事無專執(zhí)多推諉

喬彥軍：正高級會計師、中國注冊會計師、副教授，中國會計學會、深圳市會計學會高級會員，江西財經(jīng)大學、深圳大學兼職碩士生導師。

有多年高等財經(jīng)院校的財會教學、科研經(jīng)歷，曾任江西財經(jīng)大學會計學院副院長；有多年國有企業(yè)的財務管理實踐經(jīng)歷，曾任深圳市食品總公司財務部副部長、五豐食品（深圳）有限公司財務部副部長、深圳市喜上喜食品加工有限公司副總經(jīng)理，現(xiàn)任深圳市深投教育有限公司財務部部長；還曾擔任深圳市中磊管理咨詢有限公司總經(jīng)理、中磊會計師事務所有限公司深圳分所副所長職務，做過幾年的中介機構(gòu)管理咨詢和審計服務工作。

出版有專著《現(xiàn)代企業(yè)制度與現(xiàn)代企業(yè)會計》、《財務會計快記精講》、《成本會計快記精講》和《手把手教你學內(nèi)控》，在《會計研究》、《經(jīng)濟科學》、《財會學習》等刊物發(fā)表專業(yè)學術(shù)論文百余篇。

作者的《手把手教你學內(nèi)控》主要針對財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會等部門聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，通過看《潛伏》話內(nèi)控的方式，形象、輕松地解讀了企業(yè)內(nèi)部控制的概念、目標、構(gòu)成要素、建立健全和有效實施，開拓了用情景分析法研究企業(yè)內(nèi)部控制的先例。本專欄刊登出的“品紅樓說內(nèi)控”系列文章，通過對經(jīng)典名著《紅樓夢》展現(xiàn)出的內(nèi)部控制缺失、內(nèi)部控制思想和行為、以及由內(nèi)部控制引發(fā)的成功和失敗等的深入挖掘和獨到解讀，巧妙而精彩地闡述和分析了這五個部門聯(lián)合印發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制應用指引第1號——組織架構(gòu)》等18項應用指引，堪稱“看《潛伏》話內(nèi)控”的姊妹篇，值得閱讀和期待。

兒媳可卿沒了，夫人尤氏病了，寧國府第一大爺賈珍愁了。寶玉見狀，向他推薦一人，賈珍聽罷，喜不自禁。于是，才有了王熙鳳協(xié)理寧國府這出大戲。

組織架構(gòu)為企業(yè)內(nèi)部控制提供著組織保障和運行平臺，其設(shè)計和運行也存在不少風險，需要科學設(shè)計、有效運行和及時梳理。圍繞寧國府的治理結(jié)構(gòu)和王熙鳳協(xié)理寧國府的系統(tǒng)舉措，我們來說一說企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)計、運行及其內(nèi)部控制。

一、箕裘頹墮皆從敬：所有者缺位、失職埋下敗家禍根

組織架構(gòu)包含治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機構(gòu)兩個層面，治理結(jié)構(gòu)旨在解決企業(yè)所有者與企業(yè)高層管理者之間的協(xié)同行動問題，目的是通過有效監(jiān)督促進企業(yè)決策和執(zhí)行朝著所有者希望的目標前進。

企業(yè)組織形式經(jīng)歷了一個由獨資到合伙再到公司化的過程。合伙制企業(yè)出現(xiàn)之后，便開始有了所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離的苗頭，而當公司制企業(yè)大量出現(xiàn)之后，所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離成為一種普遍現(xiàn)象。在所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)分離、委托代理關(guān)系形成的同時，代理成本與道德問題也成為公司制與生俱來的頑疾。然而，直到今天人類也沒有什么根治這一問題的好辦法，只有建立健全和規(guī)范運行治理結(jié)構(gòu)這條并不平坦的道路可走。反觀最初形式的獨資企業(yè)，沒有兩權(quán)的分離，除了需要加強對雇工的管理和控制外，主人都會全力以赴搞好家族的經(jīng)營、管理和發(fā)展，因此，這種獨資企業(yè)制度才是最為有效的一種制度安排。

家庭的治理結(jié)構(gòu)與獨資企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)沒有什么大的差異，都屬于最簡單、最有效的安排。每一個家族或家庭的治理結(jié)構(gòu)主要表現(xiàn)為爺爺輩、兒子輩、孫子輩之間的世代傳承，這種傳承以穩(wěn)定的血脈為基礎(chǔ)，它需要的是對后人的精心培養(yǎng)、努力教育、嚴格管理和英才輩出，目的無非是要繼往開來、光前裕后、實現(xiàn)家族的興望發(fā)達。寧國府的賈敬、賈珍、賈蓉祖孫三代在家庭中的地位是在其出生之日即已決定下來的。賈敬最長，代表著寧國府的所有者，賈珍和其妻子尤氏代表著經(jīng)理層，經(jīng)營管理著寧國府的日常事務。

梳理治理結(jié)構(gòu)首先要重點關(guān)注董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員的任職資格和履職情況。對任職資格需要關(guān)注任職者的行為能力、道德誠信、經(jīng)營管理素質(zhì)和任職程序等。對履職情況需要關(guān)注合規(guī)、業(yè)績以及履行忠實、勤勉義務等。其次要關(guān)注董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的運行效果。按照這種要求，我們可以對寧國府的治理結(jié)構(gòu)進行一番梳理。

1.賈敬的缺位與不作為。

賈敬從他父親那里襲了官職，是國家的公職人員。然而，他的志向不在仕途，隨后便把官職讓與了兒子賈珍。如今一味好道，只愛燒丹煉汞，只在城外和道士們胡羼，余者一概不在心上、一概不管。面對長孫媳婦去世這樣的家庭大事，他覺得自己早晚就要成仙飛升，擔心前功盡棄，不肯回家染那紅塵，只憑賈珍去料理后事。到頭來，落得個吞金服砂、燒脹而歿。

寧國府一家之長的賈敬置身家事之外，不管不問不作為，任由兒孫們恣意橫行。甚至做出如奴才焦大酒后所言“每日家偷狗戲雞，爬灰的爬灰，養(yǎng)小叔子的養(yǎng)小叔子”等嚴重違背封建禮制的事情來。不能不說這是家長嚴重缺位和失職造成的惡果。

賈寶玉夢游太虛幻境時，警幻仙姑安排他聽、看了《紅樓夢》詞曲，其中那“好事終”一支說道：“畫梁春盡落香塵。擅風情，秉月貌，便是敗家的根本?；妙j墮皆從敬，家事消亡首罪寧。宿孽總因情。”這“箕”是簸箕，這“裘”是皮袍?！抖Y記·學記》云：父兄冶鐵使之柔合成器，子弟便能將獸皮片片相合而成袍裘；父兄彎角成弓，子弟便能編柳而成簸箕。這樣便有了“箕裘相繼”這一成語，比喻繼承父兄的事業(yè)。在寧國府，不是箕裘相繼，而是箕裘頹墮，這種情況恰恰是開始于賈敬的，所以說，寧榮兩府大家之事的衰敗，首先歸罪于寧國府。

在《楊州靖氏藏〈石頭記〉》第十三回秦可卿死封龍禁尉、王熙鳳協(xié)理寧國府的回前有這樣的評注：“賈珍雖奢淫，豈能逆父哉？特因敬老不管，然后恣意，足為世實誡。”子不教，父之過！

在寧國府這樣的大家庭如此，現(xiàn)代企業(yè)更要引以為戒。尤其是當前的國有獨資企業(yè)中，所有者缺位失職、不盡責不盡力的情況還是相當嚴重的，仍然需要加大相應的工作力度。

2.賈珍的糜爛與胡作非為。

考察寧國府當家者賈珍的道德誠信和經(jīng)營管理素質(zhì)，大家都會毫不例外地畫個大大的問號。他不肯讀書，一味高樂，偷雞摸狗，糜爛透頂，有何素質(zhì)，有何道德?？疾炱渎穆毢蜆I(yè)績情況，他整日不務正業(yè)，和兒媳秦可卿之間不明不白，與尤二姐、尤三姐曖昧鬼混，聚眾賭博，帶壞了兄弟，教壞了子侄，引發(fā)了家族災難。最后落得個革去世職，派往海疆效力贖罪。

3.尤氏的低調(diào)與無奈。

在酸鳳姐大鬧寧國府一回中，鳳姐大罵賈蓉：“天雷劈腦子，五鬼分尸的，沒良心的種子！不知天有多高，地有多厚，成日家調(diào)三窩四，干出這些沒臉面沒王法敗家破業(yè)的營生。你死了的娘陰靈也不容你，祖宗也不容，還敢來勸我！”這罵語道出了賈蓉的親娘已死，賈蓉并非尤氏所生，尤氏也不是賈珍的原配夫人。

還是在這一回，鳳姐哭著、兩手搬著尤氏的臉、緊對相問道：“你發(fā)昏了？你的嘴里難道有茄子塞著？不然他們給你嚼子銜上了？為什么你不告訴我去？你若告訴了我，這會子平安不了？怎得經(jīng)官動府，鬧到這步田地？你這會子還怨他們！自古說妻賢夫禍少，表壯不如里壯。你但凡是個好的，他們怎得鬧出這些事來！你又沒才干，又沒口齒，鋸了嘴子的葫蘆，就只會一味瞎小心圖賢良的名兒?？偸撬麄円膊慌履?，也不聽你。”說著啐了幾口。尤氏也哭道：“何曾不是這樣。你不信問問跟的人，我何曾不勸的，也得他們聽。叫我怎么樣呢，怨不得妹妹生氣，我只好聽著罷了?！?/p>

在鳳姐的哭鬧撒潑聲中，尤氏的真實身份、平庸的工作能力及其所處的尷尬境地，活生生地展現(xiàn)了出來。她是賈珍的續(xù)弦夫人，與賈珍之間無兒無女，她的娘家沒有什么背景，也許這正是寧府大奶奶低調(diào)處事、無法嚴格要求賈珍及賈蓉父子倆的根本所在，這是尤氏的無奈。

至于尤氏的工作能力，不見得就是那么平庸，她曾勸鳳姐“收著些好，太滿了就潑出來了”，她也曾在賈珍、賈蓉不在家的情況下為死于金丹的賈敬“獨艷理親喪”。拋開封建社會男尊女卑這一層不說，如果說賈珍是寧國府總經(jīng)理的話，她這內(nèi)當家的充其量也不過是一個分管內(nèi)務的副總經(jīng)理。正如她所言“我何曾不勸的，也得他們聽”。這種情況即使在現(xiàn)代企業(yè)里，也是十分常見的，面對一個不專業(yè)、不講理、不納言的董事長或總經(jīng)理時，一位專業(yè)而敬業(yè)的下屬又能說什么呢。這些也都是治理結(jié)構(gòu)中常見的缺陷。而在料理兒媳后事的當口，尤氏因病管理不了內(nèi)部事務，看似無可厚非，細細推敲卻有著裝病的重大嫌疑，其內(nèi)心很可能懷有對秦可卿與賈珍非正常關(guān)系的極度不滿，這種心理影響到了她對工作的勤勉和盡職盡責。

綜觀寧國府的治理結(jié)構(gòu)，問題就出在這最長者賈敬身上，他放棄了對家族應當承擔的一切權(quán)責和義務，對兒孫的教育、管理和監(jiān)督一概不加問津，任由他們翻天覆地。而年輕一代享受著祖輩留下的財富，不愁吃、不愁穿、不愁用，不需為家庭的收入和用度而費心。這珍大爺除了當他的公務員，就是一味地謀私、作樂和胡來，更加帶壞了他的團隊。祖孫三代都成了名副其實的敗家子。

治理結(jié)構(gòu)是關(guān)于企業(yè)高層的制度安排，主要指向企業(yè)股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層，如果在這一層面安排不好、運行不良，企業(yè)的決策、執(zhí)行便會受到嚴重影響，企業(yè)經(jīng)營失敗在所難免，發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)更是無從談起。因此，藏身于治理結(jié)構(gòu)之中的各種風險，往往是事關(guān)企業(yè)興衰成敗的重大風險，不得不問，不得不防，不得不管，不得掉以輕心。

二、事無專執(zhí)，臨期推諉：設(shè)立和運行內(nèi)部機構(gòu)的重要風險

內(nèi)部機構(gòu)是企業(yè)根據(jù)業(yè)務經(jīng)營管理需要，設(shè)置不同的職能部門和管理團隊，使生產(chǎn)經(jīng)營活動和各項工作任務得以分解、組合、協(xié)調(diào)和完成的組織體系。

王熙鳳接受賈珍的委托后，理了理工作頭緒，她認為有五件事已經(jīng)成了寧國府的風俗：一是人口混雜，遺失東西；二是事無專執(zhí)，臨期推諉；三是需用過費，濫支冒領(lǐng)；四是任無大小，苦樂不均；五是家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進。

按照內(nèi)部控制的邏輯，實際上這是一次針對寧國府內(nèi)部事項的風險識別和評估，有了這樣的初步風險識別和評估，就為鳳姐接下來的工作指明了方向和重點，使其工作能夠有針對性和有重點地展開，能夠抓住問題的要害開出切實可行的控制和管理良方。更具體地說，這是鳳姐對寧國府組織架構(gòu)設(shè)置和運行情況進行的一次全面梳理，這些問題首先都是寧國府治理結(jié)構(gòu)存在問題的直接或間接結(jié)果，正是因為賈敬和賈珍等高層管理者的放任不管和胡作非為，才會有這寧國府里員工混亂、資產(chǎn)遺失、互相推諉、支出失控、苦樂不均、不服管理、不求上進等諸端亂象。這也表明，一旦治理結(jié)構(gòu)出了問題，即使是設(shè)計十分科學的內(nèi)部機構(gòu)，也會受到殃及進而在運行中出現(xiàn)這樣那樣的問題。

王熙鳳協(xié)理寧國府的首日，亮出了她的第一招：一切都要按她的規(guī)矩來辦，不要說你這府里原來是這樣的或那樣的，也不管他誰有臉誰沒臉。鳳姐的這一管理和控制措施，針對的正是她所識別出的“家人豪縱，有臉者不服鈐束，無臉者不能上進”這樣的風險。緊接著王熙鳳針對她已經(jīng)識別出的“事無專執(zhí)，臨期推諉”風險，開出了風險應對的第二招：建立以她為首的臨時性管理組織——秦可卿后事管理公司。

王熙鳳這第二招十分聰明而現(xiàn)實。內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)立和運行，主要風險在于內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)計不科學，權(quán)責分配不合理，以及由此導致的機構(gòu)重疊、職能交叉或缺失、推諉扯皮、運行效率低下。在鳳姐對寧國府組織架構(gòu)的梳理過程中，她已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了寧國府內(nèi)部機構(gòu)確實存在著這樣的風險和問題，如果她直接利用寧國府原來的內(nèi)部機構(gòu)和人員，必然會受到多種因素的掣肘。所以，她選擇了另起爐灶，她在賈珍授權(quán)的基礎(chǔ)上，以寧國府現(xiàn)有的人力和內(nèi)部機構(gòu)為依托，組建了秦可卿后事管理公司，進而為這家公司設(shè)立了內(nèi)部機構(gòu)，明確了各機構(gòu)的職責、任務和工作要求，講清楚了具體業(yè)務的操辦流程。

1.根據(jù)業(yè)務需要設(shè)立內(nèi)部機構(gòu)。

內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置要切合經(jīng)營業(yè)務特點和內(nèi)部控制要求，相同或類似的工作及職能應該由同一機構(gòu)負責，這樣才有利于業(yè)務的開展、信息的溝通和權(quán)力的制衡。秦可卿后事管理公司專門為料理秦可卿的后事而設(shè)，停靈七七四十九天，其相關(guān)工作要持續(xù)五十多天，主要業(yè)務事項有接待前來吊唁的親戚、賓客，在靈前陪伺家人、親戚及賓客舉行各種哀悼儀式，后勤茶水、飲食的加工、供應和管理，靈前及他處所用物料的供應和管理，各處安全管理，出殯等。鳳姐根據(jù)這些業(yè)務類型，具體設(shè)立了以下十個職能部門：

來往倒茶部：負責人客來往倒茶之事，配置20人，每10人一班，輪流值班。

親戚茶飯部：每日單管本家親戚的茶飯之事，配置20人，每10人一班，輪流值班。

上香添油部：單在靈前上香添油，掛幔守靈，供茶供飯，隨起舉哀。配置40人，也分作兩班。在五七正五日那天，鳳姐緩緩走入會芳園中登仙閣靈前，見了棺材，眼淚如珠滾落。院中許多小廝垂手伺候燒紙。鳳姐吩咐一聲：“供茶燒紙?！敝宦犚话翳岠Q，諸樂齊奏，早有人端過一張大圈椅來，放在靈前，鳳姐坐了，放聲大哭。里外男女上下，見鳳姐出聲，也都接聲嚎哭。一時賈珍尤氏遣人來勸，鳳姐方才止住。來旺媳婦獻茶漱口。從這一段情節(jié)中我們看到了賈府在白事上靈前的一些片斷，如供茶燒紙、鳴鑼奏樂、在圈椅上哭靈、哭罷后用茶漱口等。這些事項都要由上香添油部的工作人員來伺候完成。

杯碟茶器部：負責內(nèi)茶房杯碟茶器的收管，少一件，本部賠償，配置4人。

酒飯器皿部：負責管理酒飯器皿，少一件，本部賠償，配置4人。

監(jiān)收祭禮部：負責祭禮的監(jiān)收，配置8人。

燈蠟紙札部：負責向各處分派燈油、蠟燭、紙札，配置8人。具體操作程序是：鳳姐總支了來，交與這8個人，然后按鳳姐的定數(shù)再往各處去分派。

夜間保安部：每日輪流各處上夜，照管門戶，監(jiān)察火燭，打掃地方，配置30人。

房屋管理部：專管具體房屋事項，明確了某人守某處，某處所有桌椅古董起，至于痰盒撣帚，一草一苗，或丟或壞，就和守這處的人算賬描賠。

監(jiān)督查看部：來升家的每日負責總查看，對于檢查中發(fā)現(xiàn)的偷懶、賭錢吃酒、打架拌嘴等，要求立刻報告鳳姐。鳳姐告誡來升家的，你若要徇情，經(jīng)我查出，三四輩子的老臉就顧不成了。

2.確定具體的崗位職責和工作要求。

在設(shè)定內(nèi)部機構(gòu)的基礎(chǔ)上，需要進一步對各機構(gòu)的職能進行科學合理的分解，以便確定具體崗位的名稱、職責和工作要求，明確各個崗位的權(quán)限和相互關(guān)系。從鳳姐所設(shè)立的十個職能部門來看，部門職責和工作要求十分明確，有的多達40人，有的只有1人，而且還為一些部門進行了輪流值班的安排。但是，鳳姐的設(shè)置也存在著不足，她沒有設(shè)立部門負責人，也沒有進行更細致的崗位界定和分工。以燈蠟紙札部為例，8個人的具體工作是向各處分派燈油、蠟燭、紙札，如果能夠?qū)⑦@幾項工作進一步落實到具體人頭，也即負責燈油的是哪幾個、負責蠟燭的又是哪幾個，就更好了。當然，小說不可能寫得那么細致，但是，在企業(yè)里確是需要的。

鳳姐針對燈油、蠟燭、紙錢、紙札等物品的領(lǐng)取、傳送和使用進行了分步驟的分工安排，上香添油部只在靈前負責添油、燒紙等工作，燈油、蠟燭、紙錢、紙札等實物要由燈蠟紙札部送過來，燈蠟紙札部也只是分管這些實物的派送工作，這些實物是鳳姐親自從倉庫總支出來并確定各處數(shù)量后才交與燈蠟紙札部的。這種完成一件事的不同步驟由相對獨立的不同部門分別實施的安排，正是不相容職務分離控制的要求。在設(shè)計內(nèi)部機構(gòu)時，需要努力識別出不相容職務，進行相應的分離，形成內(nèi)部牽制機制，特別是重大或高風險業(yè)務的處理，必須要考慮建立各層級、各部門、各崗位之間的分離和牽制。

3.讓員工熟悉操辦業(yè)務的具體流程。

企業(yè)可以把設(shè)定的組織架構(gòu)繪成圖、把業(yè)務操作過程制作成流程圖、編制出崗位說明書和權(quán)限指引等內(nèi)部管理制度或相關(guān)文件，這樣可以讓員工了解和掌握組織架構(gòu)設(shè)計及權(quán)責分配情況，有利于正確地履行職責、操辦業(yè)務。秦可卿后事管理公司的股東是賈珍代表的寧國府，最高層是王熙鳳總經(jīng)理，下設(shè)十個職能機構(gòu)，其中的監(jiān)督查看部獲得總經(jīng)理授權(quán)可以對其他九個職能部門進行監(jiān)督檢查，這便是該公司的組織架構(gòu)圖。上述提及的上香添油部、燈蠟紙札部與鳳姐及倉庫之間關(guān)于燈油、蠟燭、紙錢、紙札等的傳遞過程便展示了這項業(yè)務的具體操辦流程。鳳姐通過口頭安排，把這種工作流程明白無誤地告訴了她的各位員工。

通過王熙鳳的這番努力，在秦可卿后事管理公司形成了各司其職、各負其責、相互協(xié)調(diào)、又有監(jiān)督的工作局面，促進了各項工作的有序開展。眾人領(lǐng)了物去，各有投奔，不似先時只揀便宜的做，剩下的苦差沒人招攬。各房中也沒有了趁亂失迷東西。便是人來客往，也都安靜了，不比先前一個正擺茶、又去端飯，正陪著舉哀、又顧著接客。到了次日，無頭無緒、荒亂、推托、偷閑、竊取等種種舊弊消失殆盡。

但是，僅有科學的組織架構(gòu)是遠遠不夠的，必須要有許多其他方面的系統(tǒng)、有效配合。五七正五日這一天，要舉行多項哀悼儀式，人客眾多。一大早鳳姐便來到了她的辦公室，按名查點各部門人數(shù)，只有來往倒茶部的一名員工遲到。處理完幾件急需辦理的事情之后，鳳姐放下臉來，對遲到者予以嚴厲處罰，打了二十大板，革了一個月的銀米。然后，鳳姐對眾人強調(diào)道：“明日再有誤的，打四十，后日的六十，有挨打的，只管誤！”自此，眾人才真正地領(lǐng)教了鳳姐的厲害，各守崗位，不敢偷閑，兢兢業(yè)業(yè)，執(zhí)事保全。

（作者單位：深投教育有限公司）