構(gòu)建和完善中小企業(yè)自主創(chuàng)新財(cái)稅激勵(lì)機(jī)制

楊應(yīng)杰

隨著經(jīng)濟(jì)全球化、一體化進(jìn)程的加快，自主創(chuàng)新成為中小企業(yè)發(fā)展的必由之路，提高自主創(chuàng)新能力是中小企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。目前我國(guó)的中小企業(yè)受各種制度、體制和內(nèi)在障礙等多方面因素的影響，自主創(chuàng)新能力比較弱，而促進(jìn)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅政策又比較分散、政策手段比較單一，難以達(dá)到預(yù)期目的，因此研究如何構(gòu)建和完善我國(guó)中小企業(yè)自主創(chuàng)新的財(cái)稅激勵(lì)機(jī)制具有重要意義。

一、財(cái)政政策在促進(jìn)科技自主創(chuàng)新方面存在的問(wèn)題

1.財(cái)政科技投入不足且投入結(jié)構(gòu)不合理，中小企業(yè)所受支持過(guò)少。據(jù)中國(guó)科技統(tǒng)計(jì)資料匯編（2048）的數(shù)據(jù)顯示，在2006年我國(guó)來(lái)自政府的742.1億元R&D資金中85.3%投向了研究機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校，只有13%用來(lái)資助企業(yè)R&D活動(dòng)。研究機(jī)構(gòu)R&D經(jīng)費(fèi)中政府資金占84.9%，高等學(xué)校R&D經(jīng)費(fèi)中政府資金占54.7%。中小企業(yè)所受資助甚少。

2.財(cái)政資金的導(dǎo)向性不強(qiáng)，財(cái)政融資渠道不暢，中小企業(yè)自主創(chuàng)新資金有限。由于我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)針對(duì)中小企業(yè)的信貸政策，中小企業(yè)融資困難，而通過(guò)財(cái)政渠道撥付資金又存在種種問(wèn)題：財(cái)政資金和銀行資金的劃分不嚴(yán)格，具有財(cái)政資金性質(zhì)的貨幣發(fā)行收入留在了中央銀行，又通過(guò)再貸款和再貼現(xiàn)給了商業(yè)銀行；政府產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向不明確，對(duì)中小企業(yè)的界定沒(méi)有具體的規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)，缺乏享受財(cái)政資助的企業(yè)資格認(rèn)定。

3.政府采購(gòu)對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的支持力度不夠。我國(guó)每年政府采購(gòu)規(guī)模正以500億元的速度在增加，2005年達(dá)到了2500億元。但其中外國(guó)供應(yīng)商壟斷了我國(guó)眾多行業(yè)。政府采購(gòu)活動(dòng)中對(duì)提高效率和節(jié)約資金的基本要求，使得在具體采購(gòu)制度設(shè)計(jì)和施行時(shí)對(duì)扶持中小企業(yè)的重視不夠。

4.政府對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的保護(hù)水平低下，抑制了企業(yè)自主創(chuàng)新的積極性。知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不力，造成市場(chǎng)缺乏公平有序的原則，使得企業(yè)從知識(shí)產(chǎn)權(quán)中獲得的收益低于投入的成本，致使企業(yè)對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)的期待變得消極，從而弱化了企業(yè)自主創(chuàng)新的動(dòng)力。

二、稅收政策對(duì)中小企業(yè)開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新的作用尚未充分發(fā)揮

1.促進(jìn)科技自主創(chuàng)新的稅收法律體系尚不完善，稅收優(yōu)惠政策不合理，企業(yè)科技創(chuàng)新成效不明顯?！爸爻晒?，輕轉(zhuǎn)化；重產(chǎn)品，輕投入；重結(jié)果，輕過(guò)程”，對(duì)正在進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)的企業(yè)則缺乏相應(yīng)的稅收鼓勵(lì)措施。這種“錦上添花”而非“雪中送炭”的優(yōu)惠措施對(duì)調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性以及促進(jìn)科技成果的及時(shí)轉(zhuǎn)化上出現(xiàn)調(diào)控的缺位。

2.我國(guó)稅收制度對(duì)于企業(yè)自主創(chuàng)新的支持力度還不夠、針對(duì)性不強(qiáng)。第一，增值稅政策支持企業(yè)自主創(chuàng)新力度不夠。第二，個(gè)人所得稅政策對(duì)自主創(chuàng)新的支持不夠。第三，稅收優(yōu)惠政策缺乏績(jī)效考核和評(píng)價(jià)機(jī)制。

3.風(fēng)險(xiǎn)投資稅收立法嚴(yán)重滯后。一是我國(guó)沒(méi)有專(zhuān)門(mén)的鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收政策；二是現(xiàn)行稅收法規(guī)中，沒(méi)有針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資中的“高風(fēng)險(xiǎn)”規(guī)定旨在減輕或防范風(fēng)險(xiǎn)的政策；三是對(duì)于用風(fēng)險(xiǎn)投資收益再投資于風(fēng)險(xiǎn)投資沒(méi)有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。

三、建立促進(jìn)科技創(chuàng)新的財(cái)政投入和財(cái)政補(bǔ)貼法律制度

1.加大對(duì)科技創(chuàng)新的財(cái)政投入，建立穩(wěn)定增長(zhǎng)機(jī)制。一是在逐步形成科技投入逐年增加的基礎(chǔ)上，對(duì)中小企業(yè)的投入應(yīng)當(dāng)加大，各級(jí)政府研發(fā)資金的拔付應(yīng)保證有一定比例流向中小企業(yè)。二是擴(kuò)大財(cái)政擔(dān)保和財(cái)政補(bǔ)助的范圍，盡量向中小企業(yè)延伸。三是注重綜合運(yùn)用貸款貼息、政策性擔(dān)保等多種間接手段，為科技自主創(chuàng)新融資提供支持。四是構(gòu)建多元化的投入體系，設(shè)立國(guó)家中小企業(yè)發(fā)展基金，引導(dǎo)社會(huì)資金支持中小企業(yè)發(fā)展。五是充分發(fā)揮財(cái)政資金的引導(dǎo)作用，建立財(cái)政支持創(chuàng)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資的機(jī)制，支持中小企業(yè)特別是科技型企業(yè)自主創(chuàng)新。

2.建立促進(jìn)科技創(chuàng)新財(cái)政補(bǔ)貼法律制度，提供財(cái)政擔(dān)保和財(cái)政資助。財(cái)政擔(dān)保主要是針對(duì)一些真正具有良好前景但面臨較高風(fēng)險(xiǎn)，因而難以募集到資金的科技創(chuàng)新項(xiàng)目。財(cái)政資助則針對(duì)不同企業(yè)的不同需求，或直接提供設(shè)備與服務(wù)的資助或提供銀行信貸資助，適用面較廣、操作簡(jiǎn)單的則是鼓勵(lì)銀行低息貸款的間接資助。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，通過(guò)需求拉動(dòng)科技創(chuàng)新比單純的資金供給的效果更為直接。財(cái)政補(bǔ)貼作為政府的政策工具，不僅具有“四兩撥千斤”的功效，更具有明顯的方向性，在促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新方面也大有可為。

3.完善政府采購(gòu)法律制度，強(qiáng)化對(duì)自主創(chuàng)新的支持。2008年1月，財(cái)政部公布了《自主創(chuàng)新產(chǎn)品政府首購(gòu)和訂購(gòu)管理辦法》和《政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品管理辦法》兩部新法規(guī)，明確鼓勵(lì)政府優(yōu)先采購(gòu)國(guó)內(nèi)自主創(chuàng)新產(chǎn)品，并規(guī)定政府采購(gòu)進(jìn)口產(chǎn)品將實(shí)行審核管理。國(guó)家“十一五”規(guī)劃中特別強(qiáng)調(diào)自主創(chuàng)新，同時(shí)把政府采購(gòu)的政策功能提升到新的高度。但是，財(cái)政部上述規(guī)章的規(guī)定對(duì)于促進(jìn)我國(guó)科技自主創(chuàng)新雖然具有積極意義，但其效力層次過(guò)低，難以實(shí)現(xiàn)保障和促進(jìn)科技自主創(chuàng)新的作用。為此建議修改《政府采購(gòu)法》。第一，擴(kuò)大政府采購(gòu)規(guī)模，以自主創(chuàng)新產(chǎn)品為首選對(duì)象。第二，建立自主創(chuàng)新產(chǎn)品的首購(gòu)制度。第三，應(yīng)充分利用高校專(zhuān)家及政府采購(gòu)協(xié)會(huì)等平臺(tái)，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)供應(yīng)商的培訓(xùn)，增強(qiáng)中小企業(yè)參與政府采購(gòu)活動(dòng)的能力，有效提高他們獲得政府采購(gòu)合同的能力。第四，針對(duì)中小企業(yè)特點(diǎn)健全政府采購(gòu)監(jiān)管機(jī)制，探索建立中小企業(yè)參與政府采購(gòu)的信用管理制度，加快建立健全中小企業(yè)信息庫(kù)和政府采購(gòu)信息統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)，收集更加完整、科學(xué)的基礎(chǔ)研究資料，完善現(xiàn)有政策規(guī)定，優(yōu)化競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低中小企業(yè)參與政府采購(gòu)準(zhǔn)入門(mén)檻。

四、構(gòu)建促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新的稅法體系

1.完善分稅制財(cái)政管理體制。分稅制財(cái)政管理體制的完善，一是合理劃分稅種，使得地方有足夠的財(cái)力支持地方科技自主創(chuàng)新活動(dòng)；二是賦予地方以適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)，使得地方通過(guò)立法的方式對(duì)有利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和效益較為明顯的技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)予以扶持。

2.完善現(xiàn)行實(shí)體稅法。（1）完善增值稅法。一是加速推進(jìn)增值稅的轉(zhuǎn)型改革。二是擴(kuò)大增值稅的征收范圍。增值稅的征收范圍目前僅限于工業(yè)制造業(yè)、商品批發(fā)、商品零售及部分生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)。三是擴(kuò)大增值稅的抵扣范圍。對(duì)于購(gòu)入專(zhuān)利、非專(zhuān)利技術(shù)，允許按照10％、13％的扣除率計(jì)算抵扣稅款。四是對(duì)中試產(chǎn)品免稅。

（2）完善關(guān)稅法。一是要積極調(diào)整出口關(guān)稅政策，激勵(lì)科技含量高、高附加值的產(chǎn)品和貨物的出口，更廣泛地參與到世界競(jìng)爭(zhēng)中去，在競(jìng)爭(zhēng)中不斷提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力；二是限制高能耗、高污染、高物耗以及資源性產(chǎn)品的出口，迫使企業(yè)增強(qiáng)自主創(chuàng)新能力，提高產(chǎn)品的科技含量，進(jìn)而提高我國(guó)出口產(chǎn)品的層次；三是對(duì)于引進(jìn)的技術(shù)、設(shè)備經(jīng)過(guò)研究開(kāi)發(fā)得到提高后又重新出口的，給予一定的稅收優(yōu)惠；四是對(duì)于科技創(chuàng)新能力比較強(qiáng)且出口貨物數(shù)額比較大的企業(yè)，定期給予一定比例的出口關(guān)稅返還，并要求企業(yè)將返還的關(guān)稅用于科研開(kāi)發(fā)。

（3）完善企業(yè)所得稅法。為促進(jìn)科技自主創(chuàng)新，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例規(guī)定：“國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅”，但稅收優(yōu)惠沒(méi)有明確到具體的科研開(kāi)發(fā)活動(dòng)，而僅以“高新技術(shù)企業(yè)”為對(duì)象，可能造成優(yōu)惠政策被濫用。為此建議：一是將稅收優(yōu)惠擴(kuò)大至所有企業(yè)，對(duì)企業(yè)進(jìn)行的技術(shù)創(chuàng)新給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)公平稅負(fù)。二是重視對(duì)研發(fā)過(guò)程的稅收優(yōu)惠。三是在計(jì)征所得稅時(shí)，可以借鑒韓國(guó)的做法，允許企業(yè)在稅前列支一定比例的高新技術(shù)開(kāi)發(fā)投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金。

（4）完善個(gè)人所得稅法。目前，我國(guó)上市公司對(duì)科技人員實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，但股權(quán)激勵(lì)方案中均未提及所涉及的個(gè)人所得稅，造成實(shí)踐中對(duì)政策理解異議而發(fā)生糾紛。建議借鑒美國(guó)《國(guó)內(nèi)稅務(wù)法則》，對(duì)股權(quán)激勵(lì)所涉及的個(gè)人所得采取免稅或者低稅的政策。對(duì)研究開(kāi)發(fā)人員以技術(shù)入股取得的股權(quán)收益免征個(gè)人所得稅，對(duì)科技人員獲得的科研獎(jiǎng)金和科技發(fā)明的提成收入免征個(gè)人所得稅。

3.建立促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收法律制度。風(fēng)險(xiǎn)投資是科技自主創(chuàng)新的孵化器，而稅收優(yōu)惠政策是風(fēng)險(xiǎn)投資發(fā)展的助推器。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第31條規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額；抵扣應(yīng)納稅所得額是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿(mǎn)2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

4.完善相關(guān)配套政策，營(yíng)造良好的企業(yè)自主創(chuàng)新的環(huán)境。為了促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新和高科技產(chǎn)業(yè)化，財(cái)政政策、稅收政策、投資融資政策和進(jìn)出口政策應(yīng)當(dāng)互相配套，相應(yīng)的財(cái)政、稅收、金融、進(jìn)出口管理制度也應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整和改革。此外，國(guó)家可考慮建立稅收優(yōu)惠政策的評(píng)估機(jī)制，每隔幾年對(duì)促進(jìn)企業(yè)自主創(chuàng)新的政策效果進(jìn)行評(píng)估，并根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的變化趨勢(shì)適時(shí)進(jìn)行調(diào)整和更新，及時(shí)修改和廢止效率低下的優(yōu)惠政策，保證稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和有效性，最大限度地激勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)。［課題項(xiàng)目：河南省2011年軟科學(xué)研究計(jì)劃項(xiàng)目“企業(yè)財(cái)稅激勵(lì)機(jī)制研究”（編號(hào)：2011400450247）階段研究成果］

（作者單位：河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院）