試論企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善舉措

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)制度建立的過(guò)程中，必然要求現(xiàn)代企業(yè)不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，這是企業(yè)管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，更是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物。本文圍繞企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善展開(kāi)較為詳細(xì)的討論，主要是針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善的現(xiàn)狀和存在的一些問(wèn)題，提出了一些針對(duì)性的完善措施，以期能夠更好地配置各項(xiàng)資源，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，最終提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；內(nèi)部控制制度；完善對(duì)策

改革開(kāi)放帶來(lái)了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，企業(yè)管理內(nèi)容也不斷的發(fā)生改變與更新，財(cái)務(wù)管理工作也顯得日益重要。其中，尤為重要的是企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的內(nèi)部控制指的就是企業(yè)為了保護(hù)各種經(jīng)濟(jì)資源的安全性和完整性，其各個(gè)管理層努力協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并逐步形成一個(gè)相互制約相互聯(lián)系的內(nèi)在關(guān)系網(wǎng)，從而建立一個(gè)具有控制職能的較為規(guī)范化和系統(tǒng)化的嚴(yán)密整體。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制活動(dòng)能夠貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)方面，它會(huì)影響到企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)管理等，它是企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)代化管理的重要手段，其能夠在一定程度上決定著企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗、會(huì)計(jì)信息失真、違法經(jīng)營(yíng)等情況是否發(fā)生等。事實(shí)上，這些年來(lái)，我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息存在失真的現(xiàn)象，我們急需采取一定的措施來(lái)不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，使之真正成為一套行之有效的內(nèi)部控制制度，切實(shí)提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

一、企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概述

產(chǎn)生于18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后的企業(yè)內(nèi)部控制思想，是當(dāng)時(shí)企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大和資本公眾化的必然結(jié)果。當(dāng)時(shí)，由于對(duì)于股份公司經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)疏忽提出了所有權(quán)與控制權(quán)相分離的概念，這是內(nèi)部控制思想的起源。直到上個(gè)世紀(jì)50年代，美國(guó)才正式發(fā)布了內(nèi)部控制的報(bào)告，把內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，并逐步走向制度化。發(fā)展到了上個(gè)世紀(jì)90年代，內(nèi)部控制的整體框架才基本定型，也成為當(dāng)前最為權(quán)威的內(nèi)部控制概念。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制指的就是企業(yè)為了保證實(shí)現(xiàn)自身的戰(zhàn)略目標(biāo)而對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的各種風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理的制度安排，其目的就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的自我調(diào)節(jié)和自我約束。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制，就是要達(dá)到以下幾個(gè)目的，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用：防范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種風(fēng)險(xiǎn)；確保企業(yè)有效運(yùn)行，協(xié)調(diào)各部門(mén)之間關(guān)系；確保企業(yè)信息資料的可靠性等。無(wú)論內(nèi)部控制理論經(jīng)歷了幾個(gè)階段，比如說(shuō)內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、一體化控制等，我們都要努力理解內(nèi)部控制的目的在于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要達(dá)到提高經(jīng)濟(jì)效益，盡可能的控制各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

二、企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題分析

雖然說(shuō)我國(guó)自從上個(gè)世紀(jì)90年代也就開(kāi)始對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行了關(guān)注，并實(shí)際進(jìn)行實(shí)施了，也取得了不小的成績(jī)，使得很多企業(yè)在擴(kuò)大規(guī)模，提高經(jīng)濟(jì)效益方面取得了一定的成效。但是，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)畢竟在我國(guó)的實(shí)施時(shí)間并不長(zhǎng)，起步還是比較晚的，真正較為權(quán)威的內(nèi)部控制制度和體系還沒(méi)有能夠建立起來(lái)，使得我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制與西方國(guó)家的內(nèi)部控制相差較大。具體表現(xiàn)在：（1）企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制制度建設(shè)中的目標(biāo)定位不夠準(zhǔn)確，導(dǎo)致了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也不夠強(qiáng)。當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)往往仍然較為局限性，注重查弊糾錯(cuò)等方面的工作，還沒(méi)有把內(nèi)部控制看成是一個(gè)較為系統(tǒng)化的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致了這樣的內(nèi)部控制缺乏必要的動(dòng)態(tài)性和前瞻性。此外，企業(yè)之間日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也迫切需要企業(yè)盡快加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而當(dāng)前企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制還不夠完善。（2）企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制機(jī)制還不夠健全，導(dǎo)致了整個(gè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督力度不夠?？梢哉f(shuō)，這應(yīng)該是我國(guó)內(nèi)部控制活動(dòng)最為薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)，這就容易造成企業(yè)的管理控制效果很差，審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法真正發(fā)揮應(yīng)有的作用。企業(yè)還沒(méi)有形成較為規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，使得內(nèi)部控制變成了內(nèi)部人控制的行為，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境弱化，增加了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，不能很好的發(fā)揮科學(xué)有效的監(jiān)督工作。（3）企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部控制還缺乏完備的權(quán)威性的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評(píng)價(jià)尺度，因?yàn)槲覈?guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)都是圍繞著基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)行的內(nèi)部控制體系建設(shè)，較少的關(guān)注事前預(yù)防和控制工作，更多的把精力放在事中控制和之后補(bǔ)救方面。雖然說(shuō)我國(guó)的內(nèi)部控制也有一定的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)立了，但是，與我國(guó)實(shí)際的內(nèi)部控制需求之間還有較大的差距，這些都使得企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠健全和完善，從而導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度執(zhí)行不得力，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度環(huán)境弱化，控制體系不完善，內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的發(fā)展形勢(shì)。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)與完善的具體措施

企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)既然如此重要和關(guān)鍵，筆者認(rèn)為，我們有必要盡快采取多種措施來(lái)積極應(yīng)對(duì)各種問(wèn)題和不足。當(dāng)然，首先我們就要搞清楚企業(yè)建立并健全內(nèi)部控制制度的意義所在。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)，其意義有：能夠有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)，能夠保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整、防止資產(chǎn)流失，能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制，能夠保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，能夠提高會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性，能夠保證國(guó)家對(duì)企業(yè)的宏觀控制，能夠保證企業(yè)高效率經(jīng)營(yíng)。具體來(lái)說(shuō)，筆者認(rèn)為，我們可以從以下幾個(gè)方面入手：（1）企業(yè)要不斷完善內(nèi)部的控制環(huán)境，因?yàn)檫@是任何企業(yè)要做好控制活動(dòng)的重要條件之一，可以說(shuō)，企業(yè)控制環(huán)境的好壞會(huì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)貫徹和執(zhí)行。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境涉及的要素頗多，包含了價(jià)值觀等多種因素，這些因素都是一蹴而就的，而是要長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)逐步形成的。那么，現(xiàn)代企業(yè)要改善內(nèi)部控制環(huán)境，就要加快現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，從產(chǎn)權(quán)制度上保證內(nèi)部控制制度有效建立。要有明確的內(nèi)部控制主體和控制目標(biāo)。要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。企業(yè)還要對(duì)控制環(huán)境中的多種要素進(jìn)行全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，并采取科學(xué)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施，積極有效地加以控制。（2）現(xiàn)代企業(yè)要建立健全內(nèi)部控制制度和體系，還要設(shè)立科學(xué)有效的控制活動(dòng)。首先就是針對(duì)人員的控制活動(dòng)，現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該實(shí)行職責(zé)分離的原則，科學(xué)的劃分每個(gè)人和每個(gè)部門(mén)的職責(zé)權(quán)限，明確各個(gè)崗位職責(zé)和工作流程，要有一定的牽制作用。企業(yè)還要做好票據(jù)與記錄控制，資產(chǎn)接觸與記錄使用方面也要嚴(yán)加管理和控制，做好績(jī)效考評(píng)，激勵(lì)全體員工參與企業(yè)管理和控制的主觀能動(dòng)性。（3）現(xiàn)代企業(yè)還要針對(duì)信息系統(tǒng)的控制活動(dòng)采取相應(yīng)的措施進(jìn)行加強(qiáng)。應(yīng)該來(lái)說(shuō)，在當(dāng)今這個(gè)時(shí)代，信息系統(tǒng)已經(jīng)成為了現(xiàn)代企業(yè)管理中不可或缺的重要組成部分，甚至可以說(shuō)是當(dāng)前企業(yè)發(fā)展過(guò)程中必不可少的組成部分。我們要針對(duì)當(dāng)前信息系統(tǒng)中存在的問(wèn)題，建立廣泛的信息與交流系統(tǒng)，在建立一個(gè)個(gè)廣泛而有效的信息與交流系統(tǒng)的時(shí)候，要注意遵循以下幾個(gè)原則，即充分的和全面的內(nèi)部財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)和遵從方面的數(shù)據(jù)；建立可靠的信息系統(tǒng)；有效的交流渠道，還要加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審，在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)控的總體效果，進(jìn)行有效和全面的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)報(bào)告并果斷處理內(nèi)控的缺陷，促進(jìn)企業(yè)控制環(huán)境的建立，實(shí)現(xiàn)預(yù)期達(dá)到的內(nèi)控水平。

總之，現(xiàn)代企業(yè)要建立科學(xué)完善的內(nèi)部控制制度和體系，就要認(rèn)真分析當(dāng)前內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀以及內(nèi)部控制制度建設(shè)現(xiàn)狀，并針對(duì)其中存在的問(wèn)題，盡快結(jié)合一定的內(nèi)部控制理論和實(shí)際的市場(chǎng)發(fā)展環(huán)境，采取一定的措施來(lái)提高內(nèi)部控制制度建設(shè)。這些措施包含了明確建立內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，完善法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制理論研究，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，建立有效信息管理系統(tǒng)，構(gòu)筑良好的內(nèi)控信息平臺(tái)，加強(qiáng)人員素質(zhì)培養(yǎng)，充分發(fā)揮政府部門(mén)的主導(dǎo)作用，完善企業(yè)的控制環(huán)境，保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效實(shí)施，形成內(nèi)部控制的企業(yè)文化，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審等，進(jìn)而加強(qiáng)企業(yè)自身的自我調(diào)節(jié)、自我約束，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。

參 考 文 獻(xiàn)

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