電信項(xiàng)目目標(biāo)成本運(yùn)用的案例研究

張澤月 楊芳

[摘要]為了使“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目既不會(huì)因只考慮獲利性而失去中標(biāo)的機(jī)會(huì)，又不會(huì)陷入“贏者的詛咒”的困境，需要引入目標(biāo)成本對(duì)現(xiàn)有效益評(píng)價(jià)體系進(jìn)行改進(jìn)。為此，本文圍繞目標(biāo)成本，首先介紹了目標(biāo)成本的定義、功能，接著進(jìn)行了目標(biāo)成本的理論分析，最后介紹目標(biāo)成本制度在“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目的應(yīng)用案例。

[關(guān)鍵詞]項(xiàng)目投資目標(biāo)成本

“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目是一個(gè)政府采購(gòu)項(xiàng)目，在這樣的項(xiàng)目中，有嚴(yán)格的招標(biāo)程序。同時(shí)，有許多有實(shí)力的競(jìng)爭(zhēng)者參與競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)如果只考慮獲利性而進(jìn)行相關(guān)的財(cái)務(wù)效益評(píng)價(jià)，將可能會(huì)失去中標(biāo)的機(jī)會(huì)。而若企業(yè)為了中標(biāo)壓低自己的獲利水平，這又陷入“贏者的詛咒”困境，盡管中了標(biāo)，但是盈利較差，風(fēng)險(xiǎn)較大。因此，在此微利的時(shí)代，必須把財(cái)務(wù)效益分析與其它的分析進(jìn)行整合，以利于在微利時(shí)代企業(yè)仍可獲利。因此在“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目中，對(duì)現(xiàn)有投資效益評(píng)價(jià)體系可進(jìn)行如下的改進(jìn)。

一、目標(biāo)成本的定義和功能

目標(biāo)成本源于日本豐田公司，在日文中成為“原價(jià)企劃”，日文中的“原價(jià)”即中文的“成本”。日本會(huì)計(jì)研究學(xué)會(huì)（1996）把目標(biāo)成本定義為“在企劃、開發(fā)產(chǎn)品時(shí)，設(shè)定符合顧客需求的品質(zhì)、價(jià)格、信賴性、交貨期等目標(biāo)，并通過(guò)從上游到下游的所有過(guò)程，試圖同時(shí)達(dá)到上述所有目標(biāo)的整合性利益管理活動(dòng)”。（王文英，2007）

盡管目標(biāo)成本最初是用于新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和開發(fā)，但目標(biāo)成本的理念、原則和工具仍可用于“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目?！捌桨渤鞘小币曨l監(jiān)控項(xiàng)目的顧客的需求來(lái)自于電信目前服務(wù)的主要客戶，而且項(xiàng)目的生命期長(zhǎng)，技術(shù)變化快，客戶需求的服務(wù)品質(zhì)高，功能多，而且電信企業(yè)的中標(biāo)價(jià)低。因此“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目可以引入目標(biāo)成本進(jìn)行投資效益分析。

Horngren, Foster和Datar(1997)認(rèn)為在進(jìn)入制造階段前，設(shè)備、方法、技術(shù)等生產(chǎn)條件與產(chǎn)品設(shè)計(jì)式樣已確定，約80%的產(chǎn)品成本便隨之確定。由此可見在加工階段降低成本的機(jī)會(huì)和幅度將十分有限。對(duì)“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目同樣如此，因?yàn)樵陧?xiàng)目進(jìn)行可行性論證時(shí)，設(shè)備、技術(shù)與主要服務(wù)的內(nèi)容、品質(zhì)和功能已確定。因此80%以上的成本已決定，盡管客戶還沒有使用我們的服務(wù)，實(shí)際成本沒有發(fā)生。目標(biāo)成本是項(xiàng)目還沒有建造之前就積極進(jìn)行項(xiàng)目成本管理，只有在項(xiàng)目企劃設(shè)計(jì)階段進(jìn)行全方位成本管理，才能大幅降低成本，提高項(xiàng)目盈利水平，建立企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，推出有競(jìng)爭(zhēng)力的服務(wù)。

二、目標(biāo)成本的理論分析

Gordon和Narayanan（1984）認(rèn)為根據(jù)權(quán)變理論（Contingency Theory）管理控制制度要配合企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境和戰(zhàn)略。目標(biāo)成本作為一種重要的成本管理制度同樣要配合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和戰(zhàn)略。

加登（1993）根據(jù)權(quán)變理論提出了目標(biāo)成本的權(quán)變理論模型，他認(rèn)為環(huán)境、戰(zhàn)略和組織機(jī)構(gòu)會(huì)影響企業(yè)的目標(biāo)成本制度。

因此電信企業(yè)在用目標(biāo)成本時(shí)，要考慮企業(yè)環(huán)境、企業(yè)組織戰(zhàn)略、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)對(duì)目標(biāo)成本的影響和制約。如果企業(yè)采用成本最小化戰(zhàn)略就會(huì)盡量發(fā)揮規(guī)模經(jīng)濟(jì)的優(yōu)勢(shì)。如果企業(yè)采用差異化戰(zhàn)略，就會(huì)根據(jù)顧客對(duì)質(zhì)量、功能、時(shí)間等的要求采購(gòu)專用設(shè)備。

三、目標(biāo)成本制度在“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目的應(yīng)用案例

在目標(biāo)成本制度運(yùn)用于“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目的過(guò)程中，項(xiàng)目的可行性分析并非只有財(cái)務(wù)或營(yíng)銷部門完成，而是由來(lái)自許多其它部門員工的跨功能小組（cross-functional team）共同完成。這樣才能跨越部門本位主義，使不同部門的員工可以直接交流。這樣可以換位思考，在問(wèn)題還未發(fā)生時(shí)提前發(fā)現(xiàn)。

另外，在項(xiàng)目的整個(gè)企劃階段，采用同步工程。即項(xiàng)目的構(gòu)想、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、建造、營(yíng)運(yùn)等相關(guān)部門的專業(yè)工作人員同時(shí)在一起溝通，而不是向以前一樣接力進(jìn)行。這樣企業(yè)就可以更好地捕捉顧客的需要，減少協(xié)調(diào)和摩擦，縮短項(xiàng)目的建設(shè)期。

在傳統(tǒng)的電信項(xiàng)目的成本計(jì)算中是典型的成本加成合同。由于電信一家獨(dú)大，所以電信企業(yè)計(jì)算出所有成本，再加上一定的利潤(rùn)率，就是項(xiàng)目的總造價(jià)。但在當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的時(shí)代，先是以較低的造價(jià)中標(biāo)，減掉上市公司股東對(duì)項(xiàng)目所要求的必要報(bào)酬，剩下的則是項(xiàng)目的目標(biāo)成本。這一成本往往低于電信企業(yè)計(jì)算出的所有成本總和。

目標(biāo)成本是必須達(dá)成的，因此電信企業(yè)的員工需要運(yùn)用各種新思路、新觀念、新技術(shù)、新方法來(lái)提供符合顧客需要的功能、品質(zhì)、時(shí)間且不超過(guò)目標(biāo)成本的服務(wù)。

這是一種以市場(chǎng)為主導(dǎo)的項(xiàng)目成本計(jì)算方法。目標(biāo)成本分解到各個(gè)職能部門，甚至每一個(gè)相關(guān)工作人員，使他們的目標(biāo)和責(zé)任比較明確。

電信企業(yè)的項(xiàng)目，需要價(jià)值鏈的所有環(huán)節(jié)緊密相配合。具體而言，在工程施工和設(shè)備采購(gòu)中需要供應(yīng)商緊密配合，而且需要顧客提供符合條件的設(shè)備工作場(chǎng)所，對(duì)于“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目，還需要市政等部門的配合，所以在項(xiàng)目的企劃階段，需要價(jià)值鏈的上、下游進(jìn)行合作，甚至把目標(biāo)成本分解給工程項(xiàng)目和設(shè)備提供商。

“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目的完成需要電信企業(yè)提高工作效率和服務(wù)的品質(zhì)，降低成本，這樣才能有競(jìng)爭(zhēng)力。

“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目還需要符合企業(yè)的戰(zhàn)略和長(zhǎng)期利益計(jì)劃。這樣再?zèng)Q定“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目的目標(biāo)利益和目標(biāo)成本。這些在項(xiàng)目進(jìn)行企劃時(shí)，就加以分析和考察。

企業(yè)專門成立橫跨各部門的“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目委員會(huì)，其成員來(lái)自公司各個(gè)事業(yè)部和職能部門。這樣可以整合各個(gè)部門的意見，進(jìn)行有效溝通并能現(xiàn)場(chǎng)決策，這會(huì)提高營(yíng)運(yùn)效率，保證服務(wù)質(zhì)量，使“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目能有效運(yùn)行。在項(xiàng)目投標(biāo)之前就對(duì)“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目作全面系統(tǒng)地分析，各部門充分溝通、交流意見以備將來(lái)有效合作，保證“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目的獲利。

“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目委員會(huì)成立時(shí)會(huì)讓所有部門的負(fù)責(zé)人了解，顧客的服務(wù)需求及特點(diǎn)，項(xiàng)目進(jìn)度、設(shè)備、技術(shù)等項(xiàng)目關(guān)鍵內(nèi)容，使各部門了解企業(yè)所需投入的資源和人力。再由各部門負(fù)責(zé)人遴選適當(dāng)?shù)膯T工全稱參與“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目。這些員工會(huì)定期或不確定開會(huì)，提出問(wèn)題并分析解決，各部門都能有效支持“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目。這樣同步工程就可以落到實(shí)處，各種信息可以充分交流，各部門可以有效協(xié)調(diào)，工作相互銜接和交叉，提高工作效率。

同時(shí)“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目指定一名管理人員作為項(xiàng)目主管，為“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目整個(gè)生命周期的主管，由營(yíng)銷主管兼任，這樣可以及時(shí)滿足顧客的需要。

“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目電信企業(yè)中標(biāo)之后，中標(biāo)價(jià)格扣除設(shè)定的目標(biāo)利益，就到得目標(biāo)成本，而目標(biāo)利益的確定則參考公司戰(zhàn)略和中長(zhǎng)期計(jì)劃來(lái)確定。目標(biāo)成本當(dāng)前的實(shí)際成本，這樣企業(yè)需要進(jìn)行各種創(chuàng)新和改善活動(dòng)。

在分配總目標(biāo)成本時(shí)要預(yù)計(jì)材料、設(shè)備、人工等通脹等因素影響帶來(lái)的價(jià)格波動(dòng)，還要考慮新技術(shù)帶來(lái)的沖擊，因此現(xiàn)有的各種資料和數(shù)據(jù)僅有參考價(jià)值，不能直接采用。

通過(guò)跨功能小組確定目標(biāo)成本和總所需降低的成本后，需要將目標(biāo)成本分解到原材料、購(gòu)買設(shè)備及零件、直接人工等科目。

發(fā)包的工程和設(shè)備，則將成本分配給這些供應(yīng)商。分解后將各部門的目標(biāo)成本根據(jù)其可能完成度分成A、B、C三個(gè)等級(jí)。A級(jí)：可以達(dá)成目標(biāo)成本。B級(jí)：有困難，需經(jīng)努力才能完成。C級(jí)：不可控，需要環(huán)境符合預(yù)期才能完成。A級(jí)和B級(jí)基本是可控項(xiàng)目，那么C級(jí)將是未來(lái)管理工作的重點(diǎn)。

由于目前才嘗試目標(biāo)成本制，并沒有將目標(biāo)成本分解的非常細(xì)，分解的越想詳細(xì)，越精確，越能找出問(wèn)題所在，目標(biāo)和責(zé)任將越明確，激勵(lì)效果也會(huì)更好。這將是未來(lái)努力的目標(biāo)。目前主要在積累相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)。

“平安城市”視頻監(jiān)控項(xiàng)目委員會(huì)和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人每季度檢查一次目標(biāo)成本完成情況，對(duì)重大問(wèn)題需商議解決方案。

因?yàn)殡娦牌髽I(yè)的施工隊(duì)伍資源有限和電信企業(yè)并不自己生產(chǎn)主要設(shè)備。所以這些設(shè)備有供應(yīng)商提供。而他們提供的產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和成本影響著電信企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量和成本。所以應(yīng)該讓供應(yīng)商在項(xiàng)目較早階段加入將來(lái)，使其估價(jià)。并和其共同探討達(dá)到目標(biāo)成本的方法。如果與供應(yīng)商能長(zhǎng)期合作，必須建立互信機(jī)制。每年對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)價(jià)，來(lái)決定未來(lái)的采購(gòu)作業(yè)。

參考文獻(xiàn)：

[1]鄧劍平.高新技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)研究.博士學(xué)位論文.哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)，2008，第7頁(yè)

[2]杜勝利.企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià).北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999，第53-62頁(yè)

[3]楊爐根.深圳電信CRM項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)管理研究.碩士學(xué)位論文.長(zhǎng)春：吉林大學(xué)，2007

[4]黃斌.移動(dòng)通信企業(yè)投資項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)理論研究與實(shí)證分析.碩士學(xué)位論文.廣州：暨南大學(xué)，2007

[5]唐曉東.投資視角下城市公用企業(yè)研究.博士學(xué)位論文.成都：四川大學(xué)，2006

[6]張瑛，呂寧華.企業(yè)項(xiàng)目化管理組織運(yùn)作績(jī)效評(píng)價(jià)研究.江蘇商論.2009.6： 104-105

[7]李娟建.筑施工項(xiàng)目管理績(jī)效評(píng)價(jià)研究.消費(fèi)導(dǎo)刊.2010.3：121-122

[8]鄧劍平.高新技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目績(jī)效評(píng)價(jià)研究. 博士學(xué)位論文.哈爾濱：哈爾濱工程大學(xué)，2008，第9頁(yè)

[9]汪克夷，董連勝.項(xiàng)目投資決策風(fēng)險(xiǎn)的分析與評(píng)價(jià). 中國(guó)軟科學(xué). 2003. 1：141-144

[10]王晶香，張雪梅.建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)—投資回收期淺析. 建筑管理現(xiàn)代化.2004.2：13-16

[11]許志元.常規(guī)公交項(xiàng)目投資策劃研究. 碩士學(xué)位論文.天津：天津大學(xué).2008

[12]王紅賓.基于BOT項(xiàng)目的投資評(píng)價(jià)方法比較研究.碩士學(xué)位論文.石家莊：華北電力大學(xué)（河北）.2008

[13]王文英．策略與目標(biāo)成本指關(guān)系之探索性研究——透過(guò)兩企業(yè)之比較個(gè)案．Chiao Da Management Review．2007(2)．Ｐ203-248

[14]卡普蘭，諾頓著. 博意門咨詢公司譯：組織協(xié)同：運(yùn)用平衡計(jì)分創(chuàng)造企業(yè)合力，商務(wù)印書館，2006

[15]享格瑞,達(dá)塔,福斯特著，王立彥等譯：成本與管理會(huì)計(jì)（第11版），中國(guó)人民大學(xué)出版社，2004年，第6-7頁(yè)。

[16]加登 豐編，陳文光譯.成本規(guī)畫-戰(zhàn)略性成本管理，臺(tái)華工商圖書出版，1997年

[17]尼爾著，鄧小芳譯. 平衡計(jì)分卡實(shí)戰(zhàn)精要，機(jī)械工業(yè)出版社，2007年。

[18]卡普蘭、諾頓著.上海博易門咨詢有限公司譯.2008.戰(zhàn)略中心型組織:平衡計(jì)分卡的制勝方略.中國(guó)人民大學(xué)出版社.第237頁(yè)

[19]卡普蘭、諾頓著, 劉俊勇、孫薇譯.2005.戰(zhàn)略地圖:化無(wú)形資產(chǎn)為有形成果.廣東經(jīng)濟(jì)出版社.第44頁(yè)

[20]卡普蘭,諾頓著.上海博易門咨詢有限公司譯.2009.平衡計(jì)分卡戰(zhàn)略實(shí)踐.中國(guó)人民大學(xué)出版社.第45頁(yè)