談轉(zhuǎn)移定價對企業(yè)的影響

摘要：轉(zhuǎn)移價格在現(xiàn)代企業(yè)中以普遍使用，但它仍然給成本管理分析人員帶來挑戰(zhàn)。文章通過解釋轉(zhuǎn)移定價的目的和作用，利用一般經(jīng)濟規(guī)則確定最佳轉(zhuǎn)移價格，并且闡述了如何以市價、成本或協(xié)商為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價格。

關(guān)鍵詞：轉(zhuǎn)移定價市場價格協(xié)商價格

企業(yè)中的一個分部向另一個分部銷售商品或服務(wù)時收取的轉(zhuǎn)移價格并不影響企業(yè)的整體利潤。但是，轉(zhuǎn)移價格影響了銷售產(chǎn)品和購買產(chǎn)品的兩個分部的利潤計量，因為這兩個部分彼此完成了銷售交易。較高的轉(zhuǎn)移價格促使銷售分部獲得高利潤，而購買分部的利潤則較低。低轉(zhuǎn)移價格則反之。因此，轉(zhuǎn)移定價政策會影響自主分部的經(jīng)理是否轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的決定。像美國的世嘉公司和任天堂公司，從日本母公司處購買電子游戲產(chǎn)品，而本田公司從日本母公司處購買摩托車，進行產(chǎn)品的國際轉(zhuǎn)移，需要以轉(zhuǎn)移價格來反映這些交易。轉(zhuǎn)移價格成為購買分部的成本及銷售分部的收入，對兩個分部都有很重大的意義。

如果分部的業(yè)績評價使用投資中心業(yè)績評價指標(biāo)如投資報酬率（ROI）、剩余收益(RI)和經(jīng)濟增加值(EVA)，轉(zhuǎn)移價格就會影響每個分部的報告業(yè)績。其它情況相同的條件下，轉(zhuǎn)移價格越高，對銷售分部的業(yè)績指標(biāo)越有利而對購買分部的可比業(yè)績指標(biāo)越不利。

管理層在制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或服務(wù)的轉(zhuǎn)移價格時，目標(biāo)應(yīng)是什么？在分權(quán)制組織中，利潤中心和投資中心的經(jīng)理擁有較大的自主權(quán)，決定接受還是拒絕訂單以及從公司外部還是內(nèi)部購買。例如，一家大型農(nóng)用設(shè)備制造商允許組裝分部的經(jīng)理從公司的另一個分部或獨立制造商處購買部件。制定轉(zhuǎn)移價格的目的就是為每個自主分部的經(jīng)理建立激勵機制，以使他們做出符合公司整體目標(biāo)的決定。管理層確定轉(zhuǎn)移價格的目的是鼓勵涉及轉(zhuǎn)移交易的各個分部經(jīng)理之間的目標(biāo)一致。確保目標(biāo)一致的一般規(guī)則如下：

轉(zhuǎn)移價格=因產(chǎn)品轉(zhuǎn)移而發(fā)生的額外單位產(chǎn)品支付成本+因轉(zhuǎn)移而導(dǎo)致的組織單位產(chǎn)品機會成本

一般規(guī)則將轉(zhuǎn)移價格詳細(xì)表示為兩部分成本。第一部分是生產(chǎn)轉(zhuǎn)移產(chǎn)品與服務(wù)的分部發(fā)生的支付成本。支付成本包括產(chǎn)品或服務(wù)的直接單位層次成本。轉(zhuǎn)定價一般規(guī)則的第二部分組織整體因轉(zhuǎn)移產(chǎn)品而發(fā)生的機會成本?；仡櫃C會成本就是采取某一特定行動而放棄的收益。

一般轉(zhuǎn)移定價規(guī)則如何促使目標(biāo)一致呢？如果一般規(guī)則得到執(zhí)行，通?？梢源偈鼓繕?biāo)一致的決策行為。但是，由于機會成本計量的困難，規(guī)則很難或不太可能實現(xiàn)。成本計量問題由很多原因引起。其中之一就是外部市場并不是完全競爭的。在完全競爭下，市場價格并不依賴于任何生產(chǎn)商的銷售數(shù)量。而在不完全競爭下，單個生產(chǎn)商通過改變市場上的產(chǎn)品供應(yīng)量，影響市場價格。在這種情況下，外部市場價格取決于生產(chǎn)者的生產(chǎn)決策。這反過來表明公司內(nèi)部轉(zhuǎn)移的機會成本取決于對外銷售數(shù)量。這些相互影響使得不可能準(zhǔn)確計量產(chǎn)品轉(zhuǎn)移的機會成本。當(dāng)銷售和購買分部不能在完全競爭市場上銷售和購買所需的產(chǎn)品時，轉(zhuǎn)移定價就非常復(fù)雜。在某些情況下，根本不存在外部市場。公司經(jīng)常發(fā)現(xiàn)并不是分部之間的所有交易都如高層管理當(dāng)局所愿。在極端情況下，轉(zhuǎn)移定價問題變得異常復(fù)雜，以至于高層管理當(dāng)局需重組公司，這樣采購分部和銷售分部就向監(jiān)督轉(zhuǎn)移活動的主管報告。計量產(chǎn)品轉(zhuǎn)移相關(guān)的機會成本之所以困難源自轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或服務(wù)的獨特性，需要生產(chǎn)分部投資特殊設(shè)備生產(chǎn)轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品，以及所轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或服務(wù)之間存在的相互依賴性。例如，生產(chǎn)分部為采購分部提供設(shè)計服務(wù)和產(chǎn)品的生產(chǎn)。生產(chǎn)分部單位產(chǎn)出的機會成本是多少？在許多類似的情況下，找出機會成本非常難。

一般轉(zhuǎn)移定價規(guī)則為確定轉(zhuǎn)移價格提供了充分的理論模型。而且，在許多情況下均可操作。當(dāng)一般規(guī)則無法實施時，企業(yè)就得轉(zhuǎn)向其他轉(zhuǎn)移定價方法。常見的方法就是將轉(zhuǎn)移價格設(shè)定為外部市場價格，當(dāng)生產(chǎn)分部沒有多余產(chǎn)能，且存在完全競爭時，沒有一個單獨的生產(chǎn)商可以影響市場價格，一般轉(zhuǎn)移定價規(guī)則和外部市場價格得到相同的轉(zhuǎn)移價格。在更復(fù)雜的情況下，即生產(chǎn)分部有多余產(chǎn)能或外部市場是不完全競爭市場時，一般規(guī)則和外部市場價格不會得出相同的轉(zhuǎn)移價格。如果轉(zhuǎn)移價格設(shè)定為市場價格，生產(chǎn)分部應(yīng)有權(quán)選擇為內(nèi)部轉(zhuǎn)移生產(chǎn)產(chǎn)品還是在外部市場銷售產(chǎn)品。如果生產(chǎn)分部的產(chǎn)品符合產(chǎn)品規(guī)格要求，購買分部就需從企業(yè)內(nèi)部購買產(chǎn)品。否則，購買分部就應(yīng)有自主權(quán)，從企業(yè)外部的供應(yīng)商處購買。企業(yè)應(yīng)建立仲裁機制來處理可能引起的定價爭端。

有時行業(yè)會經(jīng)歷一個時期的產(chǎn)能過剩和過低的價格。例如，由于國外石油禁運導(dǎo)致石油價格上升，旅游休閑車和游艇的市場價格降到了極低的水平。在這種情況下，以市場價格為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格會導(dǎo)致不利于公司整體利益的決策。將轉(zhuǎn)移價格建立在人為的低迷價格上，引起生產(chǎn)分部出售或關(guān)閉用于轉(zhuǎn)移產(chǎn)品的生產(chǎn)資源。在低迷的市場價格下，生產(chǎn)分部經(jīng)理會選擇將分部轉(zhuǎn)入會盈利的產(chǎn)品線。盡管該決策在短期內(nèi)提高分部的利潤，卻與企業(yè)的整體利益相違背。對整個企業(yè)來說，最好不要撤出任何生產(chǎn)資源，不要在市場低迷期退出。為了鼓勵分部經(jīng)理能從公司的整體利益出發(fā)，一些公司設(shè)定的轉(zhuǎn)移價格等于長期的平均外部市場價格而不是現(xiàn)行的市價。

許多企業(yè)利用協(xié)商轉(zhuǎn)移價格。分部經(jīng)理或代表實際上協(xié)商轉(zhuǎn)移執(zhí)行的價格。有時他們外部的市場價格為起點，并考慮不同因素進行調(diào)整。例如，生產(chǎn)分部可以在內(nèi)部轉(zhuǎn)移中享有外部銷售所沒有的成本節(jié)約。對內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品，不需支付傭金給銷售人員。在這種情況下，協(xié)商轉(zhuǎn)移價格可以將成本節(jié)約額在生產(chǎn)分部和購買分部中分割。在其它情況下，因為轉(zhuǎn)移產(chǎn)品不存在外部市場，故也使用協(xié)商轉(zhuǎn)移價格。協(xié)商轉(zhuǎn)移價格有兩大缺陷。第一，協(xié)商會使得參與的分部經(jīng)理之間產(chǎn)生分歧和競爭。這會損害組織所希望的合作精神和團結(jié)。第二，盡管談判技巧是珍貴的管理才能，卻不應(yīng)作為評價分部經(jīng)理的唯一或主導(dǎo)因素。例如，如果生產(chǎn)分部經(jīng)理比購買分部經(jīng)理更善于談判，生產(chǎn)分部的利潤會僅僅因為經(jīng)理有優(yōu)秀的談判能力而好于應(yīng)有的水平。

那些不采用市場轉(zhuǎn)移價格或協(xié)商轉(zhuǎn)移價格的組織，經(jīng)常使用成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移定價，即以所轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或服務(wù)的成本為基礎(chǔ)確定轉(zhuǎn)移價格。以成本為基礎(chǔ)的方法之一將轉(zhuǎn)移價格設(shè)定為標(biāo)準(zhǔn)單位層次成本。這個方法的問題是即使生產(chǎn)分部有多余產(chǎn)能時，也無法顯示所轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或服務(wù)的毛利率。以成本為基礎(chǔ)的另一種方法將轉(zhuǎn)移價格設(shè)定為所轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或服務(wù)的完全成本。完全成本等于產(chǎn)品的單位層次成本加分配的成本（分批層次、產(chǎn)品線層次、顧客層次和設(shè)施層次成本）。以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格引發(fā)次優(yōu)決策行為。完全成本基礎(chǔ)轉(zhuǎn)移價格使得購買分部將對公司整體而言的非單位層次成本視為購買分部的單位層次成本。這會導(dǎo)致錯誤的決策。盡管這種方法在實際工作中很普遍，但是轉(zhuǎn)移價格不應(yīng)該以完全成本為基礎(chǔ)。風(fēng)險太高，掩蓋了生產(chǎn)分部的性態(tài)。還容易引起購買分部的次優(yōu)決策。

當(dāng)轉(zhuǎn)移定價政策沒有給供應(yīng)者帶來交易利潤時，就會產(chǎn)生激勵問題。例如，如果轉(zhuǎn)移以差別單位層次成本進行交易時供應(yīng)商在轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品上無法獲得高額利潤。由于內(nèi)部轉(zhuǎn)移沒有利潤，轉(zhuǎn)移定價政策就無法激勵供應(yīng)者進行內(nèi)部轉(zhuǎn)移。

當(dāng)產(chǎn)品或服務(wù)在同一企業(yè)的分布之間進行轉(zhuǎn)移時，分部的業(yè)績受到轉(zhuǎn)移價格的影響。一般規(guī)則指出轉(zhuǎn)移價格應(yīng)等于轉(zhuǎn)移發(fā)生的支付成本加上組織與轉(zhuǎn)移相關(guān)的機會成本。由于執(zhí)行一般規(guī)則面臨的困難比較大，大多數(shù)公司以外部市場價格、成本或協(xié)商為基礎(chǔ)設(shè)定轉(zhuǎn)移價格。在許多情況下，這些實際的轉(zhuǎn)移定價方法會導(dǎo)致次優(yōu)決策。高層管理部門必須權(quán)衡干預(yù)以避免次優(yōu)決策的收益和降低分布利潤的成本。

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