增值稅納稅籌劃探究

【摘 要】增值稅為我國(guó)稅收體系中一個(gè)重要稅種，是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源之一，納稅籌劃有利于減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，節(jié)約資金支出，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)增值稅籌劃具有很大空間。本文論述了增值稅一些典型納稅籌劃方法。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃；增值稅；價(jià)格折讓臨界點(diǎn)

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指納稅人在保障國(guó)家利益的前提下，在稅法允許的范圍內(nèi)，在納稅義務(wù)發(fā)生之前通過(guò)對(duì)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)冗M(jìn)行周密籌劃，實(shí)現(xiàn)納稅最小化、企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制度的一種流轉(zhuǎn)稅。本文將結(jié)合增值稅的相關(guān)政策，尋找增值稅納稅籌劃的空間。

一、從增值稅納稅人身份中，尋找納稅籌劃的空間

增值稅法將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。通過(guò)對(duì)增值稅稅法的研究，可以看出一般納稅人和小規(guī)模納稅人各有其優(yōu)勢(shì)。一般納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：第一，從一般納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物往往比從小規(guī)模納稅人那里購(gòu)進(jìn)貨物所獲得的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額多；第二，一般納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大；第三，一般納稅人的信譽(yù)度比小規(guī)模納稅人的信譽(yù)度高。小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢(shì)在于：第一，小規(guī)模納稅人不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額將直接計(jì)入產(chǎn)品成本，最終可以起到抵減企業(yè)所得稅的作用；第二，小規(guī)模納稅人銷售貨物因不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，因此銷售價(jià)格相對(duì)較低。第三，小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單，無(wú)需過(guò)多投入人力、物力，管理成本較低。

二、從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，尋找納稅籌劃的空間

根據(jù)《增值稅暫行條例》規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是指企業(yè)在購(gòu)入貨物和接受勞務(wù)時(shí)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，從海關(guān)取得的進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額等。其中，最基本的部分是取得增值稅專用發(fā)票扣稅。由于向購(gòu)貨方提供貨物和勞務(wù)的企業(yè)有一般納稅人和小規(guī)模納稅人之分，而根據(jù)稅法的規(guī)定，一般納稅人可以開(kāi)具稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具專用發(fā)票，只能由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)征收率為3%的增值稅專用發(fā)票。因此，在購(gòu)入貨物的含稅價(jià)格相同時(shí)，能夠索取17%基本稅率的專用發(fā)票、索取3%征收率專用發(fā)票與不能索取發(fā)票比較應(yīng)納稅額會(huì)不同。所以，從一般納稅人客戶處購(gòu)貨，就成為納人首選的購(gòu)貨渠道。從現(xiàn)金流量分析原理，我們知道，在增值稅稅率為17%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育附加率為3%，企業(yè)所得稅稅率為25%的情形下，當(dāng)采購(gòu)企業(yè)索取3%的專用發(fā)票購(gòu)貨時(shí)，供貨方給予購(gòu)貨方含稅價(jià)13.21%的價(jià)格折讓，采購(gòu)企業(yè)就不會(huì)吃虧。企業(yè)在不能索取專用發(fā)票時(shí)的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為84.01%。對(duì)于增值稅一般納稅人來(lái)說(shuō)，在生產(chǎn)過(guò)程中購(gòu)貨時(shí)動(dòng)用價(jià)格折讓臨界點(diǎn)原理，從中選擇購(gòu)貨方，取得較大的稅后收益。

三、在企業(yè)銷售過(guò)程中，尋找納稅籌劃的空間

企業(yè)的銷售過(guò)程是企業(yè)價(jià)值實(shí)現(xiàn)的過(guò)程，可以通過(guò)折扣銷售與銷售折扣和銷售折讓對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃。折扣銷售又稱商業(yè)折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)買數(shù)量較大或購(gòu)買行為頻繁等而給予購(gòu)貨方價(jià)格方面的優(yōu)惠。稅法規(guī)定：如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅，如果將折扣額別開(kāi)發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不能從銷售額中減除折扣額。因此，籌劃的基本思路就是將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上注明，以減輕稅收負(fù)擔(dān)。銷售折扣又稱現(xiàn)金折扣，是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早還款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。它是一種時(shí)間上的優(yōu)惠，即付款時(shí)間越早，價(jià)格越低，購(gòu)貨方享受的優(yōu)惠越多。通常的表示方法為：2/10，1/20，N/30。銷售折扣額是一種融資性質(zhì)的費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。在納稅籌劃時(shí)，應(yīng)盡可能少用這種方法，即使客觀上需要使用，也應(yīng)盡可能將其轉(zhuǎn)換為折扣銷售。銷售折讓是在貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，購(gòu)貨方雖未退貨，但需要銷貨方在價(jià)格上給予一定的優(yōu)惠。稅法規(guī)定，可以按照折讓后的貨款作為銷售額對(duì)銷售折讓計(jì)增值稅。

總之，在籌劃企業(yè)增值稅中，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研讀相關(guān)稅法，籌劃人員要非常精確地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、流程及當(dāng)前的舉措，對(duì)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)如何納稅進(jìn)行非常準(zhǔn)確的分析，制定出合理的籌劃方案，既不能因籌劃而偷逃國(guó)家稅款，也不應(yīng)因?qū)Χ惙ㄑ凶x不足而帶來(lái)不必要的現(xiàn)金流出。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王亞卓.新稅法下納稅申報(bào)與納稅籌劃操作實(shí)務(wù)[M].北京：電子工業(yè)出版社，2010（5）