構(gòu)建有效的企業(yè)道德審計(jì)體系

【摘 要】近年來隨著企業(yè)道德危機(jī)的頻繁發(fā)生及其帶來的惡劣影響和重大損失，企業(yè)道德建設(shè)已成為公眾、政府和企業(yè)日益關(guān)注的焦點(diǎn)問題。企業(yè)道德審計(jì)在企業(yè)道德建設(shè)中是十分重要的環(huán)節(jié)，而利益相關(guān)者理論的導(dǎo)入使得企業(yè)道德審計(jì)更為形象化和更具操作性。文章從企業(yè)道德的審計(jì)主體、內(nèi)容、方法等方面具體探討了有效的利益相關(guān)者視角企業(yè)道德審計(jì)體系的構(gòu)建。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)道德；企業(yè)道德審計(jì)；利益相關(guān)者

一、企業(yè)道德及其審計(jì)的重要性

近年來，隨著安然、泰科、世界通信和環(huán)球電訊等在內(nèi)的跨國公司紛紛卷入商業(yè)欺詐、非法交易、財(cái)報(bào)作假、貪污腐敗等重大丑聞中，給社會(huì)帶來了惡劣影響和重大損失，企業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任體系的建設(shè)由此成為公眾、政府以及企業(yè)所關(guān)注的熱點(diǎn)問題。為此，美國國會(huì)于2002年通過了旨在加強(qiáng)公司財(cái)務(wù)監(jiān)控和證券監(jiān)管的薩班斯—奧克斯利法案。

從2004年開始，在美國紐約證券交易所和納斯達(dá)克交易的上市公司必須公布和實(shí)施其道德行為準(zhǔn)則。在這一系列的新議案中，有大量的新規(guī)定要求上市公司必須公布是否對其公司高級管理人員實(shí)施了道德行為準(zhǔn)則。在此背景下，越來越多的企業(yè)開始著手建立企業(yè)道德體系，有90%的世界500強(qiáng)企業(yè)已經(jīng)采用了明確的企業(yè)社會(huì)責(zé)任準(zhǔn)則。

研究表明，企業(yè)道德建設(shè)能夠給企業(yè)帶來一系列的顯著效益，具體包括以下幾個(gè)方面：

一是消費(fèi)者會(huì)被一個(gè)企業(yè)的良好聲譽(yù)所吸引，更信賴具有良好聲譽(yù)的公司能夠提供優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。而市場中交易雙方的不信任會(huì)阻礙交易的達(dá)成，這就迫使企業(yè)必須關(guān)注自身的道德建設(shè)和消費(fèi)者對企業(yè)的信任水平。

二是企業(yè)社會(huì)責(zé)任和道德體系的建設(shè)能夠幫助企業(yè)員工改善工作態(tài)度，提升工作滿意度。

三是企業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任對于提升股東滿意度和企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績有著積極的影響。

在企業(yè)道德建設(shè)中，企業(yè)道德審計(jì)是十分重要的一環(huán)。一方面，現(xiàn)有的企業(yè)道德規(guī)范，如果僅僅進(jìn)行內(nèi)部宣傳并開展相關(guān)的員工培訓(xùn)，并不能確保減少不道德企業(yè)行為的發(fā)生。缺乏有效的測評及相應(yīng)的調(diào)整和改進(jìn)，企業(yè)道德規(guī)范很多時(shí)候往往只是一紙空文，流于說教。另一方面，通過客觀的具體審計(jì)數(shù)據(jù)和評語，全面而有效的測評能夠幫助企業(yè)較為充分地掌握自身的企業(yè)道德行為現(xiàn)狀和管理水平，進(jìn)而對現(xiàn)有的道德規(guī)范及其實(shí)施進(jìn)行富有針對性的改進(jìn)。進(jìn)一步而言，企業(yè)周期性的有效測評，有利于管理者不斷改善企業(yè)道德管理，培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部良好的道德氛圍，以減少不道德商業(yè)行為的發(fā)生幾率。

二、企業(yè)道德審計(jì)主體

目前企業(yè)道德的審計(jì)主體包括企業(yè)和第三方，兩種主體各有其優(yōu)勢。

（一）企業(yè)

企業(yè)自評的優(yōu)勢在于測評者來自企業(yè)內(nèi)部，更易于將企業(yè)道德建設(shè)與企業(yè)自身特點(diǎn)和文化相結(jié)合，而且測評人員熟悉企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，并與企業(yè)內(nèi)部員工長期合作，因而改進(jìn)和監(jiān)督也更易于執(zhí)行。同時(shí)，采用企業(yè)自評的成本較第三方測評而言，成本更為低廉且更易于控制。

隨著越來越多的企業(yè)開始重視企業(yè)道德建設(shè)，作為企業(yè)高級管理成員，企業(yè)道德執(zhí)行官的人數(shù)也隨之急劇增加。數(shù)據(jù)表明，美國企業(yè)道德執(zhí)行官協(xié)會(huì)（ECOA）的會(huì)員人數(shù)從2001年的600人大幅上升到2006年的1200人?？梢?，實(shí)施企業(yè)道德的內(nèi)部化管理，設(shè)立專門的部門和高級管理職位，是目前美國企業(yè)進(jìn)行企業(yè)道德管理的一大趨勢。由于來自企業(yè)內(nèi)部，道德執(zhí)行官能夠更為深入的理解公司文化和企業(yè)發(fā)展情況，進(jìn)而能夠比外部人員更加主動(dòng)地開展企業(yè)道德行為規(guī)范的實(shí)施、測評及控制。

（二）第三方

第三方一般是有資質(zhì)的獨(dú)立的非政府組織（NGO），對評估對象采用統(tǒng)一的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，因而其審計(jì)結(jié)果比企業(yè)自評更為客觀和更具有可比性。如果是有資質(zhì)且獲得社會(huì)公眾廣泛認(rèn)可的第三方測評，其測評結(jié)果更易獲得公眾和政府的認(rèn)可，因而對希望提升社會(huì)形象的企業(yè)更有吸引力。

在這一系列的NGO中，對我國企業(yè)影響較大的是國際社會(huì)責(zé)任組織（SAI）和國際標(biāo)準(zhǔn)組織（IOS）。前者提供SA8000認(rèn)證，致力于實(shí)施國際通用的企業(yè)社會(huì)責(zé)任規(guī)范，其中尤為關(guān)注改善企業(yè)員工的工作環(huán)境和待遇等問題。后者制定了包括ISO9000系列和ISO14000系列等在內(nèi)的國際標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)證，對評估對象分別就其質(zhì)量管理體系和環(huán)境管理體系展開針對性的審計(jì)。

可見，NGO之間相互獨(dú)立，并往往從企業(yè)的某個(gè)或若干個(gè)利益相關(guān)者角度對評估對象進(jìn)行審計(jì)，以確保該利益相關(guān)者的利益得到有效的保護(hù)。如SA8000側(cè)重于企業(yè)與員工、社區(qū)和社會(huì)的關(guān)系，ISO14000強(qiáng)調(diào)基于環(huán)境保護(hù)的戰(zhàn)略性發(fā)展，因此單一的NGO審計(jì)無法為企業(yè)提供全面和綜合的道德測評。

三、現(xiàn)有的企業(yè)道德準(zhǔn)則

近年來，很多企業(yè)、學(xué)者和國際組織制定和發(fā)展了一系列的企業(yè)道德指引和守則，以期規(guī)范企業(yè)的商業(yè)道德行為。被廣泛認(rèn)可的道德規(guī)范，通常包括誠實(shí)/誠信、公正/公平、智慧、勇氣、關(guān)懷、謙虛/節(jié)制、社區(qū)意識、尊重、禮貌和責(zé)任等。這些規(guī)范構(gòu)成了個(gè)人或企業(yè)的道德行為和道德決策的基礎(chǔ)。

美國學(xué)者Deborah Leipziger在其知名著作《企業(yè)責(zé)任守則》一書中提出了超過30種企業(yè)責(zé)任細(xì)則，涵蓋了經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織跨國企業(yè)準(zhǔn)則、聯(lián)合國全球契約、全球報(bào)告倡議、公平勞動(dòng)協(xié)會(huì)工廠行為守則和生態(tài)管理和審核法案等企業(yè)責(zé)任準(zhǔn)則。

在眾多的企業(yè)道德指引中，有兩項(xiàng)經(jīng)典規(guī)范被認(rèn)為是理解一系列企業(yè)道德規(guī)范的重要基準(zhǔn)，即高斯圓桌商業(yè)原則（CRT Principles）和全球商業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法典（GBS Codex）。前者由一群來自北美、歐洲和日本的資深商業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者于1992年制定，涵蓋了商業(yè)責(zé)任、商業(yè)的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)影響、商業(yè)行為、支持多邊貿(mào)易、尊重環(huán)境和避免非法經(jīng)營等方面的準(zhǔn)則。后者制定于2005年，由一組經(jīng)過甄選的哈佛商學(xué)院教授，在系統(tǒng)分析大量國際商業(yè)道德規(guī)范（包括CRT Principles）的基礎(chǔ)上制定，以期為需要制定企業(yè)道德規(guī)范的公司提供一個(gè)跨行業(yè)的通用范例。其具體內(nèi)容涉及了包括信托、財(cái)產(chǎn)、可信度、透明度、尊嚴(yán)、公平、公民權(quán)和反應(yīng)性等方面的企業(yè)道德規(guī)范。這兩項(xiàng)重要守則有利于幫助企業(yè)了解現(xiàn)有的跨行業(yè)、跨文化、跨地區(qū)的通用商業(yè)道德規(guī)范，進(jìn)而結(jié)合自身特點(diǎn)制定出有效的道德體系及其審計(jì)。

四、企業(yè)道德審計(jì)內(nèi)容

由于道德概念較為抽象，企業(yè)道德規(guī)范作為其中的一部分，和企業(yè)管理的其他方面相比較也較為寬泛而抽象。利益相關(guān)者理論的導(dǎo)入，以及從利益相關(guān)者角度設(shè)定道德規(guī)范，使得道德規(guī)范具體化、形象化，進(jìn)而為企業(yè)提供更明確的努力方向。

美國教授R.Edward Freeman在其經(jīng)典著作《戰(zhàn)略管理：一個(gè)利益相關(guān)者的方法》中，提出了利益相關(guān)者的定義，即利益相關(guān)者是指一個(gè)企業(yè)中任何能夠影響企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或者因該目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而受到影響的個(gè)人或團(tuán)體。也就是說，企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，與利益相關(guān)者所訴求的利益與所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)密切相關(guān)，相互影響。

美國學(xué)者Goodpaster（1991）指出，企業(yè)的利益相關(guān)者（除了股東以外）通常包括員工、供應(yīng)商、顧客、競爭者、債權(quán)人、政府和社區(qū)。企業(yè)運(yùn)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與利益相關(guān)者之間的相互影響具體表現(xiàn)為：

（1）員工：員工是企業(yè)的重要財(cái)富，企業(yè)的成功離不開員工的貢獻(xiàn)，而企業(yè)則為員工提供職業(yè)發(fā)展平臺(tái)。

（2）供應(yīng)商：供應(yīng)商作為企業(yè)的重要商業(yè)伙伴，負(fù)責(zé)提供符合要求的原材料和零部件，而企業(yè)的發(fā)展又進(jìn)一步拉動(dòng)供應(yīng)商的業(yè)務(wù)增長。

（3）顧客：包括下游經(jīng)銷商和終端消費(fèi)者。企業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量影響著經(jīng)銷商業(yè)務(wù)和消費(fèi)者的滿意度。而顧客對產(chǎn)品的評價(jià)和反應(yīng)則影響企業(yè)的聲譽(yù)及發(fā)展。

（4）競爭者：和其他利益相關(guān)者不同的是，企業(yè)發(fā)展得越強(qiáng)大，其業(yè)內(nèi)競爭者所面臨的壓力就越大，反之亦然。

（5）投資人、債權(quán)人：包括股東、投資者和借貸者。沒有他們的資金支持，企業(yè)無法生存和發(fā)展，而企業(yè)經(jīng)營成功與否，則關(guān)系到投資人和債權(quán)人資金的回收及收益的實(shí)現(xiàn)。

（6）政府：企業(yè)在運(yùn)營過程中必須遵守政府制定的各項(xiàng)法律法規(guī)，服從政府的監(jiān)管。而政府則有責(zé)任幫助當(dāng)?shù)仄髽I(yè)實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，以實(shí)現(xiàn)就業(yè)增長和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（7）社區(qū)：社區(qū)是企業(yè)的根據(jù)地，為企業(yè)輸送人力資源和物質(zhì)資源，而企業(yè)的經(jīng)營則影響著社區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、勞動(dòng)就業(yè)、環(huán)境保護(hù)等重要方面。

近年來，隨著企業(yè)道德研究的發(fā)展，在如何對企業(yè)進(jìn)行道德審計(jì)方面，逐步形成了利益相關(guān)者導(dǎo)向、倫理問題導(dǎo)向、多因素綜合導(dǎo)向、可持續(xù)發(fā)展導(dǎo)向等類型的道德審計(jì)。其中，著眼于利益相關(guān)者角度對企業(yè)進(jìn)行道德審計(jì)，不但有利于企業(yè)將道德體系實(shí)施現(xiàn)狀所存在的問題項(xiàng)目化和形象化，更有利于企業(yè)根據(jù)審計(jì)結(jié)果對所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行面向某個(gè)利益相關(guān)團(tuán)體的有針對性地解決和處理。

美國的美體小鋪公司（The Body Shop）采用了典型的利益相關(guān)者角度的企業(yè)道德自評，具體包括公司價(jià)值觀和使命、企業(yè)與股東、顧客、雇員、經(jīng)銷商、供應(yīng)商、其他團(tuán)體、生態(tài)環(huán)境、當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)、公眾和社會(huì)的關(guān)系等11個(gè)方面。

國內(nèi)學(xué)者齊善鴻和王壽鵬（2008）則從利益相關(guān)者角度制定了多維度的底線道德指標(biāo)評價(jià)體系和卓越道德評價(jià)指標(biāo)體系。

根據(jù)現(xiàn)有的利益相關(guān)者導(dǎo)向道德審計(jì)，并結(jié)合通用的商業(yè)道德準(zhǔn)則，特別是CRT Principles和GBS Codex，可以從以下幾個(gè)方面對企業(yè)進(jìn)行道德審計(jì)（詳見表1）：

表1 利益相關(guān)者導(dǎo)向的企業(yè)道德審計(jì)內(nèi)容

五、企業(yè)道德審計(jì)方法

在利益相關(guān)者視角下的企業(yè)道德審計(jì)過程中，應(yīng)盡可能地將多樣化、多層次的評估手段相結(jié)合，以確保所采集數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、有效性和全面性。

就考核方法而言，可以包括問卷調(diào)查、道德測試、一對一訪談及分組訪談、重要管理文件的審查、對其他相關(guān)文件的考察（如新聞報(bào)道、政府和非政府組織及行業(yè)競爭者可提供的報(bào)告等）。

具體而言，道德測試針對公司內(nèi)部基層員工和中高層管理者開展，內(nèi)容可包括道德品質(zhì)測試和道德困境解決能力等；問卷調(diào)查和訪談可面向利益相關(guān)者如員工、顧客、供應(yīng)商、股東、投資人和債權(quán)人、政府和社區(qū)相關(guān)代表等；文件的審計(jì)可分別對目標(biāo)企業(yè)內(nèi)部重要文檔、數(shù)據(jù)以及企業(yè)外部的新聞報(bào)道和公共報(bào)告、數(shù)據(jù)來分類進(jìn)行。

就考核維度而言，應(yīng)多層次和多維度地進(jìn)行審計(jì)，涵蓋各個(gè)利益相關(guān)團(tuán)體的道德審計(jì)內(nèi)容（詳見表1），所涉及的個(gè)人和部門，可包括企業(yè)內(nèi)部的員工和管理者個(gè)人、企業(yè)各重要職能部門、企業(yè)外部的利益相關(guān)者代表及其所在部門等。

針對各個(gè)層次和不同利益相關(guān)團(tuán)體所擬定的考核內(nèi)容，應(yīng)設(shè)置多個(gè)維度和多個(gè)指標(biāo)，分級別逐一考核，以便深入了解企業(yè)道德的實(shí)際水平。同時(shí)，對考核內(nèi)容應(yīng)盡量化，對無法量化的抽象道德問題，可有選擇的放棄，以便于后期的考核數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)。

六、構(gòu)建有效的企業(yè)道德審計(jì)體系

為構(gòu)建有效的企業(yè)道德審計(jì)體系，在進(jìn)行利益相關(guān)者導(dǎo)向的企業(yè)道德審計(jì)時(shí)，應(yīng)著重考慮以下幾個(gè)方面：

1.道德審計(jì)體系應(yīng)該依據(jù)目標(biāo)企業(yè)的屬性和行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。企業(yè)之間由于企業(yè)性質(zhì)、主營業(yè)務(wù)、經(jīng)營范圍等差異，對企業(yè)道德的測評內(nèi)容和方法的要求也有所區(qū)別。例如盈利性企業(yè)和非盈利性組織之間，其運(yùn)營宗旨和模式就存在較大的差距，進(jìn)而道德審計(jì)的側(cè)重點(diǎn)和具體內(nèi)容就會(huì)有所不同。生產(chǎn)性企業(yè)、服務(wù)性企業(yè)，或特殊行業(yè)（如煙草、石油），由于主營項(xiàng)目和經(jīng)營范圍具有鮮明特點(diǎn)，考核內(nèi)容和方法也應(yīng)有所調(diào)整。

2.道德審計(jì)的結(jié)果主要用以引導(dǎo)企業(yè)正視現(xiàn)有的道德管理問題，提升企業(yè)道德水平。因而在審計(jì)中，除了對企業(yè)現(xiàn)有的道德水平進(jìn)行謹(jǐn)慎地界定，更重要的是對所發(fā)現(xiàn)的道德管理問題提出富有針對性和建設(shè)性的建議，幫助目標(biāo)企業(yè)調(diào)整和完善自身的道德管理。

3.充分發(fā)揮政府和NGO的作用。標(biāo)準(zhǔn)化、跨行業(yè)的企業(yè)道德評估體系的建立，對于關(guān)注企業(yè)道德問題的政府和NGO，有著重大的現(xiàn)實(shí)意義。如果道德審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以得到廣泛地應(yīng)用，將會(huì)有更多的企業(yè)重視自身的道德建設(shè)，進(jìn)而促進(jìn)全社會(huì)企業(yè)道德水平的總體提升。因此，可以向政府和NGO尋求相關(guān)的專業(yè)咨詢與協(xié)助以及資金和技術(shù)支持等，從而使道德審計(jì)工作更為有效地進(jìn)行。

總體而言，盡管對企業(yè)道德體系及其審核制度的研究已經(jīng)開展了數(shù)十年，但目前國內(nèi)外的學(xué)者對企業(yè)道德審計(jì)的研究仍處于初步探索的階段，尚未形成一整套標(biāo)準(zhǔn)化的、全面的考核體系和審計(jì)流程。利益相關(guān)者視角的企業(yè)道德審計(jì)，為道德審計(jì)研究提供了一個(gè)更為形象化和項(xiàng)目化的研究思路，使得對抽象的道德問題的審計(jì)更具操作性，今后可在標(biāo)準(zhǔn)化的評價(jià)指標(biāo)體系、多樣化的審核方法和測評技術(shù)方面開展更深入的研究。

參 考 文 獻(xiàn)

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