淺談會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生及其治理

會(huì)計(jì)信息作為一種公共信息，既是政府進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的社會(huì)資料，又是廣大的信息使用者包括投資人、債權(quán)人、單位內(nèi)部管理當(dāng)局及社會(huì)公眾評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)狀況、做出投資決策、防范和化解風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營(yíng)管理的重要依據(jù)，客觀、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息是其最根本的要求。然而，現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題較為突出，嚴(yán)重地影響信息使用者的利益，影響國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的制定，妨礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有序發(fā)展，要想從根本上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，就需要探究會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因，進(jìn)而進(jìn)行切實(shí)有效的治理。我國(guó)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十二條對(duì)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的表述是：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)地反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果。”導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真原因是多方面的，一般來(lái)說(shuō)，其產(chǎn)生包括內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面。內(nèi)部動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ)，外部環(huán)境是其客觀條件，這兩方面共同發(fā)揮作用，從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真。

一、會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因

（1）會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者。會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者包括會(huì)計(jì)人員和其他對(duì)會(huì)計(jì)信息施加影響的人員與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，這里的“經(jīng)濟(jì)利益”既包括“小集團(tuán)利益”即個(gè)別企業(yè)利益，又包括個(gè)人利益即單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的領(lǐng)導(dǎo)者，他們有能力、有條件影響會(huì)計(jì)人員，往往授意或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員修正、粉飾會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、造假帳、編制虛假付報(bào)表，凡此種種，利用失真會(huì)計(jì)信息獲取上級(jí)部門或投資者的信任，并因此獲得薪金、升職、或股票升值等方面的利益；會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息最直接生產(chǎn)者，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也是揮著重要作用，他們受到外部利益的誘惑，利用職務(wù)之便或主動(dòng)或被動(dòng)參與到制造失真會(huì)計(jì)信息當(dāng)中，放棄了其職業(yè)道德，由此獲得薪金、獎(jiǎng)勵(lì)、升職或其他非法利益。與會(huì)計(jì)相關(guān)的利益關(guān)系是極為復(fù)雜的，但正是這些復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系構(gòu)成會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)在動(dòng)因。（2）會(huì)計(jì)人員工作能力、執(zhí)業(yè)水平有限，業(yè)務(wù)素質(zhì)不高造成會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)、稅法等相關(guān)專業(yè)法律法規(guī)是為經(jīng)濟(jì)運(yùn)行服務(wù)的，在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，面對(duì)日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)作為一種政策性及專業(yè)性很強(qiáng)的職業(yè)，會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)工作過(guò)程中，許多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都需要憑借其專業(yè)知識(shí)進(jìn)行職業(yè)判斷，這就要求會(huì)計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)新知識(shí)、掌握新的政策法規(guī)，而知識(shí)結(jié)構(gòu)老化、學(xué)歷層次較低、工作能力較差，職業(yè)道德亟待提高的現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)隊(duì)伍，勢(shì)必造成執(zhí)業(yè)水平較低，業(yè)務(wù)素質(zhì)低下，面對(duì)具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)操作時(shí)出現(xiàn)這樣或那樣的錯(cuò)誤，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。由于以上原因造成的會(huì)計(jì)信息失真，往往會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者非主觀故意制造的失真的會(huì)計(jì)信息。

二、會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的外部條件

（1）法律環(huán)境的確缺陷是會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的重要因素。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在很大程度上取決于一定時(shí)期的法律環(huán)境的具體情況。第一，會(huì)計(jì)信息失真受法律制度的科學(xué)性的制約。會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，有其自身的規(guī)律，會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定應(yīng)符合會(huì)計(jì)科學(xué)性要求。第二，會(huì)計(jì)信息失真受會(huì)計(jì)法律法規(guī)的可操作性制約。由于各企業(yè)具體情況不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只能對(duì)企業(yè)提供多種選擇方案，并沒(méi)有明確的原則要求。正是由于會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的可選擇性，會(huì)計(jì)估計(jì)的客觀存在，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中會(huì)計(jì)核算方法、核算程序的選擇，財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估以及不確定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)存在，在處理這些業(yè)務(wù)時(shí)更多的依賴會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。由此導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的不確定性，使之難以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。第三，會(huì)計(jì)信息失真受對(duì)違法行為的處罰力度及招待情況制約。對(duì)于會(huì)計(jì)法規(guī)違法行為的處罰力度不夠，執(zhí)法不嚴(yán)，致使違法收入大于違法成本，這樣不能發(fā)揮法律法規(guī)應(yīng)有的作用，必然會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重。第四，會(huì)計(jì)信息失真受人們法律意識(shí)的制約。一定時(shí)期的人們的法律觀念和法律意識(shí)，直接影響著人們對(duì)法律法規(guī)的遵守情況。如果會(huì)計(jì)人員及其他對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生影響的相關(guān)人員本身能夠自覺(jué)遵守財(cái)經(jīng)法規(guī)，恪守其職業(yè)道德，堅(jiān)持依法辦事，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象會(huì)大大降低。在已查處的會(huì)計(jì)信息失真經(jīng)濟(jì)案件中，許多單位的領(lǐng)導(dǎo)者和會(huì)計(jì)人員都法律意識(shí)淡薄，法制觀念不強(qiáng)，放棄職業(yè)道德，受經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，不惜鋌而走險(xiǎn)，制造失真會(huì)計(jì)信息，結(jié)果身陷囹圄。（2）治經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的問(wèn)題也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要條件。我國(guó)目前法制建設(shè)尚不健全，經(jīng)濟(jì)管理工作還須依靠各種行政手段。沒(méi)有良好的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，也是會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。比如各種憑證的管理問(wèn)題：有很多政性收據(jù)由不同部門設(shè)計(jì)并印制，難以管理到位；票據(jù)開(kāi)得不規(guī)范；定額發(fā)票書寫不完整；零售業(yè)發(fā)售不能據(jù)實(shí)填寫；某些人受利益驅(qū)使，倒賣空白發(fā)票，制販假發(fā)票。社會(huì)上各種經(jīng)濟(jì)造假行為的發(fā)生，管理機(jī)制的不到位，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生也是必然的。會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的產(chǎn)生往往與社會(huì)上的腐敗現(xiàn)象有著密切的聯(lián)系，如果腐敗現(xiàn)象不能根除，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象也難以徹底得到治理。（3）會(huì)計(jì)人員的從業(yè)環(huán)境中的問(wèn)題也是造成會(huì)計(jì)信息的重要因素。會(huì)計(jì)人員所從事的工作的企業(yè)中，如果各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度健全，內(nèi)部分工明確，內(nèi)部稽核制度完善，能夠嚴(yán)格執(zhí)行，則會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象必然減少。反之，如果所從事的企業(yè)中，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，財(cái)務(wù)監(jiān)督失控，內(nèi)部管理混亂，對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資缺乏嚴(yán)格控制，更有些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)法律意識(shí)差、急功近利思想嚴(yán)重、不懂財(cái)務(wù)制度和財(cái)經(jīng)紀(jì)律，對(duì)財(cái)務(wù)工作橫加干預(yù)，授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員編造虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、編造虛假會(huì)計(jì)憑證；非法設(shè)立帳薄，建立帳外帳；進(jìn)行違規(guī)稅金核算等等違法違規(guī)的業(yè)務(wù)操作；在這種工作環(huán)境中會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象必然會(huì)發(fā)生。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理

從會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生來(lái)看，其治理應(yīng)從兩大方面考慮：一是消除會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因；二是改變有助于會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的不良的外部環(huán)境；消除會(huì)計(jì)信息失真的內(nèi)部動(dòng)因最主要是消除會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者之間的利益關(guān)系等。改變有助于會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的外部環(huán)境，主要是完善各項(xiàng)會(huì)計(jì)及相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)；規(guī)范和管理社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序；改善和治理會(huì)計(jì)人員從業(yè)環(huán)境等。雖然這些措施并不能完全地杜絕會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，但可以對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象起到有效的抑制作用，從而降低會(huì)計(jì)信息失真造成的危害。（1）加強(qiáng)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度。在依法治國(guó)的今天，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)，加大執(zhí)法力度這也是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)制度是根治會(huì)計(jì)信息失真的前提。在會(huì)計(jì)法律法規(guī)的制定過(guò)程中，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息法律法規(guī)的制定，進(jìn)一步明確由于會(huì)計(jì)信息失真造成經(jīng)濟(jì)損失所承擔(dān)的法律責(zé)任，以法律的形式加以確定，在執(zhí)法檢查中真正做到有法可依，有章可循。同時(shí)要加重對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰力度，這是治理會(huì)計(jì)信息失真的重要保障。由于我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)信息造假行為的處罰加力度偏弱，同時(shí)執(zhí)法部門對(duì)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題檢查不夠，處罰力度不大，致使許多會(huì)計(jì)信息造假者沒(méi)有受到應(yīng)有的處罰。從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)住處失真行為愈演愈烈，會(huì)計(jì)信息造假者有恃無(wú)恐。只有加大執(zhí)法力度，處罰應(yīng)數(shù)倍于其獲得的經(jīng)濟(jì)利益和所造成的損失，同時(shí)對(duì)于責(zé)任人加以責(zé)任追究，切斷其獲取經(jīng)濟(jì)利益的目的，這樣才能發(fā)揮法律對(duì)會(huì)計(jì)信息失真行為的威懾作用。進(jìn)一步加強(qiáng)新《會(huì)計(jì)法》宣傳和學(xué)習(xí)，提高對(duì)新法規(guī)的認(rèn)識(shí)和理解，增強(qiáng)法制觀念，在完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度體系的同時(shí)，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)等執(zhí)法部門，應(yīng)充分發(fā)揮其職能作用，加大執(zhí)法力度，真正做到“有法可依、有法必依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。”建立一個(gè)嚴(yán)格、規(guī)范的法律環(huán)境。這樣才能有效發(fā)揮會(huì)計(jì)法律法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真中作用，使會(huì)計(jì)法律法規(guī)得到真正的貫徹執(zhí)行。（2）建立、健全監(jiān)督約束機(jī)制。建立、健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制制度是治理會(huì)計(jì)信息失真的基礎(chǔ)。要明確建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與控制的基本目標(biāo)。要確立單位負(fù)責(zé)人與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系。完善內(nèi)部控制制度，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力，建立、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度及實(shí)物資產(chǎn)保護(hù)制度。同時(shí)完善和加強(qiáng)外部監(jiān)督制度，完善和加強(qiáng)政府部門的會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立以財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督、行政監(jiān)督為主的外部監(jiān)督體系。發(fā)揮其職能作用，定期進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。積極推進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)監(jiān)督制度，大力發(fā)展注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)，全面推行企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)鑒證制度，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)行經(jīng)常的、獨(dú)立的外部會(huì)計(jì)監(jiān)督。充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的職能作用，同時(shí)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)本身其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理、會(huì)計(jì)信息的審查鑒定等也要制定具體措施，加強(qiáng)管理，對(duì)弄虛作假，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為予以嚴(yán)肅查處。通過(guò)建立科學(xué)的約束和監(jiān)督機(jī)制，為確保會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確和真實(shí)創(chuàng)造必要的條件。（3）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德教育、提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的直接制造者，在目前會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不完善的情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)行業(yè)的自律管理尤為重要。高水平的專業(yè)素質(zhì)為規(guī)范會(huì)計(jì)職業(yè)提供前提條件，道德意識(shí)的提高有助于會(huì)計(jì)人員形成正確的人生觀、價(jià)值觀、自覺(jué)抵制來(lái)自外部的各種誘惑，減少會(huì)計(jì)違法行為的發(fā)生。為此國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員系統(tǒng)的職業(yè)道德教育，其中包括思想教育、誠(chéng)信教育、法制教育，要培養(yǎng)實(shí)事求是的工作態(tài)度，堅(jiān)持原則的工作作用，提高“自控”、“自律”能力。在工作中堅(jiān)持遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法紀(jì)，依法辦事，依法理財(cái)。同時(shí)完善會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理及會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)理論學(xué)習(xí)和實(shí)務(wù)教育，實(shí)行定期考核制度，對(duì)于不具備會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格書的或考核不合格的，要堅(jiān)決調(diào)離其財(cái)務(wù)工作崗位。這樣必將提高整個(gè)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，從而提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)，不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信度。（4）加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理工作，搞好會(huì)計(jì)人員管理體制改革。企業(yè)部門大部分設(shè)置自己的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，只有部分小企業(yè)采用代理記帳，這樣整個(gè)會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程都置于企業(yè)內(nèi)部，由企業(yè)控制會(huì)計(jì)信息的整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程，正是由于會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)過(guò)程的內(nèi)部操作性，使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不能得到保證，為此會(huì)計(jì)工作管理部門就應(yīng)將管理工作深入到會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)過(guò)程，有效地監(jiān)督和指導(dǎo)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)工作。同時(shí)積極推進(jìn)會(huì)計(jì)人員管理體制改革。將機(jī)關(guān)、團(tuán)體事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)工作，變“單重”領(lǐng)導(dǎo)為雙重領(lǐng)導(dǎo)，會(huì)計(jì)崗位上的人員選擇、工作職權(quán)、崗位輪換，管理部門嚴(yán)格把關(guān)，使會(huì)計(jì)人員擺脫對(duì)所在單位領(lǐng)導(dǎo)的畏懼和依附心理，使之安心做好會(huì)計(jì)工作。這樣可以避免一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人干預(yù)會(huì)計(jì)工作，指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假的現(xiàn)象發(fā)生。目前一些地方實(shí)行會(huì)計(jì)委派制度，向國(guó)有大中型企業(yè)派駐稽查特派員制度，對(duì)大中型企業(yè)、國(guó)有控股企業(yè)實(shí)現(xiàn)委派會(huì)計(jì)總監(jiān)制度都取得很好的效果，為保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，對(duì)于依法履行會(huì)計(jì)職責(zé)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算提供了保障。

總之，會(huì)計(jì)信息失真，其產(chǎn)生的具體原因是多種多樣的，而且是極其復(fù)雜的，要充分認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真的危害性，國(guó)家和全社會(huì)共同努力，應(yīng)以會(huì)計(jì)法制建設(shè)為核心，加大宣傳教育工作，規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，凈化社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，打擊貪污腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪行為，多個(gè)部門齊抓共管，采取多手段，綜合治理，以促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好轉(zhuǎn)，只有這樣才能為我國(guó)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控，社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)良好的信息環(huán)境。

參 考 文 獻(xiàn)

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