談事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理問題

【摘 要】隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立及不斷完善，我國的事業(yè)單位進(jìn)行不斷的深化改革，各事業(yè)單位所面臨的經(jīng)濟環(huán)境及業(yè)務(wù)都有了很大的變化。對固定資產(chǎn)的會計處理問題直接關(guān)系到事業(yè)單位的發(fā)展，而傳統(tǒng)的事業(yè)單位的會計制度在當(dāng)今又存在著諸多問題，所以嚴(yán)重影響了企業(yè)單位對固定資產(chǎn)進(jìn)行十分準(zhǔn)確的核算。本文將簡單分析事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理中存在的一些問題，然后提出相應(yīng)的改善措施，希望能對有關(guān)人士有所幫助。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會計處理；問題

一、現(xiàn)行的事業(yè)單位固定資產(chǎn)會計處理中的問題

（1）財會部門虛增事業(yè)單位的凈資產(chǎn)。目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的相關(guān)規(guī)定要求，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)和固定基金要相互對應(yīng)。會計人員通常是在提取相應(yīng)的修購基金的同時，利用計提修購基金的方法直接增加相應(yīng)的專用基金，這樣就造成了重復(fù)計算，增加了事業(yè)單位的凈產(chǎn)值。這樣做的直接后果就是在凈資產(chǎn)中不僅包括相應(yīng)的固定資產(chǎn)原值，還包括從相應(yīng)的固定資產(chǎn)中提取的一些修購資金，所以按照賬面的原值核算事業(yè)單位的固定基金，使得資產(chǎn)負(fù)債表中的凈資產(chǎn)指標(biāo)無法反映事業(yè)單位資產(chǎn)的實際情況，凈資產(chǎn)虛增，凈資產(chǎn)信息嚴(yán)重失真，不利于企業(yè)的發(fā)展。（2）財會部門虛增事業(yè)單位的資產(chǎn)總量。在現(xiàn)行的事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的管理辦法中有這樣的要求，即事業(yè)單位的資產(chǎn)不計提折舊，所以在事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表上，固定資產(chǎn)在使用過程中產(chǎn)生的損耗根本不能通過累計折舊來反映，相關(guān)資產(chǎn)的新舊程度無法在相關(guān)的資產(chǎn)表中得到相應(yīng)的表現(xiàn)，從而虛增了事業(yè)單位的資產(chǎn)總量，這樣就使固定資產(chǎn)的實際價值和賬面價值有很大的背離。（3）阻礙事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新。在相關(guān)的規(guī)定中要求，要通過提取相應(yīng)的修購基金實現(xiàn)對固定資產(chǎn)價值損耗的補償。如果事業(yè)單位的收入比較多，就可以提取多一些的修購基金，而如果收入比較少，就要提取比較少的修購基金。和企業(yè)不同，事業(yè)單位要以固定資產(chǎn)的原值作為基礎(chǔ)，按照相應(yīng)的比例計提拆舊。所以很多事業(yè)單位因為收入較低，沒有足夠的修購基金，減少了事業(yè)單位固定資產(chǎn)更新資金不足，從而嚴(yán)重影響了事業(yè)單位更新固定資產(chǎn)的能力。（4）經(jīng)營成本不夠完善。根據(jù)相應(yīng)的規(guī)定要求，事業(yè)單位建構(gòu)相應(yīng)的固定資產(chǎn)的時候，要有借記“事業(yè)支出——設(shè)備購置費”、“專用基金——修購基金”、專款支出等等科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、等等科目，同時借記“固定資產(chǎn)科目”，貸記“固定基金”科目，而這種核算明顯的虛增了事業(yè)單位固定資產(chǎn)的成本。另外，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)在使用的過程當(dāng)中根本不計提拆舊，所以成本中無法體現(xiàn)出相應(yīng)的損耗，主觀的降低了事業(yè)單位取得收入的相應(yīng)成本，很難真實的反映出相關(guān)事業(yè)單位在進(jìn)行經(jīng)營活動中取得收入的成本。所以相關(guān)的事業(yè)單位就會出現(xiàn)成本核算不全面，少計成本費用和虛增結(jié)余的現(xiàn)象，無法體現(xiàn)會計核算的相應(yīng)配比原則。（5）財會信息不夠真實。根據(jù)當(dāng)前的相關(guān)規(guī)定，對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行的會計處理方法，不能怎是的反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實情況，更不能對之進(jìn)行有效的控制，無法真實反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的實際數(shù)量和增減變化，賬面總值和實物具有較大的差距，所以事業(yè)單位的固定資產(chǎn)很容易被期滿、借用、侵占，房屋出租的收支更是容易出現(xiàn)“賬外賬”的問題。

二、加強事業(yè)單位對固定資產(chǎn)會計處理的措施

1．對事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)如何進(jìn)行會計處理。事業(yè)單位購置相應(yīng)的固定資產(chǎn)的時候，我國現(xiàn)行的相應(yīng)的管理辦法是要根據(jù)相應(yīng)資金的來源渠道進(jìn)行分別的列支，會計分錄是這樣的：在支付款項的時候，借記“事業(yè)支出”、“專用基金——修購基金”、“?？钪С觥钡瓤颇浚J記“銀行存款”科目；固定資產(chǎn)入賬的時候，借記“固定資產(chǎn)科目”，貸記“固定基金”科目。這兩組分錄根本不存在勾稽關(guān)系，無法明確的反映相關(guān)業(yè)務(wù)的內(nèi)涵。在實際工作中，很對事業(yè)單位只做了付款分錄，而忘記做好相應(yīng)的資產(chǎn)入賬分錄。所以很容易產(chǎn)生帳外資產(chǎn)，甚至造成國有財產(chǎn)的流失。之所以對固定資產(chǎn)具有如此嚴(yán)格的要求，其依據(jù)就是事業(yè)單位的固定資產(chǎn)絕大部分都是由國家撥款形成的。對于完全實現(xiàn)財政預(yù)算管理或不實行結(jié)余考核辦法的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，可以按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“銀行存款”等，同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。這種核算辦法的優(yōu)點在于，事業(yè)單位支出與財政支出可以保持一致，同時還能反映固定資產(chǎn)的真實價值。而對于實行結(jié)余考核管理的事業(yè)單位，其固定資產(chǎn)核算，可以按以下辦法處理：事業(yè)單位購建固定資產(chǎn)時，代記“長期等攤費用”，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金”。平時，根據(jù)固定資產(chǎn)使用年限，分期攤銷長期選擇費用，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”等，貸記“長期選擇費用”。這種核算辦法的優(yōu)點在于，固定資產(chǎn)費用與收入能夠配比，且能反映固定資產(chǎn)的實際價值。對于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金主要來源于自籌資金的事業(yè)單位。其固定資產(chǎn)核算是與企業(yè)會計制度同步的，就沒必要保持固定資產(chǎn)、固定基金的對應(yīng)關(guān)系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不再按資金來源列支，而是比照企業(yè)會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目。

2．如何對接受的捐贈的固定資產(chǎn)進(jìn)行會計處理。對于事業(yè)單位接受捐贈的固定資產(chǎn)的會計處理，在現(xiàn)行制度中，根據(jù)捐贈物的不同具有三種規(guī)定：（1）如果接受的捐贈物是固定資產(chǎn)，要借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”的科目；（2）如果事業(yè)單位接收的是無形的資產(chǎn)，要借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目；（3）如果事業(yè)單位接受的捐贈是沒有限定用途的財物，就要借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。事業(yè)基金及固定基金都屬于事業(yè)單位的一張凈資產(chǎn)，其他的收入則是事業(yè)單位的一種收入，在期末的時候一定要將事業(yè)單位的收入余額轉(zhuǎn)入到相應(yīng)的賬戶當(dāng)中，進(jìn)而參與事業(yè)單位相應(yīng)的結(jié)余分配。同樣是接受捐贈，卻要做不同的處理，違背了一致性及可比性的原則。盡管事業(yè)單位接受的是財物，但實際上增加了相應(yīng)事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，不可以參與相應(yīng)的結(jié)余分配。因而有關(guān)部門取消“固定基金”科目，在會計處理上，利用“事業(yè)基金——一般基金”來核算。

3．如何進(jìn)行事業(yè)單位的固定資產(chǎn)的折舊的會計處理。按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設(shè)備購置費中各列支50%。但是這些會計處理還中存在著價值背離、成本不完整等缺陷。事業(yè)單位是一種非盈利性的組織單位，既是一項公共事業(yè)，也是一種產(chǎn)業(yè)，所以對固定資產(chǎn)必須進(jìn)行相應(yīng)的保值和增值，計算固定資產(chǎn)相應(yīng)的折舊費用。在會計處理上，恰當(dāng)?shù)娜∠肮潭ɑ稹焙汀皩Ｓ没稹拶徎稹笨颇?，增設(shè)“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限，選擇合理的折舊方法進(jìn)行攤銷，將每月應(yīng)攤銷的折舊價值作為費用計入有關(guān)的成本或支出中，從相應(yīng)的收人中得以補償。在計提固定資產(chǎn)折舊費用時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目，通過集體的折舊基金來取代相應(yīng)的修購基金。

總之，在社會主義不斷建設(shè)的過程中，我國的事業(yè)單位也在進(jìn)行著不斷的深化改革，加之現(xiàn)代化科技的發(fā)展，事業(yè)單位購買了很多現(xiàn)代化的辦公用品，所以固定資產(chǎn)的宗旨也在不斷增加。對事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的會計處理，可以提高響應(yīng)固定資產(chǎn)利用的效率和壽命，有效發(fā)揮其作用，進(jìn)而提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益和社會效益，進(jìn)行健康的發(fā)展。

參 考 文 獻(xiàn)

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