企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

【摘 要】隨著稅務(wù)管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強(qiáng)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)引起企業(yè)更多的關(guān)注。如何規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。本文以大型企業(yè)為對(duì)象，以內(nèi)部控制框架為依據(jù)，結(jié)合《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》，對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行了粗淺的研究，以期引起企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視。

【關(guān)鍵詞】稅收風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；風(fēng)險(xiǎn)管理

隨著稅務(wù)管理的日益現(xiàn)代化，以及稽查力度的不斷加強(qiáng)，涉稅風(fēng)險(xiǎn)引起企業(yè)更多的關(guān)注。據(jù)安永公司2006年對(duì)全球15個(gè)國(guó)家和地區(qū)474家公司調(diào)查顯示，無(wú)論是股東、董事會(huì)、管理層、企業(yè)稅務(wù)部門，還是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)以及學(xué)者都越來(lái)越關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。可見，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，如何規(guī)避企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)的生存和發(fā)展至關(guān)重要。

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源及其后果

（1）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)未能正確遵循稅收法規(guī)而導(dǎo)致企業(yè)未來(lái)利益損失的可能性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)既來(lái)自企業(yè)內(nèi)部的挑戰(zhàn)，也來(lái)自外部環(huán)境的變化。第一，內(nèi)部原因。企業(yè)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)管理制度、經(jīng)驗(yàn)和能力；財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門之間缺乏充分的信息交流與溝通；企業(yè)管理層依法納稅的意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱；涉稅人員不能準(zhǔn)確地掌握和運(yùn)用稅收法規(guī)和政策；錯(cuò)誤地認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理就是與稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系。不注意通過(guò)制度建設(shè)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。第二，外部原因。稅收政策變化頻繁，超過(guò)了企業(yè)涉稅人員的接受能力；納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間存在信息不對(duì)稱，又缺乏必要的信息溝通渠道；稅務(wù)機(jī)關(guān)自由裁量權(quán)過(guò)大，加大了納稅人涉稅行為是否合法的不確定性。（2）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的后果。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)處理不當(dāng)，可能使企業(yè)遭受法律制裁、財(cái)務(wù)損失、聲譽(yù)損害等損失，嚴(yán)重時(shí)還可能導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)。第一，法律后果。法律風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的稅務(wù)行為不符合稅收法律法規(guī)的規(guī)定，而涉嫌偷稅、漏稅和不及時(shí)進(jìn)行納稅申報(bào)而受到的經(jīng)濟(jì)處罰以及法律制裁，包括補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金，以及民事的或者刑事的法律制裁。第二，財(cái)務(wù)損失。這里的財(cái)務(wù)損失是指企業(yè)由于使用稅法不當(dāng)而繳納了不應(yīng)當(dāng)繳納的稅款，以及由于不了解稅收政策失去了應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠政策。值得注意的是，該種類型的財(cái)務(wù)損失往往是由企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)安排不當(dāng)和會(huì)計(jì)方法選擇不當(dāng)所引起，往往隱藏于日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)之中，因而不容易被人們所發(fā)覺(jué)，所以企業(yè)面臨的該種類型的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有長(zhǎng)期性的特征。第三，人格風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)稅法具有較強(qiáng)的管理色彩，其標(biāo)志之一是對(duì)納稅人資格所進(jìn)行的分類管理辦法。例如，增值稅就區(qū)分了一般納稅人和小規(guī)模納稅人，前者可以使用增值稅發(fā)票，而后者只能使用普通發(fā)票。增值稅納稅人人格上的差異，造成了不同納稅人商業(yè)地位上的不平等，失去了一般納稅資格就意味著失去了一些商業(yè)機(jī)會(huì)。如果企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)違反稅務(wù)法律和法規(guī)，除了要遭受經(jīng)濟(jì)損失和法律制裁外，還可能會(huì)失去本來(lái)可以享受的稅收優(yōu)惠政策待遇和一般納稅人資格。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的模式

（1）自我管理模式。自我管理模式是指企業(yè)所有的涉稅業(yè)務(wù)及其相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)全面由企業(yè)內(nèi)設(shè)的稅務(wù)管理部門進(jìn)行管理。該種模式的效率和效果取決于企業(yè)稅務(wù)管理人業(yè)的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)能力，以及現(xiàn)有的控制體系的完整性和有效性，還取決于成本與效益原則的比較。因此，由于企業(yè)自身人員知識(shí)結(jié)構(gòu)、能力方面的限制，自我管理模式可能會(huì)在企業(yè)。（2）外包模式。外包模式是國(guó)外十分流行的稅務(wù)解決方案，它依據(jù)的是比較優(yōu)勢(shì)理論，具體而言，就是企業(yè)將所有的涉稅業(yè)務(wù)委托給更具有專業(yè)比較優(yōu)勢(shì)的外部稅務(wù)師進(jìn)行管理。由于我國(guó)稅制具有復(fù)雜性和多變性，企業(yè)承擔(dān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有很大的不確定性，對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，還可以有效地分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（3）混合模式?；旌夏Ｊ绞侵竿獍c自營(yíng)相結(jié)合的模式，將風(fēng)險(xiǎn)大、事務(wù)性、重復(fù)性強(qiáng)的非核心功能外包出去，只保留具有比較優(yōu)勢(shì)且對(duì)企業(yè)具有戰(zhàn)略價(jià)值的涉稅業(yè)務(wù)。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家，出于對(duì)稅務(wù)管理效率和管理成本的綜合考慮，企業(yè)更傾向于委托外部專業(yè)稅務(wù)師進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，以便將主要精力用于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的打造方面，由于生產(chǎn)型企業(yè)的主業(yè)在生產(chǎn)和研發(fā)，其比較優(yōu)勢(shì)不在稅務(wù)管理。我國(guó)稅制的復(fù)雜性和多變性是公認(rèn)的，大多數(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和涉稅人員很難透徹地理解和掌握稅法和政策精神，更不用說(shuō)無(wú)過(guò)錯(cuò)地予以運(yùn)用。因而非常有要借助于專業(yè)稅務(wù)師的專業(yè)優(yōu)勢(shì)，以分散稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、提高風(fēng)險(xiǎn)管理的效率、降低管理成本。

三、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方法

國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)司于2009年5月發(fā)布了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》（國(guó)稅發(fā)2009190號(hào)），這是我國(guó)官方第一次以正式文件的形式提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及其管理的概念，并肯定了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的地位。該指引的出臺(tái)，為企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，自覺(jué)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主動(dòng)遵從納稅義務(wù)提供了政策依據(jù)。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照指引的要求，認(rèn)真關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控體系，依法履行納稅義務(wù)，避免可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害。（1）建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度，明確稅務(wù)管理人員職責(zé)。責(zé)任會(huì)計(jì)是以目標(biāo)管理為基礎(chǔ)的，以責(zé)任中心的責(zé)任為核算和考核對(duì)象的一種會(huì)計(jì)管理制度，它通過(guò)會(huì)計(jì)核算和業(yè)績(jī)考核，可以督促責(zé)任人按照目標(biāo)的要求履行責(zé)任義務(wù)。因而，責(zé)任會(huì)計(jì)也可以用于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。例如，對(duì)于某一涉稅業(yè)務(wù)，如新簽的交易合同，只要稅務(wù)管理人員能夠提出兩個(gè)不同的稅務(wù)解決方案，就可以將兩個(gè)方案納稅差額的一定比例獎(jiǎng)勵(lì)給相關(guān)責(zé)任人員。（2）合理安排業(yè)務(wù)活動(dòng)，正確選擇稅務(wù)方案。納稅義務(wù)是基于企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的，這就要求企業(yè)涉稅人員要熟悉并參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，并以此為基礎(chǔ)通過(guò)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的稅務(wù)安排，實(shí)現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的最小化。例如，現(xiàn)在有一個(gè)閑置廠房使用計(jì)劃，至少可以設(shè)計(jì)出兩套稅務(wù)方案。第一套方案是租賃方式。經(jīng)過(guò)測(cè)算，需要繳納以租金為計(jì)稅對(duì)象的5％的租賃營(yíng)業(yè)稅、12％的房產(chǎn)稅、以及按照上述兩項(xiàng)稅金為計(jì)稅對(duì)象的7％的城建稅、3％的教育費(fèi)附加，稅額總計(jì)為租金的18.7％。如果改用第二套方案，即倉(cāng)儲(chǔ)方案，經(jīng)測(cè)算應(yīng)納稅額為：以倉(cāng)儲(chǔ)收入（與第一套方案的租金相同）為計(jì)稅對(duì)象的5％的營(yíng)業(yè)稅、以倉(cāng)儲(chǔ)營(yíng)業(yè)稅為計(jì)稅對(duì)象的7％的城建稅、3％的教育費(fèi)附加，稅額總計(jì)為倉(cāng)儲(chǔ)收入的5.5％?？梢?，稅務(wù)管理的對(duì)象是業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果離于了具體的業(yè)務(wù)半自動(dòng)而進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，就如同盲人摸象。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)的整體行為，絕不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)部門或者是稅務(wù)管理部門的事情。為此，企業(yè)要實(shí)現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)扁平化，提高系統(tǒng)信息傳遞能力；建立內(nèi)部溝通機(jī)制，尋求業(yè)務(wù)部門支持和配合。（3）建立信息溝通制度，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)聯(lián)系。在企業(yè)稅務(wù)管理實(shí)踐中，由于征納雙方對(duì)稅法規(guī)定理解不一，企業(yè)因而喪失稅收優(yōu)惠待遇乃至遭受稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)處罰的例子數(shù)不勝數(shù)。對(duì)此，企業(yè)要建立與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通的機(jī)制，在重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)的稅務(wù)處理方面要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，爭(zhēng)取使雙方的認(rèn)識(shí)保持一致。另外要改變與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通就是“走后門”、與稅務(wù)機(jī)關(guān)“拉關(guān)系”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，因?yàn)橹档米⒁獾囊粋€(gè)趨勢(shì)是：因?yàn)槟壳皣?guó)家檢察和監(jiān)察部門已經(jīng)越來(lái)越注重于通過(guò)稅務(wù)問(wèn)題作為檢察和監(jiān)察國(guó)家公職人員經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的突破口。通過(guò)與稅務(wù)征管人員搞好關(guān)系而換取稅收利益的行為正是目前反腐倡廉的重點(diǎn)對(duì)象之一。（4）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估研究，提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估政策和程序，識(shí)別及評(píng)價(jià)隱藏于業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、制度和程序等方面體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，建立貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程和所有層面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。一是通過(guò)介入式風(fēng)險(xiǎn)管理，對(duì)影響企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估和控制，從而預(yù)防稅務(wù)損失；二是通過(guò)流程式的稅務(wù)監(jiān)督，對(duì)企業(yè)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行糾錯(cuò)以及對(duì)稅務(wù)損失進(jìn)行事后補(bǔ)救。定期進(jìn)行納稅健康檢查，并定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的完整性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，以不斷改進(jìn)和優(yōu)化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程。

參 考 文 獻(xiàn)

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[3]譚光榮，張立華．汽車制造業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析[J]．湖南師范大學(xué)社會(huì)科學(xué)學(xué)報(bào)．2010（2）