【摘 要】本文以醫(yī)院為研究對(duì)象,借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)分析理論和方法,對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容和方法進(jìn)行了探討,并結(jié)合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的需要,對(duì)如何提升財(cái)務(wù)分析效能提出了對(duì)策和建議,希望對(duì)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理方法和體系有所幫助。
【關(guān)鍵詞】醫(yī)院;財(cái)務(wù)分析;杜邦財(cái)務(wù)分析法
財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生于19世紀(jì)末20世紀(jì)初,最早的財(cái)務(wù)分析主要是為銀行服務(wù)的信用分析。后來拓展到企事業(yè)組織,并成為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析是指以醫(yī)院財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息為基礎(chǔ),采用專門方法,對(duì)醫(yī)院一定時(shí)期內(nèi)財(cái)務(wù)狀況及財(cái)務(wù)成果進(jìn)行的分析、總結(jié)和評(píng)價(jià)。
一、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容
(1)對(duì)醫(yī)院性質(zhì)的界定。財(cái)務(wù)分析目的是發(fā)現(xiàn)問題、分析問題和解決問題,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。因而財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容分取決于分析對(duì)象的性質(zhì)。醫(yī)院是由國(guó)家直接投資或者企事業(yè)單位經(jīng)及個(gè)人自己籌集資金組建的醫(yī)療機(jī)構(gòu)。國(guó)家是或者企事業(yè)單位以及個(gè)人是醫(yī)院的所有者,國(guó)家衛(wèi)生行政管理部門僅對(duì)其進(jìn)行業(yè)務(wù)是的管理和指導(dǎo)。不管是公立醫(yī)院,還是私立醫(yī)院,大都實(shí)行了企業(yè)化經(jīng)營(yíng),即獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧。因此從實(shí)質(zhì)上講,醫(yī)院也是以營(yíng)利為目的,也存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),需要通過財(cái)務(wù)分析發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理中的薄弱環(huán)節(jié),并予以改進(jìn),以提供經(jīng)營(yíng)效率和效果。醫(yī)院與企業(yè)經(jīng)營(yíng)方面的相似性,為醫(yī)院借用企業(yè)財(cái)務(wù)分析理論和方法組織財(cái)務(wù)分析提供了依據(jù)。(2)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容。醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括:資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等財(cái)務(wù)狀況;收入(醫(yī)療收入、藥品收入和其它收入)、支出(醫(yī)療支出、藥品支出和其它支出)和經(jīng)營(yíng)成果(經(jīng)營(yíng)利潤(rùn))分析;醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析,包括門診數(shù)量、病床利用率等分析等。一是盈利能力分析。利潤(rùn)是經(jīng)濟(jì)組織永恒的主題,因?yàn)橹挥谐掷m(xù)地取得利潤(rùn),才能為醫(yī)院的生存和發(fā)展提供保障。反映業(yè)務(wù)利潤(rùn)率的指標(biāo)主要有業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)率、凈資產(chǎn)收益率和凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率等。其中,業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)率最直接,凈資產(chǎn)收益率綜合性最強(qiáng),凈資產(chǎn)增長(zhǎng)率是業(yè)務(wù)收入利潤(rùn)率和凈資產(chǎn)收益率的集中體現(xiàn)。二是營(yíng)運(yùn)能力分析。營(yíng)運(yùn)能力是指醫(yī)院對(duì)資產(chǎn)的管理能力和管理效率。反映醫(yī)院資產(chǎn)管理效率的指標(biāo)主要應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率、藥品周轉(zhuǎn)率、病床周轉(zhuǎn)次數(shù)和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)周轉(zhuǎn)率為賒欠醫(yī)療收入與應(yīng)收醫(yī)療款余額之比,它反映了醫(yī)院回收醫(yī)療收入的速度和平均收賬時(shí)間;藥品周轉(zhuǎn)率為藥品銷售成本與平均藥品庫存余額之比,它反映了醫(yī)院藥品的周轉(zhuǎn)時(shí)間的快慢;病床周轉(zhuǎn)次數(shù)為平均住院人數(shù)與平均病床開放日數(shù)之比,它反映了醫(yī)院每張病床的有效利用程度;總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為醫(yī)療收入與平均資產(chǎn)總額之比,它反映了醫(yī)院總資產(chǎn)利用效率的高低。三是發(fā)展能力分析。醫(yī)院的發(fā)展能力可以用業(yè)務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng)衡量,也可以用資產(chǎn)規(guī)模的增長(zhǎng)衡量,或者用用凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)衡量。代表業(yè)務(wù)規(guī)模增長(zhǎng)能力的指標(biāo)主要是營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率,該指標(biāo)對(duì)發(fā)展能力的反映最直接;代表資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)能力的指標(biāo)是固定資產(chǎn)增長(zhǎng)率,因?yàn)獒t(yī)院的經(jīng)營(yíng)規(guī)模取決于固定資產(chǎn)的規(guī)模,而不是取決于總資產(chǎn)的規(guī)模,更不取決于流動(dòng)資產(chǎn)的規(guī)模;凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)綜合反映了資產(chǎn)規(guī)模增長(zhǎng)和業(yè)務(wù)規(guī)模的增長(zhǎng),其對(duì)醫(yī)院成長(zhǎng)能力的是反映是間接的,當(dāng)然還包含醫(yī)院規(guī)模的內(nèi)涵性增長(zhǎng)。由于只有在一個(gè)比較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi),才能夠發(fā)現(xiàn)醫(yī)院的成長(zhǎng)趨勢(shì),所以,各成長(zhǎng)能力指標(biāo)一般采用三年以上的平衡數(shù)。四是償債能力分析。醫(yī)院的償債能力指標(biāo)主要有資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率和利息保障倍數(shù)等指標(biāo)。資產(chǎn)負(fù)債率為負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比,它是反映醫(yī)院長(zhǎng)期償債能力的主要指標(biāo),通過該指標(biāo)可以了解醫(yī)院資產(chǎn)對(duì)負(fù)債的保證程度、資本結(jié)構(gòu)的合理性、對(duì)財(cái)務(wù)杠桿的利用程度以及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低;流動(dòng)比率是流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比,反映了醫(yī)院在短期內(nèi)資產(chǎn)對(duì)負(fù)債的保證程度;利息保障倍數(shù)是息稅前利潤(rùn)與利息之比,反映了醫(yī)院資本利潤(rùn)率與利息率之間的關(guān)系,該指標(biāo)從利潤(rùn)的角度進(jìn)一步反映了醫(yī)院的償債能力。
二、財(cái)務(wù)分析方法
財(cái)務(wù)分析是整體分析與專項(xiàng)分析的結(jié)合、單項(xiàng)分析與綜合分析的結(jié)合。在單項(xiàng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上,通過綜合財(cái)務(wù)指標(biāo)或者指標(biāo)體系,從整體上判斷醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況。同時(shí),還要針對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)所反映出來的異?,F(xiàn)象,即醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)展開專題財(cái)務(wù)分析。(1)單項(xiàng)財(cái)務(wù)分析。單項(xiàng)財(cái)務(wù)分析是指借助于單項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)所展開的財(cái)務(wù)分析,如前述的盈利能力分析、營(yíng)運(yùn)能力分析、發(fā)展能力分析和償債能力分析均屬于單項(xiàng)財(cái)務(wù)分析,它是綜合財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)。單項(xiàng)財(cái)務(wù)分析包括比較分析法、趨勢(shì)分析法和比率分析法等。其中比較分析法主要是為了揭示財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的數(shù)量差異,以揭示重點(diǎn)差異項(xiàng)目,為進(jìn)一步的財(cái)務(wù)分析指明方向;趨勢(shì)分析法是為了揭示醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的變化性質(zhì)和程度,幫助醫(yī)院管理者預(yù)測(cè)醫(yī)院未來發(fā)展趨勢(shì)和規(guī)律的方法;比率分析法可以消除規(guī)模的影響,增強(qiáng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的可比性。(2)綜合財(cái)務(wù)分析。杜邦財(cái)務(wù)分析法是綜合財(cái)務(wù)分析的典型代表,它由美國(guó)杜邦公司創(chuàng)造的一種財(cái)務(wù)分析方法,其最顯著的特點(diǎn)是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)之間的內(nèi)在聯(lián)系,將多個(gè)指標(biāo)結(jié)合起來綜合評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。對(duì)于醫(yī)院來講,也可以借用杜邦財(cái)務(wù)分析法的思路,借助于多個(gè)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合財(cái)務(wù)分析,同時(shí)借助于指標(biāo)分解法尋求財(cái)務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié),為下一步展開專項(xiàng)財(cái)務(wù)分析提供方向。(3)專項(xiàng)財(cái)務(wù)分析。單項(xiàng)分析是對(duì)某各個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)分析,綜合財(cái)務(wù)分析是對(duì)財(cái)務(wù)狀況整體的綜合評(píng)價(jià),二者分別是在不同層面展開的財(cái)務(wù)分析,如果只進(jìn)行單項(xiàng)分析,就如同盲人摸象。專題分析則針對(duì)醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)展開分析,屬于問題解決型的財(cái)務(wù)分析,因此不管是單項(xiàng)財(cái)務(wù)分析還是綜合財(cái)務(wù)分析都不可代替專項(xiàng)財(cái)務(wù)分析。例如,如果杜邦財(cái)務(wù)分析法顯示專用材料消耗和大型醫(yī)療設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)存在問題,則可以對(duì)其采取專項(xiàng)分析的措施。
三、對(duì)財(cái)務(wù)分析效能的提升
目前,醫(yī)院財(cái)務(wù)分析與管理無論從重視程度、分析的深度與企業(yè)財(cái)務(wù)分析相比,與醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略的要求相比,都存在著不小的差距。在財(cái)務(wù)分析理念上,偏重于經(jīng)營(yíng)過程分析,沒有建立起全過程的財(cái)務(wù)分析思想,沒有將財(cái)務(wù)分析向醫(yī)療設(shè)計(jì)過程延伸。因此,在財(cái)務(wù)分析方法上則表現(xiàn)為“馬后炮”式的事后分析為主,沒有運(yùn)用作業(yè)分析工具,判斷增值作業(yè)和不增值作業(yè),因而無法為價(jià)值鏈的整合提供財(cái)務(wù)信息。因此,為了提高財(cái)務(wù)分析效能,為醫(yī)院戰(zhàn)略管理提供決策支持。在經(jīng)營(yíng)理念上,則應(yīng)當(dāng)把患者視為戰(zhàn)略同盟者,這也就意味著,醫(yī)院的整個(gè)財(cái)務(wù)分析。乃至整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作者是圍繞著提供患者價(jià)值服務(wù)的。這也就意味著,財(cái)務(wù)分析要向醫(yī)療設(shè)計(jì)過程延伸,要進(jìn)行價(jià)值鏈分析,運(yùn)用作業(yè)分析法,識(shí)別診療過程中的無效作業(yè),并予以消除,以改善醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量,降低患者消費(fèi)支出。另外,就醫(yī)院戰(zhàn)略管理來講,非財(cái)務(wù)信息比財(cái)務(wù)報(bào)表信息更重要,因?yàn)榉秦?cái)務(wù)信息包含了更多的預(yù)測(cè)性信息,這就要求醫(yī)院財(cái)務(wù)分析應(yīng)當(dāng)更加關(guān)注非財(cái)務(wù)信息分析,以幫助醫(yī)院的決策者更準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)醫(yī)院未來的發(fā)展趨勢(shì)和盈利的主要來源,提高戰(zhàn)略管理能力和戰(zhàn)略決策水平。對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)分析結(jié)合比較好的方法公認(rèn)為“平衡記分卡”,它主要從財(cái)務(wù)、顧客、流程和學(xué)習(xí)四個(gè)維度對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)績(jī)效進(jìn)行綜合評(píng)價(jià),有助于實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、當(dāng)前利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的平衡。可以被納入平衡記分卡的醫(yī)院非財(cái)務(wù)信息主要包括醫(yī)療市場(chǎng)份額、病人滿意程度、醫(yī)療服務(wù)質(zhì)量、醫(yī)院面臨的發(fā)展機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)、管理層的發(fā)展規(guī)劃、行業(yè)背景信息、主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手信息等。
以上財(cái)務(wù)分析借用的是企業(yè)財(cái)務(wù)分析方法,因此,醫(yī)院要想深化財(cái)務(wù)分析,提高財(cái)務(wù)分析效能,除了采用科學(xué)的分析方法、轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)分析觀念之外,還必須采用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度,明確地提出利潤(rùn)概念,在財(cái)務(wù)報(bào)表中清晰地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,為財(cái)務(wù)分析提供數(shù)據(jù)資料的支持。
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