我國(guó)首席財(cái)務(wù)官的職能定位

馮寬

首席財(cái)務(wù)官CFO（Chief Financial Officer）是現(xiàn)代公司中掌握企業(yè)核心信息，參與企業(yè)決策的高層管理者，在公司運(yùn)作中進(jìn)行財(cái)務(wù)管理，開發(fā)企業(yè)信息系統(tǒng)，開展風(fēng)險(xiǎn)控制，參與制定公司戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)和發(fā)展。國(guó)際上對(duì)首席財(cái)務(wù)官的評(píng)價(jià)一般是“穿插在金融市場(chǎng)操作和公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管理之間的角色”。

首席財(cái)務(wù)官的特點(diǎn)之一便是他享有與企業(yè)執(zhí)行者平等的決策權(quán)，實(shí)際參與企業(yè)的決策，較之中國(guó)傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)總監(jiān)和總會(huì)計(jì)師擁有更高更大的地位和職責(zé)權(quán)限。在國(guó)內(nèi)許多上市公司中我們可以看到首席財(cái)務(wù)官們給人的印象不再是傳統(tǒng)觀念中的賬房先生形象，他們?yōu)槠髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來了先進(jìn)的財(cái)務(wù)理念，為企業(yè)的戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)發(fā)展提供支持延展到了為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值中來。

一、我國(guó)首席財(cái)務(wù)官面臨的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

會(huì)計(jì)是以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行完整連續(xù)系統(tǒng)的反映和監(jiān)督，借以提高經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)重要工具，又是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分。“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”在我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的飛速發(fā)展的機(jī)會(huì)面前，我國(guó)的首席財(cái)務(wù)官們可以在更寬廣的舞臺(tái)上發(fā)揮個(gè)人優(yōu)勢(shì)，借此機(jī)會(huì)提升國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)首席財(cái)務(wù)官的認(rèn)識(shí)，改變以往對(duì)財(cái)務(wù)人員的看法，在公司內(nèi)部提高財(cái)務(wù)部門的地位。

但是不可否認(rèn)，我國(guó)的首席財(cái)務(wù)官的整體素質(zhì)距離國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)合格首席財(cái)務(wù)官尚有一段差距，在很多方面應(yīng)向國(guó)外同行看齊。目前的狀態(tài)是新形勢(shì)一片大好，而人才素質(zhì)急需跟上。這也需要社會(huì)各界對(duì)首席財(cái)務(wù)官有足夠的重視和有意識(shí)的培養(yǎng)。作為首席財(cái)務(wù)官本身，自我提升是應(yīng)對(duì)挑戰(zhàn)的良方。

二、在公司治理中發(fā)揮的職能

1.首席財(cái)務(wù)官應(yīng)為企業(yè)全力實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化。財(cái)務(wù)管理職能是首席財(cái)務(wù)官的基本職能，通過對(duì)資金的運(yùn)作和規(guī)劃實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。首席財(cái)務(wù)官的職能通過公司資金運(yùn)動(dòng)四個(gè)階段實(shí)現(xiàn)，即籌資、投資、運(yùn)營(yíng)和分配。具體來說就是成本控制、投融資管理、公司預(yù)算、稅務(wù)籌劃及外匯套期保值。財(cái)務(wù)部門無法像生產(chǎn)銷售和研發(fā)部門那樣以有形的方式為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，但是財(cái)務(wù)部門是管理公司價(jià)值的地方，任何已實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)的價(jià)值都會(huì)通過財(cái)務(wù)部門最終反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上。雖然不如別的部門來的直接，但是首席財(cái)務(wù)官可以帶領(lǐng)麾下的財(cái)務(wù)人員采用各種看的見摸得著得財(cái)務(wù)手段創(chuàng)造價(jià)值。比如利用政府各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，借助金融衍生工具獲取資金的時(shí)間價(jià)值等。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理。任何收益都是伴隨著風(fēng)險(xiǎn)而生的，每個(gè)公司都不可能消滅風(fēng)險(xiǎn)，只能通過一定措施合理規(guī)避和防范。首席財(cái)務(wù)官應(yīng)站在整體利益的高度上設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系，利用財(cái)務(wù)信息和歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)判斷識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)。在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，溝通是最重要的，公司內(nèi)部各個(gè)部門之間需要樹立共同的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，才能使體系真正奏效。首席財(cái)務(wù)官不僅要把風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案的設(shè)計(jì)作為體系中重要的核心環(huán)節(jié)來做，還要在公司上下傳達(dá)一種風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在普通員工中滲透員工是實(shí)現(xiàn)和支撐企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的基本構(gòu)成要素，在高層和首席執(zhí)行官面前提醒企業(yè)所面臨的是一個(gè)比以往更加開放而又變幻莫測(cè)的國(guó)際環(huán)境。首席財(cái)務(wù)官在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中要時(shí)刻關(guān)注著公司活動(dòng)中潛在的風(fēng)險(xiǎn)，并承擔(dān)著向董事會(huì)和首席執(zhí)行官匯報(bào)的職責(zé)。

3.企業(yè)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)也伴生了大量的信息，公司在各個(gè)環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)中都會(huì)形成信息，管理者和決策者利用這些信息對(duì)龐大的機(jī)構(gòu)進(jìn)行治理。企業(yè)信息系統(tǒng)猶如企業(yè)的神經(jīng)，每個(gè)部門的信息通過神經(jīng)系統(tǒng)傳達(dá)至大腦（首席執(zhí)行官）。在大多數(shù)公司中，所有部門的信息都匯總到財(cái)務(wù)部門中，尤其是公司的全球化程度越高，越依賴于首席財(cái)務(wù)官的信息系統(tǒng)管理職能，因?yàn)槊恳粋€(gè)經(jīng)營(yíng)單元都與財(cái)務(wù)有聯(lián)系。首席財(cái)務(wù)官通過對(duì)企業(yè)信息系統(tǒng)的開發(fā)和維護(hù)，推動(dòng)財(cái)務(wù)融入到業(yè)務(wù)中去，參與采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)中。傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)方法很難對(duì)整個(gè)企業(yè)短時(shí)間內(nèi)的業(yè)務(wù)及時(shí)作出評(píng)價(jià)，只有依賴建立在現(xiàn)代信息技術(shù)基礎(chǔ)上的企業(yè)信息系統(tǒng)才能實(shí)現(xiàn)信息的高效傳遞和利用。

4.直接進(jìn)入決策層，成為公司決策者之一。首席財(cái)務(wù)官不再只是公司的一般管理者，而是成為企業(yè)的決策者之一，在一些重大項(xiàng)目投資和貸款，甚至企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略制定中起著決定性的作用。身份的轉(zhuǎn)變和肩負(fù)責(zé)任的加重要求首席財(cái)務(wù)官要熟識(shí)本企業(yè)業(yè)務(wù)，包括生產(chǎn)流程、銷售方向、客戶信息、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)等非財(cái)務(wù)方面的業(yè)務(wù)知識(shí)。過去財(cái)務(wù)的負(fù)責(zé)人只負(fù)責(zé)向決策者匯報(bào)過去的經(jīng)營(yíng)信息和基于歷史數(shù)據(jù)上的財(cái)務(wù)建議，而首席財(cái)務(wù)官不再是報(bào)賬員也不是成本核算者，而是與首席執(zhí)行官一樣為企業(yè)發(fā)展構(gòu)思藍(lán)圖的人。在制定企業(yè)發(fā)展計(jì)劃中，首席財(cái)務(wù)官提供財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)，提供財(cái)務(wù)支持，就計(jì)劃中涉及財(cái)務(wù)問題的步驟發(fā)表意見。作為決策者，把握的是整體和長(zhǎng)遠(yuǎn)，要求首席財(cái)務(wù)官要盯緊戰(zhàn)略成本，不糾結(jié)于費(fèi)用管理。如果首席財(cái)務(wù)官再關(guān)注諸如差旅費(fèi)、招待費(fèi)這種較成本而言微乎甚微的費(fèi)用必將得不償失。

5.對(duì)股東和首席執(zhí)行官的高度責(zé)任感。現(xiàn)代企業(yè)制度中委托代理關(guān)系的存在是首席財(cái)務(wù)官制度誕生的根源，首席財(cái)務(wù)官受聘于董事會(huì)，代表股東對(duì)經(jīng)理層實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。從這個(gè)層面首席財(cái)務(wù)官對(duì)公司股東負(fù)責(zé)，接受股東的委托監(jiān)督受托責(zé)任的首席執(zhí)行官的行為。而股東價(jià)值最大化是首席財(cái)務(wù)官的責(zé)任，股東是公司的投資者，他們的投資是希望能夠從公司的經(jīng)營(yíng)中獲利，他們關(guān)注的自然是如何使自己投入公司的錢保值升值。

首席財(cái)務(wù)官作為決策層價(jià)值管理的一員在規(guī)劃公司長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展時(shí)，也應(yīng)該把股東的價(jià)值最大化融入到戰(zhàn)略規(guī)劃中來?！斑^去首席財(cái)務(wù)官只是向股東提供好的賬目，現(xiàn)在必須使他們的投資得到最大的增值”（John Schmoll，澳大利亞最大的零售集團(tuán)Coles Myer的首席財(cái)務(wù)官）。

首席財(cái)務(wù)官在公司中發(fā)揮著充當(dāng)首席執(zhí)行官堅(jiān)強(qiáng)后盾的作用，但是在一些原則問題上首席財(cái)務(wù)官尤其要做到向首席執(zhí)行官說“不”。始終堅(jiān)守道德底線，在一些重大問題上提醒首席執(zhí)行官的錯(cuò)誤行動(dòng)，為企業(yè)發(fā)展提出客觀冷靜的評(píng)估，避免企業(yè)出現(xiàn)“一把手說了算”的現(xiàn)象。在充滿浮躁情緒和泡沫經(jīng)濟(jì)的環(huán)境下，首席執(zhí)行官更應(yīng)該保持理性的心態(tài)，站在客觀的角度審視公司的決策，對(duì)首席執(zhí)行官的行為給出獨(dú)立中肯的財(cái)務(wù)意見。

6.提高自身素質(zhì)和財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)素質(zhì)。首席財(cái)務(wù)官的知識(shí)結(jié)構(gòu)應(yīng)該橫向和縱向發(fā)展。作為一個(gè)企業(yè)的首席財(cái)務(wù)官，本身的財(cái)務(wù)理論和實(shí)踐知識(shí)應(yīng)該相當(dāng)熟練。國(guó)內(nèi)的首席財(cái)務(wù)官有些是注冊(cè)會(huì)計(jì)師或是ACCA，但總的來說還是比較落后的，畢竟在財(cái)務(wù)人才培養(yǎng)上多年來一直缺少高層次的培養(yǎng)機(jī)構(gòu)，只有近年才有部分高校獲得授予會(huì)計(jì)碩士的資格。橫向發(fā)展則是指首席財(cái)務(wù)官的身份需要和各個(gè)行業(yè)的人員打交道，涉及到相關(guān)知識(shí)包括信息技術(shù)、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與ERP、投融資、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、國(guó)際商務(wù)、經(jīng)營(yíng)責(zé)任與資產(chǎn)管理、行為學(xué)、外語(yǔ)等。

三、目前已經(jīng)取得的成績(jī)，展望未來

高端會(huì)計(jì)人才屬于廣義的領(lǐng)軍人才，首先，應(yīng)當(dāng)具備的道德素質(zhì)、知識(shí)結(jié)構(gòu)和能力框架事關(guān)會(huì)計(jì)事業(yè)發(fā)展全局和會(huì)計(jì)人才發(fā)展規(guī)劃的成敗。高端會(huì)計(jì)人才首先應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)政治素質(zhì)、政策水平、職業(yè)操守、高尚的人品、廣闊的胸懷、無私的奉獻(xiàn)、具有凝聚力和感召力以及把握全局的能力。其次，高端會(huì)計(jì)人才必須具備扎實(shí)的會(huì)計(jì)專業(yè)基礎(chǔ)、精通財(cái)會(huì)業(yè)務(wù)、熟悉市場(chǎng)規(guī)則，掌握金融、法律、內(nèi)部控制、信息技術(shù)等相關(guān)專業(yè)知識(shí)，具有國(guó)際視野及參與經(jīng)營(yíng)管理和戰(zhàn)略決策、把握行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)、解決復(fù)雜經(jīng)濟(jì)問題的能力。再其次，高端會(huì)計(jì)人才應(yīng)當(dāng)具備較強(qiáng)的組織協(xié)調(diào)能力，既有專業(yè)才干又有領(lǐng)導(dǎo)才能，具有多重復(fù)合性特征，要能夠妥善處理上下左右、國(guó)內(nèi)國(guó)際等方方面面的復(fù)雜關(guān)系。

雖然國(guó)內(nèi)的首席財(cái)務(wù)官們起步較晚，但是可喜的是在《國(guó)家中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）》和制定實(shí)施《會(huì)計(jì)行業(yè)中長(zhǎng)期人才發(fā)展規(guī)劃（2010－2020年）》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)人才規(guī)劃》）中，根據(jù)《會(huì)計(jì)人才規(guī)劃》，在未來期間至少要在以下若干方面實(shí)現(xiàn)重大突破：一是建立正高級(jí)會(huì)計(jì)師制度，使會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格向著高端升級(jí)；二是修訂《總會(huì)計(jì)師條例》，全面提升總會(huì)計(jì)師的地位和作用；三是改革會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位（MPAcc）制度，建立高級(jí)會(huì)計(jì)碩士專業(yè)學(xué)位；四是強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員表彰制度，每年評(píng)選表彰全國(guó)會(huì)計(jì)先進(jìn)工作者并授予“五一”勞動(dòng)獎(jiǎng)?wù)拢晃迨峭晟迫珖?guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才制度，嚴(yán)格領(lǐng)軍（后備）人才的準(zhǔn)入、過程培養(yǎng)和退出，使會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)成為長(zhǎng)效機(jī)制和永久性政策措施。

這樣越來越多的高級(jí)財(cái)務(wù)人才將會(huì)涌現(xiàn)出來，這中間就有不少企業(yè)的首席財(cái)務(wù)官，他們既有專業(yè)才干又有領(lǐng)導(dǎo)才能，具有多重復(fù)合性特征，能夠妥善處理上下左右、國(guó)內(nèi)國(guó)際等方方面面的復(fù)雜關(guān)系。我們有理由相信我國(guó)首席財(cái)務(wù)官的素質(zhì)會(huì)逐漸與國(guó)際發(fā)達(dá)國(guó)家的同行們一致，在公司法人治理中發(fā)揮對(duì)應(yīng)的職能作用，與首席執(zhí)行官共同成為公司的管理和決策者。

（作者單位：廣西大學(xué)商學(xué)院）