企業(yè)多維成本預(yù)算編制方法的探討

摘 要：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，因此，成本預(yù)算在企業(yè)成管理中占有非常重要的地位。但是，很多企業(yè)的成本預(yù)算編制方法比較單一，不能滿足企業(yè)多元成本信息的管理需要。文章從企業(yè)管理的實(shí)際需要出發(fā)，設(shè)想編制多維度的成本預(yù)算，滿足不同的管理需要，以提升企業(yè)的成本管理水平。

關(guān)鍵詞：成本；預(yù)算編制；多維度

中圖分類號(hào)：F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-8937（2012）29-0001-02

成本預(yù)算編制的主要目的是將企業(yè)的成本控制目標(biāo)，分解落實(shí)到各個(gè)部門或個(gè)人，為成本控制提供依據(jù)。本文從成本預(yù)算編制方法的理論基礎(chǔ)、成本預(yù)算的維度及多維預(yù)算編制方法的設(shè)計(jì)三個(gè)方面進(jìn)行了探討，試圖通過構(gòu)建多維度的成本預(yù)算編制方法，走出傳統(tǒng)成本預(yù)算編制的“瓶頸”，實(shí)現(xiàn)成本預(yù)算編制從單一性向多維度的轉(zhuǎn)變。

1 多維成本預(yù)算編制的理論基礎(chǔ)

《哈佛商業(yè)評(píng)論》于1993年9月30日發(fā)表了諾頓博士的《平衡積分卡實(shí)踐》一文，提出了“平衡積分卡”業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)體系。后來，很多企業(yè)把“平衡積分卡”業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)模式與全面預(yù)算管理進(jìn)行結(jié)合，改變了以財(cái)務(wù)單一指標(biāo)為主的績效考核辦法，為全面預(yù)算管理注入了新的元素。但是，這種結(jié)合并沒有完全解決全面預(yù)算管理存在的問題，反而出現(xiàn)一定的混亂，給管理和考核帶來一些新的問題，促使多維度成本預(yù)算編制方法的產(chǎn)生。

多維成本預(yù)算打破了以財(cái)務(wù)指標(biāo)為預(yù)算依據(jù)的單一性，實(shí)現(xiàn)了從財(cái)務(wù)層面、時(shí)間層面、產(chǎn)品層面、作業(yè)層面、部門層面和資源耗費(fèi)層面等建立多維度的成本預(yù)算管理體系，使企業(yè)可以從不同的視角觀察和分析成本，實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的全方位控制，降低成本控制風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的成本管理水平。

2 成本預(yù)算的維度

成本預(yù)算編制，根據(jù)不同企業(yè)、不同管理要求，可以采取不同的維度。本文探討的維度主要包括以下幾種：

①時(shí)間維度，就是根據(jù)管理需要，以時(shí)間順序?yàn)橐罁?jù)編制的成本預(yù)算，根據(jù)管理需要不同，時(shí)間跨度可以是一年，可以是一月，也可以是一個(gè)季度等等。

②部門維度，是以各預(yù)算執(zhí)行部門為依據(jù)，考慮有關(guān)成本考核指標(biāo)編制的預(yù)算，這種預(yù)算方式不管費(fèi)用性質(zhì)，主要以部門為中心進(jìn)行編制。

③資源維度，是以生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)消耗的各種資源為依據(jù)，根據(jù)資源耗費(fèi)指標(biāo)編制的成本預(yù)算。

④產(chǎn)品維度，是以生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)品的品種或類別為依據(jù)編制的成本預(yù)算。

⑤作業(yè)維度，是以產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)為依據(jù)，根據(jù)設(shè)定的作業(yè)中心及耗費(fèi)資源編制的成本預(yù)算。

各種預(yù)算維度相對(duì)獨(dú)立，但是又互為補(bǔ)充。資源維度建立在時(shí)間維度及部門維度的基礎(chǔ)上；產(chǎn)品維度則是以產(chǎn)品劃分為基礎(chǔ)，結(jié)合資源維度對(duì)成本費(fèi)用的歸類編制而成；作業(yè)維度則是以企業(yè)的內(nèi)、外部價(jià)值鏈為基礎(chǔ)，針對(duì)整個(gè)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)編制的預(yù)算，它既是其他維度的貫穿，又是其他維度的回歸。

3 多維成本預(yù)算編制方法的設(shè)計(jì)

3.1 傳統(tǒng)成本預(yù)算編制流程

傳統(tǒng)成預(yù)算編制包括產(chǎn)品成本預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算是企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)為完成產(chǎn)品生產(chǎn)任務(wù)編制的生產(chǎn)費(fèi)用預(yù)算，具體包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本、產(chǎn)品單位成本和產(chǎn)品銷售成本的預(yù)算。

費(fèi)用預(yù)算一般是指期間費(fèi)用。期間費(fèi)用預(yù)算是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間難以分配到具體產(chǎn)品成本中的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用進(jìn)行的預(yù)算。在編制各責(zé)任單位費(fèi)用預(yù)算過程中，應(yīng)充分考慮預(yù)算年度經(jīng)營目標(biāo)、費(fèi)用預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、上年度預(yù)算的執(zhí)行情況等因素。

3.2 多維度預(yù)算編制方法

3.2.1 部門維度預(yù)算的編制

部門維度成本預(yù)算是根據(jù)各個(gè)部門的業(yè)務(wù)性質(zhì)，充分考慮各個(gè)部門的工作任務(wù)，并結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)任務(wù)進(jìn)行編制的成本預(yù)算。

部門維度預(yù)算的編制基礎(chǔ)與傳統(tǒng)成本預(yù)算編制基礎(chǔ)相同，不同的是生產(chǎn)成本主要由生產(chǎn)部門根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)任務(wù)和成本控制目標(biāo)進(jìn)行編制，銷售成本主要由銷售部門根據(jù)銷售任務(wù)和費(fèi)用控制目標(biāo)進(jìn)行編制，其他管理部門主要根據(jù)工作任務(wù)和企業(yè)總體的費(fèi)用控制目標(biāo)進(jìn)行期間費(fèi)用的編制，最后由財(cái)務(wù)部門匯總，形成完整的按照部門維度編制的成本費(fèi)用預(yù)算。

3.2.2 時(shí)間維度預(yù)算的編制

時(shí)間維度成本預(yù)算一般不能單獨(dú)存在，通常伴隨其他維度的成本預(yù)算而存在，例如部門預(yù)算、產(chǎn)品預(yù)算、作業(yè)預(yù)算都涉及時(shí)間維度。時(shí)間維度一般以公歷年度為時(shí)間跨度，按年進(jìn)行成本預(yù)算編制，同時(shí)按月分解。但對(duì)于某些大型基本建設(shè)項(xiàng)目，時(shí)間維度的長短可根據(jù)具體情況而定，有的時(shí)間跨度可能長于一年。實(shí)際工作中，可以采取滾動(dòng)預(yù)算編制方法，讓其自然順延，便于成本管理和控制。

以時(shí)間和部門為維度編制的成本預(yù)算如表1所示。

3.2.3 資源維度預(yù)算的編制

資源維度預(yù)算以產(chǎn)品作業(yè)中心對(duì)資源消耗情況為標(biāo)準(zhǔn)編制，是資源耗費(fèi)分配到作業(yè)中心的依據(jù)。要將作業(yè)消耗的資源歸集到產(chǎn)品中去，就必須將產(chǎn)品消耗的作業(yè)進(jìn)行劃分，形成作業(yè)中心。通過對(duì)資源要素和作業(yè)中心的預(yù)測(cè)分析，可以揭示哪些作業(yè)可以優(yōu)化，哪些資源需要重新配置，從而減少資源消耗，有利于重構(gòu)企業(yè)的價(jià)值鏈，最終降低作業(yè)成本。資源要素費(fèi)用預(yù)算匯總表如表2所示。3.2.4 產(chǎn)品維度預(yù)算的編制

企業(yè)的產(chǎn)品維度成本預(yù)算主要是指按照產(chǎn)品品種或類別編制的成本預(yù)算。在預(yù)算編制過程中首先應(yīng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的各類產(chǎn)品類別及數(shù)量做出預(yù)測(cè)，然后要根據(jù)各種消耗定額，預(yù)算產(chǎn)品單位成本，從而編制各類產(chǎn)品的成本預(yù)算。在單位產(chǎn)品成本預(yù)算中，要分別根據(jù)消耗的料、工、費(fèi)的定額標(biāo)準(zhǔn)以及有關(guān)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)測(cè)算直接材料、直接人工、制造費(fèi)用的單位成本。

3.2.5 作業(yè)維度預(yù)算的編制

第一步，根據(jù)歷史資料、上期資料、同業(yè)水平、未來期間的市場(chǎng)狀況等因素，預(yù)測(cè)產(chǎn)品生產(chǎn)在未來期間的產(chǎn)量。

第二步，確定單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)數(shù)量。在預(yù)算編制前，必須對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程和作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的分析，確認(rèn)產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)，并以主要作業(yè)為依據(jù)，建立作業(yè)中心，從而在編制各作業(yè)中心預(yù)算時(shí)確定產(chǎn)品消耗的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。

第三步，根據(jù)單位產(chǎn)品消耗的作業(yè)量和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)產(chǎn)量，從而推算出未來期間產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)總量，并根據(jù)作業(yè)消耗的資源標(biāo)準(zhǔn)和作業(yè)量，測(cè)算出未來期間產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的資源量。

第四步，確定企業(yè)現(xiàn)有的資源所能支撐的產(chǎn)品消耗量。如果現(xiàn)有資源能維持的作業(yè)消耗量標(biāo)準(zhǔn)大于預(yù)測(cè)的作業(yè)需求量，則可以進(jìn)入下一步驟。反之，就需要對(duì)目前企業(yè)的資源供應(yīng)量進(jìn)行增減調(diào)整，或者調(diào)整企業(yè)作業(yè)消耗標(biāo)準(zhǔn)，促使產(chǎn)品生產(chǎn)與資源消耗的達(dá)成。

第五步，根據(jù)消耗的資源量和資源的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)，推算產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)資源的成本數(shù)據(jù)。

第六步，然后根據(jù)測(cè)算的成本數(shù)據(jù)，將耗費(fèi)的資源按照產(chǎn)品生產(chǎn)的作業(yè)中心的作業(yè)耗費(fèi)量，將其分配到產(chǎn)品中去，預(yù)算產(chǎn)品的成本。

總之，采用多維度編制成本預(yù)算，能夠從管理的不同角度和需求提供不同的成本費(fèi)用信息，有利于分析各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)耗用資源、創(chuàng)造價(jià)值的情況，挖掘價(jià)值增值活動(dòng)，優(yōu)化非增值活動(dòng)，合理利用資源；有利于以責(zé)任中心為核心，了解不同性質(zhì)的責(zé)任中心的預(yù)期業(yè)績與實(shí)際完成業(yè)績，實(shí)現(xiàn)責(zé)權(quán)利有機(jī)結(jié)合；有利于提高企業(yè)成本管理水平，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

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