中外財務報表列報會計準則比較研究

【摘 要】中國企業(yè)會計準則已更加趨同于國際會計準則，我就財務報表列報項目進行比較，主要分為財務報表組成部分、財務報表的目的、重要性水平和會計期間這幾個方面，并對我國會計準則執(zhí)行進行了評析及建議。

【關鍵詞】財務報表列報；會計準則；研究比較

一、中外財務報表列報會計準則的制定

（1）國外財務報表列報會計準則。1973年，國際會計準則委員會成立，為了加強不同國家，不同企業(yè)，不同時期會計報表的可比性，制定了國際會計準則?！秶H會計準則第1號—財務報表的列報》概述上寫到2007年9月新發(fā)布了《國際會計準則第1號—財務報表的列報》，它取代了原有的《國際財務報告準則第1號—財務報表的列報》，并且對于其內(nèi)容做了一定的修改，國際會計準則委員會要求自2009年1月1日開始采用，但允許提前采用。（2）我國財務報表列報會計準則。1992年11月30日，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，并自1993年7月1日起正式實施。2006年2月15日，我國財政部發(fā)布了新企業(yè)會計準則，新企業(yè)會計準則包括基本準則和38項具體準則，并為了與國際會計準則趨同，修改了相應的內(nèi)容，使中國會計準則與世界接軌。其中財務報表列報也相應做了調(diào)整，但與國際財務報表列報會計準則還是存在著一定的區(qū)別。

二、中外財務報表列報會計準則比較

（1）具體比較。一是財務報表組成部分。國際上，財務報表由資產(chǎn)負債表、損益表、一份反映權益的所有變動；或不是由業(yè)主資本交易和對業(yè)主的分派所引起的權益變動的報表、現(xiàn)金流量表和會計政策和說明性注釋組成。在我國，由資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益（或股東權益）變動表和附注（包括重要會計政策的說明以及變更）組成。二是財務報表的目的。根據(jù)國際會計準則委員會制定的《第1號——財務報表的列報》（1997年修訂），其準則目的在于規(guī)定通用財務報表編制的基礎，以確保企業(yè)自身的財務報表與其前期的財務報表以及其他企業(yè)的財務報表相互可比。為達到該目的，國際會計準則提出了財務報表列報的總體要求，提供了有關財務報表結構的指南，還提出了財務報表列報內(nèi)容的最低要求。根據(jù)我國財政部制定的企業(yè)會計準則第30號—財務報表列報（2006），其中說明了財務報表的目的是為了規(guī)范財務報表的列報，保證同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務報表相互可比。三是重要性水平。根據(jù)國際會計準則委員會制定的《國際會計準則第1號——財務報表的列報》（1997年修訂）第29條規(guī)定，每個重要項目應在財務報表中單獨列報。不重要的金額應與具有類似性質(zhì)或功能的金額匯總，不必單獨列報。根據(jù)我國財政部制定的企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報（2006）第6條中規(guī)定，性質(zhì)或功能不同的項目，應當在財務報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外。性質(zhì)或功能類似的項目，其所屬類別具有重要性的，應當按其類別在財務報表中單獨列報。四是，會計期間。在國際會計準則中，財務報表至少按年編制。在例外情況下，如果企業(yè)的資產(chǎn)負債表日變更，年度財務報表涵蓋的期間長于或短于一年，企業(yè)還應披露其相關的原因以及收益表、權益變動、現(xiàn)金流量和相關附注的比較金額不可比的事實。我國會計準則中至少應當按年編制財務報表，年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應當披露年度財務報表的涵蓋期間，以及短于一年的原因。（2）相同之處和不同之處。中外財務報表列報會計準則上有著許多相同之處，一是在財務報表組成部分方面，都是由資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、利潤表（又稱為損益表）、所有者權益變動表和附注組成；二是在財務報表的目的上，都是為了規(guī)定報表編制基礎以及不同期、不同企業(yè)之間報表的相互可比性；三是在重要性水平上，都是具有重要性水平的項目單獨列報；四是在會計期間上，財務報表至少按年編制，若年度財務報表涵蓋的期間短于一年的，應說明原因。相對的，中外財務報表列報會計準則上也有些不同之處，在財務報表組成部分方面，國際會計準則資產(chǎn)負債表中，應將被劃歸為持有待售的非流動資產(chǎn)、負債或處置中的資產(chǎn)，與其他資產(chǎn)負債分開列報，這些資產(chǎn)和負債不應相互抵銷，我國會計準則中并為提到。在會計期間方面，雖然幾乎相同，但國際會計準則上，有提到長于一年的處理，而我國會計準則未提到。

三、對我國新財務報表列報會計準則執(zhí)行的評析及建議

（1）注重會計人員專業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)。會計專業(yè)知識對于每一個執(zhí)業(yè)人員都有著重要的作用，只有提高會計人員素質(zhì)才能相應的提高會計報表的質(zhì)量。（2）提高財務報表數(shù)據(jù)的真實可靠性。只有真實可靠的財務數(shù)據(jù)報告，才能幫助企業(yè)管理層制定更好的企業(yè)政策來治理公司?？梢酝ㄟ^制定嚴格的控制系統(tǒng)、提高相關人員的素質(zhì)、通過建立內(nèi)審部門來監(jiān)督檢查相關部門以及財務報告等方式來提高財務報表數(shù)據(jù)的真實可靠性。

參 考 文 獻

[1]李潔慧．會計準則國際趨同的戰(zhàn)略思考[J]．財會月刊(綜合)．2008（7）

[2]蔡海靜，汪祥耀．中小企業(yè)國際財務報告準則淺析[J]．財會月刊．2010（2）

[3]王景文．新會計準則下公允價值的應用問題[J]．企業(yè)導報．2010（12）