對某集團公司A審計中心已實施經(jīng)濟責任審計項目的實證分析及改進建議

馬三平

該文對某集團公司A審計中心自成立以來實施的經(jīng)濟責任審計項目進行了分析，總結(jié)了近期該集團公司經(jīng)濟責任審計項目存在的特點，提出審計人員面臨的困難和挑戰(zhàn)。在此基礎上，針對該集團公司實際情況，就如何進一步提升經(jīng)濟責任審計工作，從領導機制、組織實施、結(jié)果運用、素質(zhì)提升等方面提出了改進建議。

某集團公司是經(jīng)國務院批準設立的國有重要骨干企業(yè)，是以煤為基礎，經(jīng)營多種產(chǎn)業(yè)的特大型能源企業(yè)。為了進一步加強審計監(jiān)督，保證經(jīng)濟安全，該集團公司于2010年年底成立了A審計中心。該中心自成立以來，已成功完成了多個審計項目，其中一半以上是經(jīng)濟責任審計項目。在這些經(jīng)濟責任項目的實施過程中，審計人員聯(lián)系審計對象的任期目標，客觀評價了審計對象在任職期間的工作業(yè)績，指出了被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的管理漏洞和內(nèi)控缺陷，發(fā)現(xiàn)了一些具有典型性、代表性和重要性的問題。審計成果為集團領導正確評價和使用干部提供了參考，促使被審計單位進一步健全經(jīng)營管理制度，提高企業(yè)管控水平，為保護國有資產(chǎn)的安全完整、促進國有資產(chǎn)保值增值、提升集團公司管控水平發(fā)揮了建設性作用。但是，這些經(jīng)濟責任審計項目存在哪些特點、成功的經(jīng)驗有哪些、過程中存在哪些困難、哪些方面還需要進一步改進和加強，這些問題都有必要進行總結(jié)。本文在對這些項目特征進行分析總結(jié)的基礎上，嘗試提出改進經(jīng)濟責任審計工作的建議。

已實施經(jīng)濟責任審計項目的特點

已實施項目概況。2011年，由于該集團公司所屬多個子分公司負責人進行了職位調(diào)整，A審計中心在集團內(nèi)控審計部的有力指導下，集中實施了多個經(jīng)濟責任審計項目。截止目前，在A審計中心已完成的15個審計項目中，有8個是經(jīng)濟責任審計項目，占項目總數(shù)的53%。這些項目的基本情況見下表：

項目特點。審計對象任期長，要求審計人員以更寬闊的視角看待和分析問題。與常規(guī)審計以一個會計年度為審計期限不同的是，經(jīng)濟責任審計的時間跨度與審計對象的任職期限一致，少則三年五年，多則達八年十年。上述8個項目的平均任職期限6年2個月，任職期限最長的超過了9年。近些年內(nèi)，國內(nèi)宏觀經(jīng)濟實現(xiàn)了平穩(wěn)快速增長，煤炭行業(yè)景氣度持續(xù)走高，集團公司更是實現(xiàn)了幾何級的跨越式發(fā)展，在這樣的背景下，審計人員應該更寬闊的視野，以行業(yè)的快速發(fā)展為參考評價審計對象的經(jīng)營業(yè)績，從歷史的視角看待發(fā)現(xiàn)的主要問題，以發(fā)展的眼光提出前瞻性的審計建議。

被審單位的規(guī)模大，要求審計人員以全局的觀念把握審計項目。該集團所屬各子分公司經(jīng)過多年的跨越式發(fā)展，各業(yè)務板塊無論是資產(chǎn)總量，還是銷售總額，均已具備了相當大的規(guī)模。上述8個項目在審計對象離職當年，平均資產(chǎn)總額高達80億元，其中在原XXX有限責任公司董事長XXX進行離任審計時，該公司2010年末的資產(chǎn)總額合計高達206億元。面對這些經(jīng)營規(guī)模龐大的被審計單位，如何進行審計資源配置、明確審計分工、把握審計重點、提高審計效率，都是審計人員必須解決的難題。

審計對象任職級別高，要求審計人員有更強的業(yè)務技能和更高的綜合素質(zhì)。上述8個審計項目中，審計對象要么是集團副總級領導，要么是在特定階段為集團公司的發(fā)展做出過突出貢獻的“老人”、“功臣”。審計人員必須以過硬的職業(yè)本領，在深入細致地審計調(diào)查的基礎上，以充分的審計證據(jù)為依據(jù)，以國家法律法規(guī)和集團公司的管理制度為標準，不亢不卑，全面溝通，客觀公正地指出其存在的問題。這方面還有很多地方做得不夠，對審計人員而言，學習和提高是永恒的主題，只有不斷提高，才能適應審計工作的要求。

審計任務突發(fā)性強，要求審計人員面對新的工作需要時要有突發(fā)應對能力。上述8個項目均為離任經(jīng)濟責任審計，是按集團人力資源部門臨時委托，在集團內(nèi)控審計部的統(tǒng)一安排下組織實施的。離任審計任務下達缺乏計劃性，審計時間不固定，具有突發(fā)性強的特點。A審計中心在克服新人多、時間緊、任務重的這一現(xiàn)實矛盾方面作了有效探索，但面對突發(fā)的審計任務，如何使審前調(diào)查更深入，如何使審計實施方案更具操作性和針對性，如何在規(guī)避審計風險的前提下提高審計效率，仍然是迫切需要解決的問題。

存在的困難和不足

項目實施時審計對象已離任，影響了審計時效和審計質(zhì)量。按照2010年底中共中央辦公廳、國務院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（以下簡稱“《規(guī)定》”），經(jīng)濟責任審計要在任中、或者在審計對象不再擔任所任職務時進行，即應該先審計，后變動或離任。但在實際上，我們完成的上述8個離任審計卻都是在審計對象職務變動或離任后進行的，即先變動或離任，后審計。經(jīng)濟責任審計結(jié)果還未能作為考核、任免、獎懲審計對象的依據(jù)。由于審計結(jié)果對被審計對象的去留和任用已沒有什么實質(zhì)的影響，所以不但審計對象，而且部分被審計單位都不能對離任審計引起足夠的重視。作為主要經(jīng)營決策者的審計對象不在場，無法進行及時有效的溝通。甚至部分審計人員也認為審計結(jié)果不關痛癢，在觀念上有所懈怠，這些都給審計人員的核查取證工作增加了困難和不便，不利于控制審計風險，不利于提高審計效率。

缺乏規(guī)范的審計評價指標體系，審計評價比較籠統(tǒng)。經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計的靈魂和核心。但是在目前，無論國家有關部門，還是集團公司內(nèi)部，均未制定經(jīng)濟責任審計評價的標準，這對于提高經(jīng)濟責任審計的質(zhì)量，規(guī)避經(jīng)濟責任審計的風險是不利的。一套科學的、符合集團公司實際情況的評價標準指標體系的建立，不僅有利于明確審計重點，提高審計工作效率、有效規(guī)避審計風險，而且有利于推進審計工作的規(guī)范化和法制化，提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量。

經(jīng)濟責任界定較難，全部問題都劃分到審計對象的領導責任。《規(guī)定》對責任劃分種類作了進一步完善和細化，將其劃分為三種，即直接責任、主管責任和領導責任，并明確列舉了相關的經(jīng)濟行為和責任劃分依據(jù)。但在實際操作中，仍有很多經(jīng)濟問題的責任難以準確界定。以前任與后任間的經(jīng)濟責任界定為例：某公司的前任負責人在任職期間因未審慎選擇銷售客戶，形成了一筆有回收風險的貨款；在后任負責人任期內(nèi)，因沒有進行積極追討，最終形成了損失。此例中，如何準確界定前后任的責任，就很難把握。對主要領導直接分管的事項，如果發(fā)生舞弊損失或風險，是否一定要承擔直接貴任而不是主管領導責任；而對于其他副職領導分管范圍內(nèi)的事項，如果出現(xiàn)重大問題，作為主要領導是否只承擔主管領導責任而不是直接責任，爭議也較大。此外，個人與領導班子之間經(jīng)濟責任的界定，黨委一把手與行政一把手之間的經(jīng)濟責任界定，主觀責任與客觀責任的界定，直接責任與間接責任的界定，故意責任與過失責任的界定等，尚未有一個具體的、客觀的、可操作性的標準來區(qū)分，這給審計人員帶來很大難度。

經(jīng)濟責任審計難以實現(xiàn)人格化，不能客觀評判審計對象重大經(jīng)濟決策的正確性。經(jīng)濟責任審計與其他審計類型的根本區(qū)別體現(xiàn)在經(jīng)濟責任審計的人格化上。但實際上，審計人員常常將經(jīng)濟責任審計目標與財務收支審計目標相混淆，沒有體現(xiàn)經(jīng)濟責任審計的人格化目標。造成這種情況的原因有以下幾個方面：一是集團公司與子分公司之間的決策職權(quán)劃分不明確，難以明確劃定審計對象的決策職權(quán)，這是體制上原因；二是部分子分公司決策程序不規(guī)范，審計對象在決策過程中，沒有形成書面資料，沒有可供審計人員查證的決策軌跡，審計人員調(diào)查取證困難；三是審計人員將過多的精力投入到?jīng)Q策執(zhí)行的層面，對決策過程本身的關注不夠。

改進建議

處理好審計部門主導與其他部門配合的關系，改進集團公司經(jīng)濟責任審計工作領導機制。國有企業(yè)負責人的經(jīng)濟責任審計工作，涉及到審計、人力、紀委等多個監(jiān)管部門，離不開部門間的互相配合、互相協(xié)調(diào)、互相溝通。為保證經(jīng)濟責任審計工作的順利開展，提高工作效率、質(zhì)量和權(quán)威，應建立健全經(jīng)濟責任審計工作的領導體制，集團公司可以考慮成立經(jīng)濟責任審計工作領導小組，以審計為主導，人力、紀委、企管、財務等相關部門參加，成立集團公司經(jīng)濟責任審計工作的最高決策機構(gòu)。這種機制的主要優(yōu)越性在于：一是有利于集團公司對經(jīng)濟責任審計工作的組織領導，解決了經(jīng)濟責任審計計劃不強的問題。二是有利于信息共享，提高審計工作效率，提升審計時效。三是有利于落實審計結(jié)果，追究相關責任。四是提升審計結(jié)果的利用價值，使審計結(jié)果在為集團領導取人用人方面提供客觀參考，真正發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。

處理好繼承與創(chuàng)新之間的關系，以創(chuàng)新的思維推進經(jīng)濟責任審計。經(jīng)濟責任審計制度是現(xiàn)代審計理論結(jié)合中國特色的審計實踐產(chǎn)生的一種嶄新的制度，是中國所獨有的，這一制度本身就是創(chuàng)新的產(chǎn)物，在實施這一制度的過程中，創(chuàng)新是應有之義。審計人員在繼承以往很多好的做法的同時，可以在以下方面進行創(chuàng)新嘗試：一是創(chuàng)新工作方式：經(jīng)濟責任審計的審計除了可以采用常規(guī)審計的順查法、逆查法、詳查法、抽查法等，還可以采用群眾無記名打分、個別訪談、公告檢舉電話、走訪相關人員等特殊方法。二是創(chuàng)新組織方式：在審計分工過程中，除了檢查內(nèi)部控制、財務收支、生產(chǎn)經(jīng)營等審計內(nèi)容之外，另外安排人員審查重大經(jīng)濟決策情況、檢查貫徹集團部署等情況。三是創(chuàng)新報告方式：在報告階段舍輕取重，在審計報告中簡化對基本情況和工作業(yè)績的描述，突出重大決策失誤，突出重大問題，突出重大風險隱患，提升報告價值。

處理好全面審計與突出重點之間的關系，在經(jīng)濟責任審計過程中更加突出重點。處理全面審計與突出重點，是任何一個審計項目都必須面對的難題，在全面審計基礎上，審計人員才能掌握全局，心中有數(shù)，但經(jīng)濟責任審計更應強調(diào)突出重點。一方面，如上文所述，面對審計對象任職期間長、被審計單位經(jīng)營規(guī)模大的現(xiàn)狀，要求面面俱到是不現(xiàn)實的，審計人員只能在全面分析的基礎上，做抽樣審計。另一方面，正如《規(guī)定》所要求那樣，經(jīng)濟責任審計的針對性很強，主要關注審計對象在重大經(jīng)濟決策、重大財務收支方面是否存在問題，審計人員必須抓住審計重點，突出對重點部門、關鍵崗位、重點事項、重點資金的審計，才能保證質(zhì)量，提高效率。

處理好指出問題和肯定成績之間的關系，使審計評價更客觀更公正。雖然審計工作既應肯定成績，也應發(fā)現(xiàn)問題，但作為一種特殊的監(jiān)督手段，審計工作是以發(fā)現(xiàn)問題為主要工作手段的。審計評價過程中，在肯定審計對象在任職期間取得成績的同時，應明確指出其在執(zhí)行國家法律法規(guī)、履行領導職責、貫徹集團部署方面存在的重大問題，并指出審計對象對這些問題承擔的責任類型。要在描述審計對象主要工作業(yè)績的基礎上，結(jié)合發(fā)現(xiàn)的問題，做好審計評價。審計人員在評價過程中，以應有的職業(yè)謹慎，堅持審什么評價什么，既不夸大問題又不淡化問題，對審計未涉及的事項、審計證據(jù)不足的事項、評價依據(jù)或標準不明確的事項、超越審計職責范圍的事項、責任不清的事項均不做評價，做到審計評價與審計內(nèi)容相統(tǒng)一。

處理好保密與公開的關系，在適當范圍內(nèi)公布審計發(fā)現(xiàn)的問題，提高審計權(quán)威性和震懾力。應當提高審計結(jié)果及其運用的透明度，在保護經(jīng)營秘密的前提下，在更大的范圍內(nèi)，充分、及時地公開審計報告（結(jié)果）和有權(quán)部門對審計結(jié)果運用的結(jié)果信息，讓審計結(jié)果及其運用情況接受集團廣大員工的民主評議和監(jiān)督。對經(jīng)濟責任審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題、典型問題，應在取得充分審計證據(jù)的基礎上，盡快上報，盡快公布。這將有效地提高審計的公信度，提高審計的威懾力。

處理好工作與學習的關系，提高審計人員學習的主動性和針對性，使審計人員素質(zhì)更加符合經(jīng)濟責任審計的要求。，審計人員在工作實踐中主動進行工作總結(jié)，加強經(jīng)驗積累，應將每一個項目都當作一次學習和提高的機會，做到完成一項目，學習一項業(yè)務，掌握一項技能。應該提高現(xiàn)場審計效率，壓縮審計人員的出差時間，減少加班時間，增加審計人員自覺學習的針對性。應加強引導，使審計人員進一步熟悉國家宏觀政策，熟悉相關行業(yè)規(guī)劃，熟悉集團公司各板塊業(yè)務流程，切實提高審計人員業(yè)務技能，全面提升審計人員的綜合素質(zhì)，為做好經(jīng)濟責任審計工作奠定堅實基礎。

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