淺議企業(yè)成本管理理念和模式

【摘 要】成本管理是通過對成本的規(guī)劃和控制，幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。本文從現(xiàn)代企業(yè)市場競爭環(huán)境出發(fā)，探討了成本管理理念和模式的轉(zhuǎn)換問題，目的是引導(dǎo)樹立生命周期成本管理理念，采用戰(zhàn)略成本管理模式，通過價值鏈成本管理，幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。

【關(guān)鍵詞】成本管理；產(chǎn)品生命周期；戰(zhàn)略成本管理；作業(yè)成本管理

成本管理是通過對成本的規(guī)劃和控制，幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。目前，企業(yè)所面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境都發(fā)生了根本性的變化，賣方市場為買方市場所取代，市場競爭加劇，消費者個性化需求特征十分強烈，少品種大批量的定制式生產(chǎn)方式開始為多品種小批量的柔性生產(chǎn)模式所取代，成本管理的目標由成本降低為增加顧客價值所取代，企業(yè)戰(zhàn)略管理興起。但是，傳統(tǒng)的成本管理理念和模式是以生產(chǎn)過程的產(chǎn)品成本為核算和管理對象，以成本降低為目標，已經(jīng)越來越不能適應(yīng)企業(yè)目前的市場競爭環(huán)境，不能為企業(yè)戰(zhàn)略決策提供支持。這就要求企業(yè)及時轉(zhuǎn)變成本管理理念和模式，以滿足顧客需求和以顧客價值增值為目標，樹立生命周期成本管理理念，采用戰(zhàn)略成本管理模式，通過價值鏈成本管理，幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢。

一、成本管理環(huán)境的變化

（1）賣方市場向買方市場轉(zhuǎn)變。隨著我國計劃經(jīng)濟成功轉(zhuǎn)型為市場經(jīng)濟，我國市場形勢正在發(fā)生明顯的變化，“賣方市場”已經(jīng)基本上為“買方市場”所取代，而且已經(jīng)成為了市場經(jīng)濟的常態(tài)。在買方市場的條件下，市場經(jīng)濟的主體由企業(yè)變成了消費者，市場競爭加劇，企業(yè)和商品生產(chǎn)者能否根據(jù)市場的消費需求來組織生產(chǎn)，適應(yīng)市場消費需求的變化，對企業(yè)和商品生產(chǎn)者的生死存亡具有重要意義。（2）產(chǎn)品定價的依據(jù)由成本轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌觥Ｔ谖覈壳暗馁I方市場環(huán)境下，大多數(shù)的市場領(lǐng)域已經(jīng)實現(xiàn)了充分的自由競爭，賣方之間在產(chǎn)品的花色、品種、服務(wù)、價格、促銷等方面展開激烈的競爭。消費者能夠任意挑選商品。能夠獲得滿意的售前、售中、售后服務(wù)；商品的市場價格呈下降趨勢，賣者削價競銷。生產(chǎn)者能否在滿足顧客需求的情況下，增加顧客的價值是取勝的關(guān)鍵。成本控制雖然依舊是企業(yè)不變的主題，但已經(jīng)不再是定價的依據(jù)，而只是考量利潤的一個指標。（3）產(chǎn)品生命周期由長期轉(zhuǎn)變?yōu)槎唐?。在消費者需求快速變化的市場環(huán)境下，為了贏得價格優(yōu)勢并取得贏利，企業(yè)需要不斷開發(fā)和生產(chǎn)新產(chǎn)品，產(chǎn)品壽命周期縮短，需要成本系統(tǒng)能夠及時提供精準的成本信息，以便為經(jīng)營決策提供依據(jù)。傳統(tǒng)的以業(yè)務(wù)量為動因的成本核算方法已經(jīng)無法支持企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。（4）生產(chǎn)由成批生產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閱渭a(chǎn)。在市場競爭的刺激下，消費者對產(chǎn)品和服務(wù)的個性化需求已經(jīng)形成，一成不變的少品種大批量柔生產(chǎn)為多品種小批量生產(chǎn)所取代。為了適應(yīng)這一變化，柔性生產(chǎn)開始占統(tǒng)治地位，其特征是一人多能、一機多能，多品種、小批量生產(chǎn)，以便于及時響應(yīng)市場、壓縮生產(chǎn)調(diào)整和準備時間。生產(chǎn)模式的這一轉(zhuǎn)變加大了成本核算的難度和準確度。

二、成本管理理念的變化

（1）生產(chǎn)成本管理轉(zhuǎn)變?yōu)槿芷诔杀竟芾?。在當前的市場競爭環(huán)境下，影響企業(yè)成本的因素很多，包括內(nèi)部生產(chǎn)調(diào)整、外部供應(yīng)商成本、銷售商成本、顧客使用成本等，這些成本都會直接或者間接影響顧客的價值。但是在傳統(tǒng)成本理念下，由于賣方的市場力量比較強大，生產(chǎn)商是成本的軸心，企業(yè)經(jīng)營的目標是企業(yè)利潤最大化或者企業(yè)價值最大化，因而傳統(tǒng)的成本管理范圍局限于企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營過程，即內(nèi)部價值鏈成本，可以不考慮供應(yīng)和銷售環(huán)節(jié)等外部價值鏈成本，因為這些外部價值鏈成本與企業(yè)價值無關(guān)。但是在買方市場條件下，市場的主體已經(jīng)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，對于處于競爭性市場環(huán)境中的企業(yè)來說，就必須在更廣的范圍內(nèi)部核算和管理成本，需要將外部價值鏈也納入成本管理范圍之內(nèi)，因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程是為滿足顧客需要而設(shè)計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由內(nèi)及外的“價值鏈”。（2）成本降低轉(zhuǎn)變?yōu)轭櫩蛢r值增值。在買方市場條件下，消費者是市場的主宰，增加顧客價值是企業(yè)取勝的法定。這就要求企業(yè)加強全生命周期成本管理，包括供應(yīng)商成本、銷售商成本、顧客使用成本和售后服務(wù)成本等，以增加產(chǎn)品的性價比。因此，成本降低的目標是通過降低成本，實現(xiàn)顧客價值的增長。因此，現(xiàn)代企業(yè)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低成本，其目的是從成本與效益的對比中尋找成本最小化、利潤的最大化。傳統(tǒng)成本管理把目光過多的集中于降低成本上，沒有很好地將成本管理與競爭優(yōu)勢聯(lián)系起來，就可能使企業(yè)喪失良好的發(fā)展機會，影響企業(yè)競爭力的形成。因此，企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品能在市場上實現(xiàn)的效益，以及競爭對手的成本，以求得持續(xù)性的競爭優(yōu)勢。

三、成本管理模式的變化

（1）生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)向戰(zhàn)略成本。戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機結(jié)合的產(chǎn)物，是傳統(tǒng)成本管理對競爭環(huán)境變化所做出的一種適應(yīng)性的變革。當世界進入本世紀以來，動蕩的經(jīng)營環(huán)境動搖了傳統(tǒng)盈利模式的根基。隨著環(huán)境不確定性的急劇增加，企業(yè)越來越難以保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢，而傳統(tǒng)的成本管理理論對此又無能為力。正是在這樣的背景下，以環(huán)境不確定性、未來不可預(yù)測性、系統(tǒng)復(fù)雜性和發(fā)展非均衡性為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略管理理論應(yīng)運而生。如上所述，傳統(tǒng)成本管理關(guān)注的只是企業(yè)內(nèi)部價值鏈成本，而很少考慮企業(yè)外部環(huán)境對成本的影響，將降低成本作為成本管理的唯一目標和成本管理業(yè)績考評的指標。因為在傳統(tǒng)成本管理觀念看來，降低產(chǎn)品成本就意味著企業(yè)收益的增加。但是在不確定環(huán)境下，盈利模式的關(guān)鍵是顧客價值增加，單純降低成本并不必然地為企業(yè)帶來利潤，因為伴隨著成本下降的可能是顧客價值更快地下降，所以，離開顧客價值這個前提來談?wù)摮杀窘档褪菦]有任何實際意義的。一般認為，戰(zhàn)略成本管理是指提供企業(yè)本身及競爭對手的成本信息、價值鏈成本信息，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢的成本管理模式。戰(zhàn)略成本管理以競爭性的市場環(huán)境為支點，強調(diào)的是知己知彼，既要知道自己的優(yōu)勢和劣勢，還要分析上游供應(yīng)商、下游銷售商、客戶的能力，同時更需要對競爭對手的優(yōu)勢和劣勢了如指掌。即通常所說的對自身價值鏈分析、行業(yè)價值鏈分析和競爭對手價值鏈分析，以確定企業(yè)的不同戰(zhàn)略，生產(chǎn)出比競爭對手更具有成本優(yōu)勢的產(chǎn)品。與其說戰(zhàn)略成本管理是一種成本管理方法，不如說其是一種戰(zhàn)略管理思想，它既抽象又具體，既模糊又清晰，它從價值鏈的角度出發(fā)思考成本問題，可以為企業(yè)從更廣的范圍內(nèi)尋求降低成本提供解決問題的思路?？梢赃@樣講，戰(zhàn)略成本管理也追求成本的降低，但是其追求的只是如何營造成本降低的環(huán)境，即如何通過與供應(yīng)商的聯(lián)盟、與銷售的聯(lián)盟，乃至于與客戶的聯(lián)盟，共同降低價值鏈成本，從而增加顧客價值。（2）生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)向作業(yè)成本。成本動因是指導(dǎo)致成本發(fā)生的根本原因，企業(yè)只有真正了解成本發(fā)生的前因后果，才能真正落實控制成本。但是，在傳統(tǒng)的成本管理模式下，成本的核算對象是生產(chǎn)過程各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，在分配間接生產(chǎn)費用時，又把成本動因簡單地歸結(jié)為生產(chǎn)的數(shù)量或者工時。也就是說，只是把產(chǎn)品數(shù)量或者工時作為間接成本費用向產(chǎn)品成本分配的依據(jù)，其結(jié)果是成本信息的相關(guān)性喪失，已經(jīng)越來越不適應(yīng)現(xiàn)代市場競爭和高科技生產(chǎn)環(huán)境下戰(zhàn)略成本管理的需要。因為在高度自動化的現(xiàn)代制造過程中，直接人工成本比重日益降低，而與自動化緊密相關(guān)的機器折舊費、動力費等為代表的間接費用的比例正在大幅度上升，如果仍然堅持傳統(tǒng)的成本動因觀念，會對企業(yè)產(chǎn)品成本產(chǎn)生重要影響的成本動因視而不見，仍然以產(chǎn)品產(chǎn)量或生產(chǎn)工時為成本分配的唯一動因，會使產(chǎn)品成本信息嚴重失真。因此，企業(yè)有必要按戰(zhàn)略成本管理觀念的要求，將傳統(tǒng)的和單一的數(shù)量動因擴展為多成本動因，以增強成本動因與產(chǎn)品成本之間的相關(guān)性，將單一的產(chǎn)品成本分配標準改為多樣化的分配標準，從而正確地分配各項間接費用，正確地核算產(chǎn)品成本。

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