可以說(shuō)，監(jiān)督是企業(yè)生存的前提條件，核算是企業(yè)發(fā)展的必備條件。企業(yè)要在生存的前提下求發(fā)展，所以會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用尤為重要。而要明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性，就必須清楚了解會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵和分類。（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要是指，“經(jīng)授權(quán)的會(huì)計(jì)人員按照本單位的相關(guān)規(guī)章制度使用特定的程序和方法，對(duì)單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行綜合監(jiān)督和督促”。也就是說(shuō)，通過(guò)制度和程序的監(jiān)督與管理，以個(gè)人監(jiān)督和企業(yè)監(jiān)督相結(jié)合的方式，來(lái)保障會(huì)計(jì)的信息安全，推動(dòng)企業(yè)的高效管理。另外，對(duì)審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)監(jiān)督和會(huì)計(jì)監(jiān)督要相區(qū)別，審計(jì)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的工作性質(zhì)不同，完成其工作的主體也不盡相同，而財(cái)務(wù)監(jiān)督與會(huì)計(jì)監(jiān)督的職責(zé)不同。在對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)涵進(jìn)行理解時(shí)要明確它們之間的區(qū)別。（2）會(huì)計(jì)監(jiān)督的分類。會(huì)計(jì)監(jiān)督主要可以分為兩個(gè)方面，內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。這主要是以著眼點(diǎn)的不同來(lái)進(jìn)行分類的。前者從企業(yè)員工、管理者自身出發(fā)，后者則是從企業(yè)整體出發(fā)。會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)部監(jiān)督主要是對(duì)企業(yè)員工、管理者的監(jiān)督，為防止監(jiān)守自盜的行為的發(fā)生，制定一系列的管理制度，做到有法可依，明確員工自身的職責(zé)。會(huì)計(jì)工作人員應(yīng)該再進(jìn)行會(huì)計(jì)工作時(shí)遵守職業(yè)道德規(guī)范自我約束。管理的制度辦法，是內(nèi)部監(jiān)督的依據(jù)，企業(yè)通過(guò)這些規(guī)章制度約束管理者和員工的行為。會(huì)計(jì)的外部監(jiān)督，就是企業(yè)對(duì)國(guó)家法律法規(guī)的遵守。國(guó)家通過(guò)法律的制定來(lái)管理國(guó)家事務(wù)，而國(guó)家經(jīng)濟(jì)事務(wù)則是由國(guó)家經(jīng)濟(jì)法律來(lái)保障。國(guó)家的經(jīng)濟(jì)體系正是由一個(gè)個(gè)小公司組成的，它們也擔(dān)負(fù)著國(guó)家監(jiān)督的職責(zé)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，企業(yè)根據(jù)經(jīng)濟(jì)法規(guī)來(lái)進(jìn)行企業(yè)運(yùn)作。所以內(nèi)部監(jiān)督實(shí)施的前提就是完成外部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督的制度需要根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法規(guī)來(lái)進(jìn)行制定，是國(guó)家相關(guān)法規(guī)的細(xì)化。

二、現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督體系存在的問(wèn)題

會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)行業(yè)的重要性不言而喻，國(guó)家也有出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)行約束。然而在長(zhǎng)期的實(shí)踐中，會(huì)計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題仍不斷出現(xiàn)，許多經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為仍屢見(jiàn)不止，這都與會(huì)計(jì)監(jiān)督的薄弱有關(guān)。（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀?，F(xiàn)今的會(huì)計(jì)監(jiān)督仍存在很多問(wèn)題，例如據(jù)一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示“2006年國(guó)家審計(jì)署對(duì)8家中內(nèi)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)……審計(jì)查出的8企業(yè)中有的多計(jì)利潤(rùn)43.72億元，有的少計(jì)利潤(rùn)33.35億元”以小見(jiàn)大，從這里可以看出會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的履行情況不容樂(lè)觀，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的虛假信息泛濫，這就從一方面表明我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、合理性的監(jiān)督仍有待提高。（2）造成現(xiàn)狀的原因。造成會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱的原因主要有三點(diǎn)：會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善、員工道德意識(shí)淡薄、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全。會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善。雖然國(guó)家有出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》來(lái)約束企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為，但是由于法律出臺(tái)時(shí)間較早，且在執(zhí)行過(guò)程中力度不夠，就出現(xiàn)了其可操作性和針對(duì)性缺乏的問(wèn)題。而我國(guó)的法律監(jiān)督中常常偏向于國(guó)家的利益而忽視了企業(yè)的利益，且一些執(zhí)法人員的工作素質(zhì)不高，私心過(guò)多，見(jiàn)利忘義忽視原則性問(wèn)題，這也影響著會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能發(fā)揮。員工道德意識(shí)淡薄。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，物價(jià)的提升，部分會(huì)計(jì)人員因受不好的社會(huì)風(fēng)氣影響，無(wú)法自我把持，在利益面前忘乎所以，不能正確處理好國(guó)家、集體、個(gè)人三者的利益關(guān)系。職業(yè)道德、法律意識(shí)的缺乏讓他們偏離了正確完成會(huì)計(jì)工作的軌道，導(dǎo)致日常會(huì)計(jì)工作中的失職行為頻發(fā)。企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大潮中，企業(yè)的管理者是舵手，他們操縱著企業(yè)之船的航行，而企業(yè)的監(jiān)督體系則是船上的指南針，指引著企業(yè)的前進(jìn)方向。在會(huì)計(jì)行業(yè)中，會(huì)計(jì)監(jiān)督體系就是指引方向的指南針。在與同行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)中，為了爭(zhēng)取更多的利益空間，迎合客戶需要，便會(huì)產(chǎn)生虛假信息，這種利益的驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的不完善便更加凸顯。

三、履行會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的辦法和建議

面對(duì)形形色色的會(huì)計(jì)監(jiān)督問(wèn)題，加快會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的完善勢(shì)在必行。而好的方法建議的實(shí)施能夠在一定程度上促進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。（1）完善政府監(jiān)督職能。政府是國(guó)家的管理者，負(fù)責(zé)國(guó)家方方面面的事務(wù)，對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的監(jiān)管便是其中之一。只有從國(guó)家角度建立一個(gè)完善的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系才能在最大范圍內(nèi)解決會(huì)計(jì)信息失真等問(wèn)題。首先，國(guó)家要制定適應(yīng)行業(yè)發(fā)展的相關(guān)法律法規(guī)，如“對(duì)《證券法》、《經(jīng)濟(jì)法》應(yīng)強(qiáng)化相關(guān)配套法律法規(guī)的建設(shè)與實(shí)施”，以法律的形式保障會(huì)計(jì)監(jiān)管的力度，保證法律與行業(yè)發(fā)展協(xié)調(diào)統(tǒng)一。其次，要加強(qiáng)財(cái)政管理部門對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，賦予他們行政執(zhí)法權(quán)力，健全會(huì)計(jì)的管理制度，從平常入手完善日常監(jiān)督機(jī)制，對(duì)違規(guī)的企業(yè)嚴(yán)厲處理，進(jìn)一步改善屢禁不止的會(huì)計(jì)人員違規(guī)現(xiàn)象。再次，審計(jì)部門、稅務(wù)部門要嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的管理、虛假報(bào)表的查處。明確個(gè)部門的分工，加強(qiáng)各個(gè)部門自身的隊(duì)伍建設(shè)，保障會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)威性。（2）加快企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的建設(shè)。外因通過(guò)內(nèi)因起作用，會(huì)計(jì)監(jiān)督要從企業(yè)內(nèi)部著手，進(jìn)一步完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。第一，要制定相關(guān)的管理制度，切實(shí)區(qū)分監(jiān)督職務(wù)與管理職能。使參加經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作人員能相互監(jiān)督；第二，在進(jìn)行重要決策時(shí)，要嚴(yán)格遵循企業(yè)規(guī)章制度；第三，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，對(duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息安全進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，做到規(guī)范、系統(tǒng)、安全。真正作到會(huì)計(jì)監(jiān)督的全面實(shí)行，使會(huì)計(jì)監(jiān)督不至流于表面。在全面監(jiān)督的同時(shí)還要避免兩點(diǎn)：一是避免管理者的主觀臆斷，一切照章辦事，遵守監(jiān)管制度；二是避免惡性競(jìng)爭(zhēng)，即為企業(yè)利益而采取欺騙、欺詐手法蒙騙國(guó)家社會(huì)。（3）提升會(huì)計(jì)人員的道德水準(zhǔn)。企業(yè)的管理離不開(kāi)員工的辛勤勞動(dòng)，而員工的素質(zhì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要。會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮離不開(kāi)會(huì)計(jì)工作人員自身素質(zhì)的提高。強(qiáng)化會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)是提高會(huì)計(jì)監(jiān)督效果的基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督執(zhí)行的優(yōu)劣。為了提升會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是增加對(duì)員工的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng)，滲透企業(yè)優(yōu)良文化，開(kāi)展職前教育、繼續(xù)教育等，從精神上改善員工基本素質(zhì)；二是加大違紀(jì)處罰力度，對(duì)違反企業(yè)制度辦法的員工從嚴(yán)處理，在心理上讓對(duì)其進(jìn)行震懾，讓他們不敢輕易違反規(guī)章制度；三是多方位的對(duì)員工進(jìn)行管理，采用先進(jìn)設(shè)備進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，讓會(huì)計(jì)監(jiān)管更加網(wǎng)絡(luò)化，建立會(huì)計(jì)人員職業(yè)網(wǎng)絡(luò)檔案，對(duì)其進(jìn)行記錄約束，定期對(duì)員工進(jìn)行考察，并記錄在案，做到會(huì)計(jì)監(jiān)督的公平、公開(kāi)。

總之，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能在企業(yè)的發(fā)展中起到重要的作用。不管是企業(yè)還是社會(huì)都應(yīng)該重視會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題，明確解決這些問(wèn)題的對(duì)策措施。從政府、企業(yè)、員工三個(gè)方面同時(shí)入手完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，保證企業(yè)財(cái)政信息安全，保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全，維護(hù)員工合法利益，推進(jìn)企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的共同發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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