規(guī)范我國(guó)科研事業(yè)單位納稅管理的分析

【摘 要】由于科研事業(yè)單位自身的復(fù)雜性，當(dāng)前科研事業(yè)單位的納稅管理不盡完善。本文將在對(duì)目前科研事業(yè)單位改制后面臨的納稅現(xiàn)狀以及其原因分析的基礎(chǔ)上，提出改制單位納稅管理工作中應(yīng)該關(guān)注的幾個(gè)方面和所需要注意的一些問(wèn)題以及接下來(lái)應(yīng)該要做的詳細(xì)工作。

【關(guān)鍵詞】科研事業(yè)；改制；納稅管理；優(yōu)惠政策

科研事業(yè)一般是指利用科研手段和裝備，為了認(rèn)識(shí)客觀(guān)事物的內(nèi)在本質(zhì)和運(yùn)動(dòng)規(guī)律而進(jìn)行的調(diào)查研究、實(shí)驗(yàn)、試制等一系列的活動(dòng)。為創(chuàng)造發(fā)明新產(chǎn)品和新技術(shù)提供理論依據(jù)。科學(xué)研究的基本任務(wù)就是探索、認(rèn)識(shí)未知。納稅即稅收中的納稅人的執(zhí)行過(guò)程，就是根據(jù)國(guó)家各種稅法的規(guī)定，按照一定的比率，把集體或個(gè)人收入的一部分繳納給國(guó)家。所謂的科研事業(yè)單位的納稅管理也就是相關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)科研事業(yè)單位的需要納稅的收入進(jìn)行一定的繳取等工作的管理。企業(yè)改制是指依法改變企業(yè)原有的資本結(jié)構(gòu)、組織形式、經(jīng)營(yíng)管理模式或體制等，使其在客觀(guān)上適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的新的需要的過(guò)程。在我國(guó)，一般是將原單一所有制的國(guó)有、集體企業(yè)改為多元投資主體的公司制企業(yè)和股份合作制企業(yè)或者是內(nèi)外資企業(yè)互轉(zhuǎn)。

一、科研事業(yè)單位目前納稅的基本現(xiàn)狀分析

（1）科研事業(yè)單位目前納稅特點(diǎn)?？蒲惺聵I(yè)單位是指具有一般納稅人資格，且實(shí)際從事科研、技術(shù)開(kāi)發(fā)的企業(yè)?？蒲惺聵I(yè)單位所增值稅的計(jì)稅銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售科研開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)的產(chǎn)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用是指向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)，但不包括向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅及代墊運(yùn)費(fèi)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)科研事業(yè)單位的特點(diǎn)、銷(xiāo)售產(chǎn)品的種類(lèi)、經(jīng)營(yíng)方式、財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性、納稅申報(bào)質(zhì)量、納稅信用等級(jí)等方面對(duì)其實(shí)行分類(lèi)管理。（2）科研事業(yè)單位目前納稅現(xiàn)狀。由于諸多科研事業(yè)單位自身的復(fù)雜性，許多科研單位也未完全按照納稅法所規(guī)定的根據(jù)自身所對(duì)應(yīng)的稅收入申報(bào)的情況時(shí)有發(fā)生，在納稅的具體的環(huán)節(jié)也存在很多不規(guī)范的地方。例如：個(gè)人所得稅，工資外的獎(jiǎng)金和補(bǔ)貼納入了稅收；房產(chǎn)稅，空閑的廠(chǎng)房和辦公房也納入了繳稅的范疇之內(nèi)。企業(yè)所得稅，將一些不免稅的收入納入了免稅的收入之中等等。（3）科研事業(yè)單位出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的原因。首先，科研單位納稅人員的意識(shí)非常的薄弱，許多科研事業(yè)單位科研基金屬于國(guó)家的撥款，取得的撥款來(lái)彌補(bǔ)資金的不足，再上繳國(guó)家稅務(wù)就顯得毫無(wú)意義。其次，許多科研單位納稅人員的素質(zhì)比較低，稅法還沒(méi)有完全掌握，對(duì)國(guó)家納稅的政策和制度沒(méi)有實(shí)時(shí)了解。最后，很多科研單位的納稅人員存在僥幸心理，認(rèn)為國(guó)家的稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)科研單位納稅的檢查會(huì)疏忽。

二、納稅機(jī)關(guān)對(duì)科研事業(yè)單位的納稅管理要遵循的基本原則

（1）準(zhǔn)確區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅收入，并且進(jìn)行核算?？蒲惺聵I(yè)單位的收入來(lái)源是非常廣泛的，但不是所有的收入都是免稅的。根據(jù)國(guó)家的相關(guān)法律規(guī)定，只有經(jīng)過(guò)國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、省級(jí)人民政府所批準(zhǔn)的財(cái)政撥出以及社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)各界人式捐贈(zèng)的收入是不需要納稅的。相關(guān)的科研事業(yè)單位也應(yīng)該準(zhǔn)確的區(qū)分非納稅的收入并出具相關(guān)的證明。（2）準(zhǔn)確區(qū)分應(yīng)稅和非應(yīng)稅支出，并且進(jìn)行核算?？蒲惺聵I(yè)單位各項(xiàng)支出的確定應(yīng)該要與收入之間相互進(jìn)行配比，科研事業(yè)單位對(duì)取得的納稅支出的相關(guān)項(xiàng)目與免稅收入有關(guān)的支出項(xiàng)目進(jìn)行核算檢查。核算方法一旦確定，納稅的相關(guān)條款就不得更改。如果科研事業(yè)單位對(duì)無(wú)法核算準(zhǔn)確，那么作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，要根據(jù)應(yīng)稅收入總額的比例對(duì)科研事業(yè)單位的總支出進(jìn)行分解后再大致的結(jié)算出應(yīng)納稅的支出額。如果不這樣，將會(huì)導(dǎo)致科研事業(yè)單位多繳稅，造成不必要的損失和麻煩。

三、國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策要明確

（1）個(gè)人所得稅的相關(guān)優(yōu)惠政策。同樣由國(guó)務(wù)院、上級(jí)機(jī)構(gòu)所撥出的款項(xiàng)，獎(jiǎng)金，救濟(jì)金，退休金，于個(gè)人可以不予繳稅。對(duì)于退休的、離退休的以及殘疾、孤老、烈士家屬也可以減免納稅。同時(shí)所有人員所得的酬勞也可以根據(jù)稅法進(jìn)行相應(yīng)的減免。（2）所得稅相關(guān)優(yōu)惠政策。科研事業(yè)單位的技術(shù)服務(wù)、勞務(wù)可以免稅，同樣技術(shù)服務(wù)收入也要免稅，對(duì)于科研機(jī)構(gòu)自己辦理的非營(yíng)利性的科研項(xiàng)目也可以免稅。（3）其他的相關(guān)優(yōu)惠政策。對(duì)一些從事應(yīng)用基礎(chǔ)研究或者向社會(huì)提供優(yōu)質(zhì)性服務(wù)的非營(yíng)利性的科研事業(yè)單位所征用的土地、房屋予以免稅。由國(guó)家財(cái)政機(jī)構(gòu)直接撥出給科研事業(yè)單位的款項(xiàng)也免征企業(yè)所得稅。

四、對(duì)于科研事業(yè)單位的合同管理

科研事業(yè)單位是根據(jù)相關(guān)合同進(jìn)行科研、開(kāi)發(fā)，直到產(chǎn)品生產(chǎn)定型。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅源管理部門(mén)就必須要實(shí)時(shí)地重點(diǎn)掌握科研事業(yè)單位的合同細(xì)則，在有必要情況下，進(jìn)行詳細(xì)的備案，便于監(jiān)控合同執(zhí)行后對(duì)銷(xiāo)售收入問(wèn)題。

五、科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)和稅收監(jiān)控管理

（1）由于科研院所享受科研開(kāi)發(fā)費(fèi)比上年超出10％以上，可以加計(jì)扣除50％的所得額，所以相關(guān)企業(yè)就會(huì)研究使用該政策。根據(jù)我們?cè)u(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，企業(yè)就多計(jì)算科研開(kāi)發(fā)費(fèi)，多扣所得額問(wèn)題，所以提醒主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)管理監(jiān)控。（2）加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款的管理。科研院所的“專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款”，主要是指科技部、財(cái)政部、軍事部門(mén)等指令或者合同簽定后，撥付等款項(xiàng)，是專(zhuān)款專(zhuān)用，或者是定向獎(jiǎng)金，大部分是有研究生產(chǎn)期限，并且規(guī)定許多條款。如：有的規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款節(jié)約歸己，結(jié)余上繳等，其內(nèi)容中，就包括納稅義務(wù)等發(fā)生時(shí)間，這就是稅源管理部門(mén)等管理重點(diǎn)。加強(qiáng)對(duì)科研院所等科研機(jī)構(gòu)的成本管理。根據(jù)我們?cè)u(píng)估中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，管理重點(diǎn)是工資、獎(jiǎng)金和科研成本。稅源管理人員必須掌握其核算方法，企業(yè)是否按照向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的財(cái)務(wù)制度、核算方法辦事。（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的庫(kù)存管理，稅收管理員每月月應(yīng)對(duì)所管理的企業(yè)一般納稅人進(jìn)行巡視，重點(diǎn)巡視貨物是否存在庫(kù)存，如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)存有庫(kù)存，應(yīng)進(jìn)一步核對(duì)倉(cāng)庫(kù)保管實(shí)物帳、實(shí)際庫(kù)存貨物，查看三者是否一致；如若不一致，應(yīng)及時(shí)督促企業(yè)調(diào)整帳務(wù)，防止企業(yè)人為調(diào)整庫(kù)存滯后申報(bào)納稅。（4）加強(qiáng)對(duì)其他應(yīng)付款的管理。其他應(yīng)付款是科研院所提取預(yù)提費(fèi)用后的過(guò)渡賬戶(hù)，他的使用關(guān)系到計(jì)入成本是否正確的問(wèn)題，根據(jù)多年多稽查、評(píng)估經(jīng)歷，此科目出問(wèn)題多機(jī)率最大。（5）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)納稅評(píng)估和輔導(dǎo)，按照增值稅評(píng)估指標(biāo)及增值稅稅負(fù)率，等指標(biāo)及預(yù)警值，對(duì)于低于預(yù)警值以下的科研院所企業(yè)，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取對(duì)策。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，科研事業(yè)單位的發(fā)展也逐步的開(kāi)始發(fā)展起來(lái)。由于科研事業(yè)單位的復(fù)雜性，對(duì)于現(xiàn)階段的和未來(lái)的科研事業(yè)單位的有關(guān)納稅的管理工作也成為了有關(guān)納稅部門(mén)機(jī)關(guān)的難題。整體的看來(lái)，為了幫助和促進(jìn)改制科研事業(yè)單位的發(fā)展，國(guó)家在科研事業(yè)單位的所得稅等一些方面有不少的優(yōu)惠政策，但同時(shí)也有許多不符合規(guī)范的問(wèn)題。本文就現(xiàn)階段的科研事業(yè)單位的發(fā)展來(lái)看，比較科學(xué)地闡述了科研事業(yè)單位目前納稅特點(diǎn)和納稅現(xiàn)狀，同時(shí)也較為清楚地分析了科研事業(yè)單位出現(xiàn)這種現(xiàn)狀的原因，并根據(jù)這些原因，提出了相關(guān)的納稅機(jī)關(guān)在對(duì)科研事業(yè)單位的納稅管理要遵循兩個(gè)基本原則，在這兩個(gè)原則的基礎(chǔ)上，給出了國(guó)家對(duì)科研事業(yè)單位的納稅和所得稅一些有關(guān)優(yōu)惠政策，就這些原則和優(yōu)惠政策，給出了相關(guān)納稅機(jī)關(guān)加強(qiáng)科研事業(yè)單位的合同管理、財(cái)務(wù)管理監(jiān)控、稅收管理監(jiān)控等解決方案。希望對(duì)我國(guó)當(dāng)前科研事業(yè)單位的納稅管理有所幫助。

參 考 文 獻(xiàn)

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