論稅收籌劃在個(gè)稅中的應(yīng)用

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，稅收制度不斷更新，如何使納稅者在依法納稅的同時(shí)，通過(guò)合理籌劃，盡量降低納稅人稅負(fù)，最大程度保護(hù)其合法權(quán)益成為財(cái)稅工作者面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。本文以個(gè)人所得稅中的工資薪金所得為主線，通過(guò)政策剖析、實(shí)例講解等多種方法對(duì)此問(wèn)題做了全新的剖析和詮釋。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃 工資薪金所得 全年一次性獎(jiǎng)金

1 稅收籌劃的概念和特點(diǎn)

稅收籌劃是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先安排和籌劃，盡可能的取得“節(jié)稅”的稅收利益。稅收籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)在于：合法性、籌劃性和目的性。合法性是指稅收籌劃只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，違反法律規(guī)定逃避稅收負(fù)擔(dān)是偷稅行為，必須加以反對(duì)和制止。財(cái)稅人員進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須以法律為界限，不能為納稅人的違法意圖而做決策，不能超越法律的范圍，否則不僅不能得到預(yù)期的利益，而且可能會(huì)被認(rèn)為偷逃稅款，受到法律的懲罰，對(duì)納稅人正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響；籌劃性是指稅收籌劃必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，往往先有應(yīng)稅行為，后產(chǎn)生納稅義務(wù)，客觀上提供了納稅人在納稅之前事先做出籌劃的可能性。不同的納稅人和不同的征稅對(duì)象，稅法規(guī)定也不同，這也給稅收籌劃提供了機(jī)會(huì)；目的性是指稅收籌劃有明確的目的—取得“節(jié)稅”的稅收利益。無(wú)論是當(dāng)前需要繳納的稅款還是以后需要承擔(dān)的稅負(fù)，都應(yīng)該使稅收的支付達(dá)到盡可能最小。當(dāng)然，稅收籌劃不能局限于個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)著重考慮整體稅負(fù)的輕重，因?yàn)榧{稅人的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲得最大總收益，就要求他的整體稅負(fù)最低。同時(shí)還要著眼于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展，即使繳納稅收的絕對(duì)額增加了，甚至稅負(fù)提高了，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，如果資本回收率能增長(zhǎng)，還是可取的。理想的稅收籌劃應(yīng)該是總體收益最多，或許納稅并非最少。

2 個(gè)人所得稅概述

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用的是分類(lèi)所得稅制，實(shí)行累進(jìn)稅率與比例稅率并用。個(gè)人所得稅是以個(gè)人取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對(duì)象所征收的一種稅。共分為工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等11項(xiàng)。

3 稅收籌劃在個(gè)人所得稅中的應(yīng)用

2011年9月1日起，修改后的《個(gè)人所得稅法》全面實(shí)施。對(duì)比舊個(gè)人所得稅法，新法有以下變化：首先，工資、薪金所得適用的超額累計(jì)稅率由原來(lái)的9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，稅率由5%-45%調(diào)整為3%-45%；其次，每月扣減固定費(fèi)用由原來(lái)的2000元調(diào)整為3500元。

新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，免稅群體擴(kuò)大了，部分收入群體的納稅額減少了，還有一部分收入群體納稅額卻增加了，因此如何做好工資、薪金所得的納稅籌劃，在不損害國(guó)家利益的前提下，使員工既合理納稅，又合理“節(jié)稅”，對(duì)于單位財(cái)稅主管人員或者稅務(wù)籌劃師來(lái)說(shuō)都是值得思考的一個(gè)重要問(wèn)題。下面將主要介紹工資薪金所得的納稅籌劃。

3.1 工資發(fā)放形式以月薪為主。這種情況下應(yīng)該盡可能均衡發(fā)放全年工資，將各月收入盡量控制在同一收入段，避免各月工資出現(xiàn)大幅度變動(dòng)，以降低適用稅率，減少納稅金額。結(jié)合新個(gè)人所得稅7級(jí)累進(jìn)稅率及調(diào)整后的固定費(fèi)用扣除數(shù)可以發(fā)現(xiàn)，在扣除免稅收入后年收入不超過(guò)4.2萬(wàn)元的，如果平均發(fā)放到12個(gè)月，每月收入不超過(guò)3500元，扣除3500元的固定費(fèi)用，應(yīng)稅所得額小于等于0，全年都不需要納稅。一旦各月收入不均衡，有的月份收入低于3500元，有的月份收入高于3500元，此時(shí)月應(yīng)納稅所得額就會(huì)大于0，從而產(chǎn)生稅款。當(dāng)年收入在4.2萬(wàn)至6萬(wàn)元之間，即月均收入在3500元到5000元之間，在將收入平均后可以將稅率控制在3%，比如某人年收入6萬(wàn)元，若按照每月5000元發(fā)放，則每月納稅（5000-3500）*3%=45元，全年納稅45*12=540元；如果前面10個(gè)月按照3500元發(fā)放，不用繳納稅款，最后兩個(gè)月每個(gè)月發(fā)放12500元，每月納稅（12500-3500）*20%-555=1245元，全年納稅1245*2=2490元，因此，對(duì)于年薪固定的群體，采取這種方法不失為一種合理“節(jié)稅”的好方法。

3.2 全年一次性獎(jiǎng)金的稅收籌劃。全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合評(píng)價(jià)，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金，也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資考核辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)該單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。①如果發(fā)放當(dāng)月員工工資、薪金所得高于或者等于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，應(yīng)該將取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)，計(jì)算時(shí)不再扣除固定費(fèi)用。即應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)。②如果員工當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的固定費(fèi)用扣除數(shù)，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金扣除“員工當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除數(shù)的差額”，余額再除以12個(gè)月，按照其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。即應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得與固定費(fèi)用扣除額的差額）*適用稅率-速算扣除數(shù)。③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許使用一次。其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律并入當(dāng)月工資薪金所得，按照稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

3.3 實(shí)際工作中往往會(huì)有下列情況，即某甲取得稅前一次性獎(jiǎng)金比某乙多，納稅后取得的稅后收入?yún)s比某乙少。仔細(xì)研究后就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這種現(xiàn)象并不矛盾，而是累計(jì)稅率中的“不合理區(qū)間”所致，每一個(gè)稅率都對(duì)應(yīng)一個(gè)“不合理區(qū)間”。比如，一次性獎(jiǎng)金所得小于等于18000元時(shí)，除以12后商數(shù)小于等于1500元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為3%和0；獎(jiǎng)金所得超過(guò)18000元小于等于54000元的區(qū)間段，除以12后商數(shù)在1500-4500之間，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%和105元，假設(shè)某甲獎(jiǎng)金收入為18000元，應(yīng)納稅額為18000*3%=540元，稅后凈收入=18000-540=17460元；再假如某乙獎(jiǎng)金收入為18500元，應(yīng)納稅額為18500*10%-105=1745元，稅后凈收入為18500-1745=16755元。本來(lái)稅前獎(jiǎng)金甲比乙高出500元，交完稅后實(shí)得凈收入?yún)s比乙少了705元。我們可以測(cè)算一下這個(gè)區(qū)間：18000+獎(jiǎng)金增加額-[（18000+獎(jiǎng)金增加額）*10%-105]≥17460經(jīng)過(guò)測(cè)算可以得出，獎(jiǎng)金額在18000元至19283.33元之間，獎(jiǎng)金額高于18000，稅后凈收入會(huì)少于獎(jiǎng)金額為18000元時(shí)的稅后收入17460元。其他收入段的“不合理”區(qū)間，詳見(jiàn)下表：

因此，我們?cè)诎l(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)要盡量避開(kāi)這些“不合理”區(qū)間，以達(dá)到合理納稅的同時(shí)合理降低稅負(fù)，最大程度保護(hù)員工個(gè)人權(quán)益，提高員工工作積極性。

此外，我們還可以充分利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃，比如稅法規(guī)定個(gè)人通過(guò)非營(yíng)利性的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)、農(nóng)村義務(wù)教育、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在稅前的所得額中全額扣除。因此，個(gè)人可以在適當(dāng)時(shí)候向社會(huì)獻(xiàn)愛(ài)心，既為社會(huì)公益事業(yè)貢獻(xiàn)了力量，同時(shí)又能減少稅收支出，達(dá)到雙贏目標(biāo)。

最后，需要強(qiáng)調(diào)的是，納稅籌劃一定要在合法的前提下進(jìn)行。否則就屬于偷逃稅款范疇，就會(huì)受到法律懲罰。比如有的單位年終獎(jiǎng)勵(lì)對(duì)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有突出貢獻(xiàn)的員工，往往從“盈余公積”或“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”中提取獎(jiǎng)金，而不通過(guò)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶；某些納稅人一個(gè)月內(nèi)從兩個(gè)或者兩個(gè)以上單位或個(gè)人處取得工資薪金所得，或者取得兩次或者兩次以上的工資薪金，沒(méi)有按照規(guī)定合并計(jì)算納稅；再比如某些單位有意擴(kuò)大扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，或者虛列人數(shù)，降低工資薪金水平以圖少交稅款；某些單位以誤餐費(fèi)的名義向職工發(fā)放補(bǔ)貼不計(jì)入工資收入而作為稅前扣除項(xiàng)目，而按照稅法規(guī)定，根據(jù)實(shí)際午餐頓數(shù)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的午餐費(fèi)，單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼不包括在內(nèi)；某些單位向個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬，沒(méi)有把不含稅收入換算成含稅收入來(lái)計(jì)算代扣代繳稅額，這些投機(jī)取巧的方法都是不可取的。實(shí)際的誤餐補(bǔ)助應(yīng)是在個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐的補(bǔ)助。這就對(duì)企業(yè)財(cái)稅主管人員提出更高的要求，他們不僅要提前籌劃，避開(kāi)不合理的納稅區(qū)間，還要大量掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，熟練掌握和運(yùn)用所學(xué)稅法知識(shí)，爭(zhēng)取做到既不損害國(guó)家利益，又能照顧員工個(gè)人利益，充分發(fā)揮稅法的杠桿作用。

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