關(guān)于會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制問(wèn)題的若干思考

【摘 要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，信息化水平的不斷提高，使得企業(yè)在會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)處理方面難度加大，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)運(yùn)而生;與傳統(tǒng)的以手工為主的會(huì)計(jì)相比，電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)于內(nèi)部控制的要求越來(lái)越嚴(yán)格，也因此給企業(yè)內(nèi)部控制帶來(lái)了巨大的挑戰(zhàn)和機(jī)遇。文章先簡(jiǎn)單介紹了會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和要求，進(jìn)而披露相應(yīng)存在的問(wèn)題，最后提出相關(guān)建議與對(duì)策研究。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化；內(nèi)部控制；信息化

會(huì)計(jì)電算化實(shí)質(zhì)是電子計(jì)算機(jī)技術(shù)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用，指會(huì)計(jì)人員及相關(guān)操作人員利用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)和會(huì)計(jì)軟件來(lái)處理會(huì)計(jì)信息、完成會(huì)計(jì)工作的過(guò)程，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的規(guī)范性和自動(dòng)化，提高會(huì)計(jì)信息使用的質(zhì)量和效率；內(nèi)部控制則是指在一個(gè)單位和企業(yè)內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)范和控制的一系列方法、措施和程序的總稱，其目的是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，保證會(huì)計(jì)信息使用的準(zhǔn)確可靠，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，從而達(dá)到既管理又監(jiān)督的雙重效果。

一、會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制的基本內(nèi)容和要求

（1）從會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的方式來(lái)看，可分為組織控制、授權(quán)控制、職責(zé)分工控制、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化控制、軟件的安全保密控制、數(shù)據(jù)文件的安全保密控制、運(yùn)行控制及會(huì)計(jì)檔案管理制度。組織控制即在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中各類員工之間進(jìn)行分工。授權(quán)控制即規(guī)定電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)各類員工進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的權(quán)限。職責(zé)分工控制即規(guī)定同一人不能處理職責(zé)不相容的業(yè)務(wù)。業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化控制即規(guī)定有關(guān)業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化的規(guī)章制度。軟件的安全保密控制即規(guī)定軟件維護(hù)、保管、使用的規(guī)章制度。數(shù)據(jù)文件的安全保密控制即規(guī)定數(shù)據(jù)維護(hù)、保管、使用的規(guī)章制度。運(yùn)行控制及應(yīng)用控制，指會(huì)計(jì)處理時(shí)建立的一種特殊控制。會(huì)計(jì)檔案管理制度主要是建立和執(zhí)行會(huì)計(jì)檔案立卷、歸檔、保管、查閱、銷毀的管理制度。（2）按會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的組成結(jié)構(gòu)來(lái)看，可分為一般控制和應(yīng)用控制。一般控制主要是指對(duì)會(huì)計(jì)電算化過(guò)程中的管理、會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用環(huán)境以及會(huì)計(jì)系統(tǒng)的研制和開(kāi)發(fā)的控制，包括組織和操作控制、硬件和系統(tǒng)軟件控制、安全控制、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和系統(tǒng)文書控制等內(nèi)容。應(yīng)用控制主要是為了能夠適應(yīng)會(huì)計(jì)處理的要求而建立的具有預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、糾正系統(tǒng)所發(fā)生的錯(cuò)誤、故障、舞弊行為，包括輸入、處理和輸出控制三個(gè)方面。（3）會(huì)計(jì)電算化條件下內(nèi)部控制的基本要求。一是職責(zé)明確、職能分工。為了不讓會(huì)計(jì)電算化功能和知識(shí)相對(duì)集中，我們必須制定相關(guān)管理和組織控制的規(guī)定，明確一些職能分工，不斷加強(qiáng)組織控制，并確定職能分工是否能夠提供強(qiáng)有力的內(nèi)部控制，從而符合現(xiàn)代會(huì)計(jì)所需。二是信息可靠、系統(tǒng)安全。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理網(wǎng)絡(luò)化、自動(dòng)化的情況下，信息處理越來(lái)越復(fù)雜和多樣化，此時(shí)采取嚴(yán)格的內(nèi)部控制，保證信息的準(zhǔn)確可靠、系統(tǒng)的安全完整，達(dá)到企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制的基本要求。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（1）內(nèi)控機(jī)制不完善。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理控制不足。許多企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理時(shí)沒(méi)有足夠重視對(duì)內(nèi)部控制的考慮，直到出現(xiàn)了問(wèn)題才進(jìn)行事后控制，這也在一定程度上反映出了一個(gè)企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制上存在的漏洞。會(huì)計(jì)崗位設(shè)置存在不合理性。許多企業(yè)在設(shè)置會(huì)計(jì)崗位時(shí)，沒(méi)有很好地貫徹職責(zé)分工的原則，導(dǎo)致出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員一人兼數(shù)職的不合理現(xiàn)象，這也給做假賬、偽造憑證、篡改數(shù)據(jù)逃脫監(jiān)管留下了缺口。審計(jì)技術(shù)相對(duì)落后。傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無(wú)法滿足會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制，如果審計(jì)技術(shù)得不到提高，必然會(huì)出現(xiàn)內(nèi)控機(jī)制方面的不完善現(xiàn)象。（2）專門人才相對(duì)匱乏。會(huì)計(jì)人員不僅應(yīng)具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要兼?zhèn)鋵?duì)電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的掌握以及對(duì)其他經(jīng)濟(jì)知識(shí)的熟記能力，這對(duì)人才要求相對(duì)較高，目前我國(guó)比較缺乏這類復(fù)合型人才，因此人才的管理與培養(yǎng)已經(jīng)迫在眉睫。（3）存在網(wǎng)絡(luò)安全隱患。電子計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)的數(shù)據(jù)造成一定的威脅，面對(duì)日益開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，很難避免病毒的入侵或黑客的攻擊，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的泄漏，給企業(yè)造成重大損失。另外有些企業(yè)的殺毒軟件與財(cái)務(wù)軟件兼容性存在一定的差異，無(wú)疑給會(huì)計(jì)信息化帶來(lái)巨大的網(wǎng)絡(luò)安全隱患。（4）會(huì)計(jì)檔案管理難。會(huì)計(jì)電算化條件下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)檔案在保管方面存在一定的難度，檔案不僅需要保存歷史的會(huì)計(jì)資料和信息，還要記錄這些資料與信息的使用方法、相關(guān)數(shù)據(jù)庫(kù)信息和會(huì)計(jì)軟件及賬本信息、操作系統(tǒng)信息等，信息量的巨大給管理造成一定的漏洞，存在風(fēng)險(xiǎn)性，并且管理人員疏忽大意也會(huì)導(dǎo)致檔案的外泄以及會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的流失，給以后的查詢帶來(lái)不便。

三、會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制問(wèn)題的解決對(duì)策

（1）健全對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)控機(jī)制。內(nèi)控機(jī)制是一個(gè)企業(yè)加強(qiáng)管理和強(qiáng)化監(jiān)督最基本的制度，因此對(duì)內(nèi)控機(jī)制的完善成了企業(yè)首要解決的任務(wù)，具體措施有：一是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和約束機(jī)制，不同崗位之間實(shí)現(xiàn)互相監(jiān)督和牽制，從而保證會(huì)計(jì)管理的公開(kāi)性和透明性；二是建立完備的機(jī)房管理制度，明確哪些人能上機(jī)操作，操作次序如何，嚴(yán)禁無(wú)關(guān)人員進(jìn)入電算化機(jī)房并按規(guī)定記錄上機(jī)日志；三是提高審計(jì)技術(shù)水平，確保會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，并保持審計(jì)的獨(dú)立性以免受到制約。（2）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的管理與培訓(xùn)。會(huì)計(jì)人員的管理與培訓(xùn)對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要，是企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展的關(guān)鍵所在，具體措施由：一是加大對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)培訓(xùn)，并組織相關(guān)人員進(jìn)行高級(jí)程序和網(wǎng)絡(luò)安全方面的技能培訓(xùn)；二是培養(yǎng)一批既懂會(huì)計(jì)和審計(jì)業(yè)務(wù)又精通電子計(jì)算機(jī)技術(shù)應(yīng)用的復(fù)合型人才；三是重視對(duì)會(huì)計(jì)人員創(chuàng)新性思維的培養(yǎng)，可以大大增強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管理和監(jiān)督能力，降低在會(huì)計(jì)工作中可能出現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)會(huì)，同時(shí)也大大完善企業(yè)的不合理制度。（3）建立安全高效的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。在企業(yè)信息化建設(shè)中，安全高效的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有著舉足輕重的作用，具體措施有：一是改善網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)，克服計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)存在的問(wèn)題，并對(duì)那些重要的硬件建立雙系統(tǒng)的備份；二是及時(shí)更新網(wǎng)絡(luò)操作系統(tǒng)，保證其安全性和完整性；三是建立防火墻控制，加強(qiáng)病毒查殺技術(shù)，設(shè)置訪問(wèn)權(quán)限或給文件加密，保證電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全運(yùn)行。（4）加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理控制。做好對(duì)會(huì)計(jì)檔案的管理控制是會(huì)計(jì)工作連續(xù)有效進(jìn)行的保障，是保證整個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)資料完整的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具體措施有：一是具備極好兼容性的財(cái)務(wù)軟件，對(duì)每個(gè)檔案進(jìn)行順序編號(hào)，便于查閱也防止數(shù)據(jù)流失；二是指定專門人員進(jìn)行檔案管理，不允許非管理人員接觸檔案，且資料借閱人與系統(tǒng)操作員不得兼任，嚴(yán)格控制檔案的權(quán)限設(shè)置；三是認(rèn)真記錄操作日志，任何人都必須進(jìn)行操作登記，有助于檔案管理員監(jiān)督與控制，也有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，以便采取相應(yīng)措施。

參 考 文 獻(xiàn)

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