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    歷史成本計量與公允價值計量的探討

    2012-04-29 00:00:00高莉賢
    企業(yè)導(dǎo)報 2012年24期

    【摘 要】會計對經(jīng)濟業(yè)務(wù)包括確認(rèn)、計量、記錄和報告三個階段,會計計量是會計信息系統(tǒng)的核心。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,衍生金融工具日新月異,用公允價值取代歷史成本計量的呼聲越來越高。但考慮到我國資本市場處于發(fā)展初期,僅是弱勢有效,且公允價值的計量參數(shù)還難以有效的獲得和估計,于是更深入地探討歷史成本與公允價值計量模式及其發(fā)展方向是很有必要的。

    【關(guān)鍵詞】歷史成本計量;公允價值計量;受托責(zé)任觀;決策有用觀;會計信息質(zhì)量

    一、歷史成本及其計量、公允價值及其計量的涵義

    歷史成本,有多種不同的定義。IASB的定義:資產(chǎn)的登記,按照其購置時支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額,或是在某些情況下,按照在正常經(jīng)營中的為償還負債將要支付的現(xiàn)金等價物的金額。FASB概括為:指取得一項資產(chǎn)而付出的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物。我國現(xiàn)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定:歷史成本亦稱原始成本或?qū)嶋H成本原則,是指對會計要素的記錄,應(yīng)以實際業(yè)務(wù)發(fā)生時的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進行計價。這里的取得成本,就是取得或制造某項資產(chǎn)時所實際支付的現(xiàn)金或者其他等價物。歷史成本計量建立在幣值穩(wěn)定的基礎(chǔ)之上,堅持按初始交易價格入賬后一成不變的靜態(tài)反應(yīng)觀,不認(rèn)為資產(chǎn)價值隨時間的流逝而變動。公允價值,在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中定義為:是指在公允價值計量下,資產(chǎn)和負債按照在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。

    二、歷史成本計量屬性與公允價值計量屬性之間的關(guān)系

    歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負債過去的價值,而公允價值通常反映的是資產(chǎn)或負債的現(xiàn)實價值。但這種對立關(guān)系并不是絕對的?!镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定,如果交換具有商業(yè)實質(zhì),且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的,換入資產(chǎn)入賬成本的確定應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ),除非有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠。另外,公允價值相對于歷史成本而言,具有很強的時間概念。即當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的歷史成本可能就是過去環(huán)境下的該資產(chǎn)或負債的公允價值,而當(dāng)前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的歷史成本。

    三、歷史成本計量與公允價值計量的利弊分析

    (1)歷史成本計量。一是可靠性但缺乏足夠的相關(guān)性。歷史成本計量以企業(yè)活動的實際成本及收支額來計量,被認(rèn)為是一種客觀計算可分配利潤的很好的計量模式。但入賬后其賬面價值保值不變,不能反映企業(yè)在持有資產(chǎn)期間因為經(jīng)營環(huán)境變化而引起資產(chǎn)現(xiàn)在價值的變化。二是客觀性和可驗證性。歷史成本計量要求以取得或交換時的實際交易價格入賬,減少了人為主觀性的影響。三是成本低、易操作性。歷史成本計量只對交易或者事項進行初次計量,一旦入賬之后,不管外界經(jīng)濟環(huán)境如何變化,都不用再重新計量,計量程序比較簡單,而且歷史成本取得相對容易。四是靜態(tài)性,不具有靈活性。一般情況下,它的賬面價值不會隨著時間的流逝和外界環(huán)境的變化而變化。但實際情況是資產(chǎn)的價值卻會因為很多的不確定性因素存在而發(fā)生變化。(2)公允價值計量。一是具有相關(guān)性和及時性。公允價值計量入賬后其賬面價值隨著企業(yè)在持有資產(chǎn)期間因為經(jīng)營環(huán)境變化而引起資產(chǎn)現(xiàn)在價值的變化。因此它能提供更加相關(guān)的信息資料,給信息使用者做出正確的預(yù)測和決策。二是主觀性強、可靠性難以保證。公允價值計量下,當(dāng)不存在活躍市場時,應(yīng)采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負債的價值,主觀性過強。三是成本高。公允價值計量需要利用職業(yè)判斷和專業(yè)技術(shù),因此要求會計人員具備更高的業(yè)務(wù)素質(zhì),要掌握更多的知識和技能,加大培訓(xùn)力度,使獲得的成本較高。

    四、對會計要素計量的展望——雙重會計模式并存

    企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般采用歷史成本。因為它具有可靠性,但現(xiàn)代市場瞬息萬變,單一的歷史成本計量不能滿足現(xiàn)代經(jīng)濟的需要。因此在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系建設(shè)中,適度謹(jǐn)慎和有條件地引入公允價值計量屬性,是我國財務(wù)會計計量模式的必然選擇。其原因如下:第一,從我國經(jīng)濟發(fā)展水平看。隨著我國資本市場的發(fā)展股權(quán)分置改革的基本完成,越來越多的股票債券基金等金融產(chǎn)品在交易所掛牌上市,使得這類金融資產(chǎn)的交易已經(jīng)形成了較為活躍的市場,因此我國具備了引入公允價值的條件。引入公允價值,更能反映企業(yè)的現(xiàn)實情況,而且也只有如此,才能實現(xiàn)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的趨同。第二,從會計信息質(zhì)量特征看。相關(guān)性和可靠性是會計信息質(zhì)量的兩個基本特征,可靠性和相關(guān)性共同服務(wù)于決策有用性,從會計目標(biāo)轉(zhuǎn)向決策有用性后,會計信息的質(zhì)量特征轉(zhuǎn)向了決策有用性,即相關(guān)性,故要采用公允價值計量。所以,歷史成本和公允價值計量都有各自存在的價值,都不可缺少。

    參 考 文 獻

    [1]財政部企業(yè)會計準(zhǔn)則[M].北京:科學(xué)出版社

    [2]匡祥華.淺析雙重會計計量模式[J].晉城職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報.2009(2)

    [3]葛家澍,竇家春,陳朝琳.財務(wù)會計計量模式的必然選擇:雙重計量[J].會計研究.2010(2)

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