【摘 要】隨著中國逐漸走向世界政治經(jīng)濟(jì)舞臺的中央,其日益成為國際貿(mào)易爭端的焦點(diǎn)。僅2009年,就有歐盟、美國、阿根廷、秘魯、泰國等多個(gè)國家和地區(qū)掀起了對華反傾銷的浪潮,其中僅歐盟和美國就有共計(jì)101個(gè)對華反傾銷案件。如此密集的對華反傾銷調(diào)查,使得中國面臨巨大的損失和挑戰(zhàn),為了應(yīng)對復(fù)雜多變的國際貿(mào)易爭端,也為了切實(shí)保障中國的利益,越來越多的學(xué)者將目光轉(zhuǎn)向了反傾銷會計(jì)的研究。的確,近年來反傾銷會計(jì)隊(duì)伍不斷擴(kuò)大,對反傾銷會計(jì)學(xué)的研究也逐漸加深。反傾銷會計(jì)的發(fā)展,在一定程度上與我國進(jìn)出口貿(mào)易的不斷擴(kuò)大有關(guān)。本文利用進(jìn)出口貿(mào)易額來替代我國進(jìn)出口貿(mào)易范圍的擴(kuò)大,利用經(jīng)濟(jì)案件的數(shù)量來替代反傾銷會計(jì)的發(fā)展,通過兩個(gè)替代變量之間的關(guān)系來研究我國進(jìn)出口貿(mào)易與反傾銷會計(jì)的發(fā)展之間的關(guān)系。
【關(guān)鍵詞】反傾銷會計(jì);進(jìn)出口貿(mào)易額;關(guān)系研究
一、反傾銷會計(jì)的理論框架
所謂反傾銷會計(jì),是指特定主體運(yùn)用會計(jì)知識、反傾銷法知識和國際貿(mào)易知識,就反傾銷中的問題提供會計(jì)支持,進(jìn)行會計(jì)規(guī)避、會計(jì)舉證、會計(jì)調(diào)查、會計(jì)鑒定活動。
近年來,越來越多的國家針對我國出口產(chǎn)品提起反傾銷訴訟。在反傾銷應(yīng)訴調(diào)查中,會計(jì)信息提供著權(quán)威的訴訟支持。反傾銷調(diào)查涉及國際貿(mào)易、反傾銷法律和會計(jì)學(xué)等不同學(xué)科的知識,所以在反傾銷應(yīng)訴中,應(yīng)訴企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。因此構(gòu)建我國企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計(jì)概念框架,正確指導(dǎo)企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)核算,提供令反傾銷調(diào)查當(dāng)局信服的會計(jì)記載資料,獲得反傾銷調(diào)查中的市場經(jīng)濟(jì)正常調(diào)查待遇,就顯得尤為必要。
反傾銷的會計(jì)概念框架可以為企業(yè)提供實(shí)務(wù)運(yùn)作上的指導(dǎo),它可以從財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)、信息披露三個(gè)方面來進(jìn)一步闡述,這三個(gè)方面又分別可以從企業(yè)日常會計(jì)核算專題、調(diào)查中的成本結(jié)構(gòu)分析及問卷填列以及反傾銷中的盈余管理三點(diǎn)來分別加以說明。
二、研究假設(shè)
反傾銷會計(jì)主要用于應(yīng)訴反傾銷案件,以及在反傾銷案件中提供對我方有利的經(jīng)濟(jì)證據(jù)。自1995年以來,各國對華反傾銷案件逐年增加,與此同時(shí)我國反傾銷會計(jì)學(xué)有了更深的發(fā)展,反傾銷會計(jì)人員的隊(duì)伍也逐年擴(kuò)大。由此可見,反傾銷案件與反傾銷會計(jì)人員的數(shù)量存在著一定的關(guān)聯(lián)。由于反傾銷會計(jì)人員的數(shù)量不易統(tǒng)計(jì),本文利用反傾銷案件的數(shù)量來替代反傾銷會計(jì)的發(fā)展這一變量。進(jìn)出口貿(mào)易是本文研究的另外一個(gè)變量,這個(gè)變量易于量化,本文利用我國進(jìn)出口貿(mào)易總額來替代我國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。
因此,本文的研究假設(shè)可歸納如下:假設(shè):進(jìn)出口貿(mào)易額為自變量JCK,反傾銷案件的數(shù)量為因變量y,進(jìn)出口貿(mào)易額與反傾銷案件的數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系。
本文利用最簡單的線性模型來對此假設(shè)進(jìn)行檢驗(yàn),即:y=α+β*log(JCK)。
三、樣本選取
(一)1995~2009年我國遭遇反傾銷指控的案件統(tǒng)計(jì)
從反傾銷的立案調(diào)查數(shù)量來看,我國世界上遭遇反傾銷立案調(diào)查最多的國家。從1995年到2009年,世界范圍內(nèi)共發(fā)起3865起反傾銷立案調(diào)查。自1979年歐盟對我國出口的糖精鈉發(fā)起第一起反傾銷調(diào)查來,國外對華反傾銷愈演愈烈,一個(gè)最重要的例證就是我國產(chǎn)品遭遇反傾銷調(diào)查案件數(shù)量的增加,我國已經(jīng)連續(xù)15 年成為全球遭遇反傾銷立案調(diào)查最多的國家。
從1995~2009年的15年間,全球發(fā)起的反傾銷調(diào)查數(shù)達(dá)3865起,其中2009年最高,達(dá)到437起;1995年最低,為157起。而我國遭遇的反傾銷立案調(diào)查數(shù)量也高達(dá)746起,從1995年的20起,到2009年的75起逐年增長。
國外對華反傾銷數(shù)占全球反傾銷發(fā)起總數(shù)的比重呈明顯上升趨勢。國外對華反傾銷調(diào)查數(shù)占其全球反傾銷發(fā)起總數(shù)的比重由1995年的12.73%上升到2008年的35.1%增長了22.37%。如此快的增長趨勢,不僅說明我國已成為全球反傾銷運(yùn)動的主要目標(biāo)國,也使我國成為反傾銷的“最大受害國”,對我國出口貿(mào)易構(gòu)成了嚴(yán)重的威脅。
(二)1995~2009年我國進(jìn)出口貿(mào)易額的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)
自1995年以來,我國進(jìn)出口貿(mào)易額呈現(xiàn)穩(wěn)步上升的趨勢。其中,進(jìn)出口總額從23499.9億元上升至150648.1億元,最高達(dá)150648.1億元。本文主要研究進(jìn)出口總額對我國反傾銷會計(jì)的影響,其變化趨勢可用折線圖表現(xiàn),如圖1所示。
四、實(shí)證結(jié)果與分析
本文運(yùn)用Eviews對假設(shè)模型進(jìn)行檢驗(yàn),檢驗(yàn)結(jié)果如圖2所示:
圖2 實(shí)證結(jié)果
實(shí)證結(jié)果表明,進(jìn)出口貿(mào)易額與反傾銷案件的數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系,即進(jìn)出口貿(mào)易額的增加一定程度上導(dǎo)致了反傾銷案件的增加,而反傾銷案件的增加將促進(jìn)反傾銷會計(jì)的發(fā)展,從而進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展在一定程度上促進(jìn)了反傾銷會計(jì)的發(fā)展。在今后幾年,我國進(jìn)出口貿(mào)易仍將不斷擴(kuò)大,我國仍然無法擺脫國際貿(mào)易爭端的障礙,我國的反傾銷會計(jì)將發(fā)揮其重要作用,其發(fā)展也將順應(yīng)潮流,成為我國會計(jì)體系中的重要一環(huán),同時(shí)也是維護(hù)我國國家利益的關(guān)鍵一環(huán)。
參 考 文 獻(xiàn)
[1]白蓉蓉,蔣葵.我國企業(yè)應(yīng)訴反傾銷中的會計(jì)問題及對策研究中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì).2008(1):123~124
[2]貢峻.基于反傾銷會計(jì)視角的會計(jì)準(zhǔn)則國際化問題研究.會計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展——第六屆會計(jì)與財(cái)務(wù)問題國際研討會論文集.2006:352~358
[3]賈軼群.解決企業(yè)反傾銷會計(jì)問題的對策研究.商業(yè)經(jīng)濟(jì).2008(5):86~87
[4]李昌奎.世界貿(mào)易組織《反傾銷協(xié)定》釋義.北京:機(jī)械工業(yè)出版社,2005,1(73)
[5]劉翠英,楊桂花,劉虹.反傾銷會計(jì)支持系統(tǒng)存在的問題及預(yù)警系統(tǒng)的建立.商業(yè)會計(jì).2009(20):14~15
[6]吳惠萍.出口企業(yè)反傾銷勝訴的會計(jì)障礙及對策.經(jīng)濟(jì)師,2009(7):157~158
[7]王仁祥,李芊蕾,陳艷林.國際反傾銷制度對我國應(yīng)對反傾銷的啟示.財(cái)經(jīng)理論與實(shí)踐.2002
[8]張琦.經(jīng)濟(jì)全球化背景下反傾銷會計(jì)問題研究.現(xiàn)代商業(yè).2009(30):253~255
[9]李朝良.建立反傾銷預(yù)警機(jī)制[J].企業(yè)導(dǎo)報(bào).2009(12)
[10]周瑛.淺議我國反傾銷應(yīng)訴中存在的問題及會計(jì)支持.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息.2009(20):228
[11]Jones.J.Earnings Management During Import Relief Investigations[J].Journal of Accounting Research.1991.Vol.29No.9.Autumn