如何健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度

毛耀宗

企業(yè)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)制度的根本要求，而我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制制度方面的建設(shè)和執(zhí)行都存在明顯的缺失。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵及國(guó)民經(jīng)濟(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀等方面的闡述，論證了完善和建立健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的迫切性和重要性，以便促使管理者加強(qiáng)有效控制。

一、我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度薄弱的原因

內(nèi)部控制是指由企業(yè)董事會(huì)、管理者和其他員工實(shí)施的，為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過(guò)程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測(cè)等方面，從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其有效實(shí)施無(wú)疑會(huì)促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個(gè)新臺(tái)階，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程的合理化和正規(guī)化。我國(guó)內(nèi)部控制的薄弱、內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，從而引發(fā)的經(jīng)濟(jì)犯罪和經(jīng)營(yíng)失誤屢見(jiàn)不鮮。

1.對(duì)內(nèi)控制度重要性的認(rèn)識(shí)不到位。主要表現(xiàn)在：（1）對(duì)內(nèi)控制度的重視程度不夠，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度是加強(qiáng)企業(yè)管理的系統(tǒng)工具，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)發(fā)展的強(qiáng)大推動(dòng)作用，從而對(duì)建立健全內(nèi)控制度沒(méi)有主動(dòng)性。（2）把內(nèi)控制度看作是相互牽制、控制的制度和普通工具，導(dǎo)致各種制度相互脫節(jié)，各自為政，不利于企業(yè)和諧有序地運(yùn)行。（3）把內(nèi)部控制和獨(dú)斷專(zhuān)行混為一談，導(dǎo)致權(quán)力過(guò)分集中，變企業(yè)內(nèi)部各單元之間的制度控制為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的集中控制。

2.內(nèi)控制度監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組和財(cái)務(wù)組成員基本上都一樣，這樣本身就有助于違法事件的發(fā)生。還有，企業(yè)平時(shí)的審計(jì)工作僅僅是審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率等方面，卻未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

3.內(nèi)控控制環(huán)境不夠完善。內(nèi)控制度功能的發(fā)揮，有賴(lài)于企業(yè)所處的宏微觀環(huán)境。內(nèi)控制度的宏觀環(huán)境指對(duì)企業(yè)有重大影響的各種宏觀因素，如經(jīng)濟(jì)體制、法律制度、文化傳統(tǒng)等；微觀環(huán)境指企業(yè)內(nèi)部對(duì)內(nèi)控產(chǎn)生影響的各種因素，如組織形式、機(jī)構(gòu)設(shè)置、管理方式等。我國(guó)大多數(shù)國(guó)有企業(yè)改制以后，雖然在形式上建立現(xiàn)代企業(yè)制度，但企業(yè)內(nèi)控制度操作性不強(qiáng)，缺乏有效性和完整性，內(nèi)控制度執(zhí)行不到位，造成有章不循，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真、專(zhuān)權(quán)獨(dú)斷、貪污腐敗等現(xiàn)象出現(xiàn)，使得內(nèi)控制度不能有效運(yùn)行。

4.內(nèi)控機(jī)制不健全，控制乏力。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)中最大的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎(jiǎng)懲機(jī)制不夠健全、有效。計(jì)劃可能是好的，但由于沒(méi)有人去考核、去檢查或者沒(méi)有認(rèn)真地去考核、去檢查，而只是搞形式、走過(guò)場(chǎng)，其執(zhí)行效果往往很差。無(wú)論制度多么先進(jìn)、多么完備，在沒(méi)有有效控制、考核的情況下，都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。而且整個(gè)內(nèi)部控制的過(guò)程必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，并通過(guò)監(jiān)督活動(dòng)在必要時(shí)對(duì)其加以修正。由于管理體制和管理方式的問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)沒(méi)有起到應(yīng)有的作用。

5.內(nèi)部控制的局限性。缺乏企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任制。企業(yè)的各項(xiàng)政策都應(yīng)該落實(shí)到每個(gè)人，領(lǐng)導(dǎo)也不例外。領(lǐng)導(dǎo)更應(yīng)該以身作則，給員工一個(gè)表率，員工會(huì)更好的遵守各項(xiàng)制度。如果領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有達(dá)到要求，應(yīng)該給予其相應(yīng)的處分。在實(shí)施內(nèi)控制度的過(guò)程中存在著人治的影響，難以防止高層管理人員徇私舞弊，以及由于企業(yè)的各種盤(pán)根錯(cuò)節(jié)的關(guān)系而導(dǎo)致的內(nèi)控失效。

6.產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰。一國(guó)有單位沒(méi)有非公有單位的內(nèi)控制度執(zhí)行得好，從根本上講，是產(chǎn)權(quán)不明晰所致。國(guó)有單位產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體不明確。而在非公有單位，特別是民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)明確、權(quán)責(zé)清楚，加強(qiáng)內(nèi)部控制的受益主體也很明確。因此，對(duì)這些單位，無(wú)需法律、法規(guī)的強(qiáng)制，無(wú)需行政干預(yù)，私人老板自然會(huì)加強(qiáng)本單位的內(nèi)部控制制度。

7.人員素質(zhì)低。內(nèi)部控制制度的加強(qiáng)必然會(huì)增加貪污舞弊、侵吞資產(chǎn)、弄虛作假的難度。這樣就會(huì)觸及那些私心重的法人代表和某些員工的利益，遭到他們的抵制。

二、如何健全國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度

1.管理者要有強(qiáng)烈的管理意識(shí)和理念。絕大多數(shù)企業(yè)還未意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，對(duì)內(nèi)部控制也存在很多誤解，甚至有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的概念非常模糊。

政府政策引導(dǎo)，法律法規(guī)的制定和強(qiáng)制執(zhí)行是必要的。因此，國(guó)企需要政府的政策引導(dǎo)，但是方式一定要恰當(dāng)，引導(dǎo)一定要和諧。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的成敗關(guān)鍵在于企業(yè)法定代表人強(qiáng)烈地實(shí)施內(nèi)部控制的意識(shí)和理念。只有企業(yè)法定代表人的身體力行，善于發(fā)揮企業(yè)決策機(jī)構(gòu)的作用，并培養(yǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的意識(shí)和理念，才能自上而下地形成合力，共同有效地建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。

2.完善企業(yè)的控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境要素很多，有價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)、控制目標(biāo)、員工能力、激勵(lì)與誘導(dǎo)機(jī)制、管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、規(guī)章制度和人事政策等等。這些要素對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不是短時(shí)間內(nèi)就能改變或形成的。要改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，要做好以下幾項(xiàng)工作：

①建立企業(yè)內(nèi)部控制的預(yù)防機(jī)制。應(yīng)當(dāng)在國(guó)企內(nèi)部實(shí)行“企務(wù)公開(kāi)”建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)和督辦部門(mén)等，推進(jìn)互相牽制的預(yù)防機(jī)制的切實(shí)落實(shí)，對(duì)重大財(cái)務(wù)費(fèi)用開(kāi)支，要建立多重內(nèi)部會(huì)計(jì)控制防線(xiàn)，實(shí)行相關(guān)部門(mén)的聯(lián)審聯(lián)簽制度。還要定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部，下屬部門(mén)實(shí)行審核稽查，必要時(shí)聘請(qǐng)外部審計(jì)介入審計(jì)。②對(duì)于單位的一切交易和事項(xiàng)都嚴(yán)格按照不相容崗位相分離的原則。明確每個(gè)崗位的職責(zé)，使每個(gè)人的工作都能夠自動(dòng)檢查另一個(gè)人或更多人的工作。落實(shí)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)審核責(zé)任制，將具體責(zé)任落實(shí)到具體責(zé)任人身上，才能形成健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制責(zé)任制。③提高全體員工的基本素質(zhì)。要有先進(jìn)的管理控制方法和高素質(zhì)的管理人才。企業(yè)要根據(jù)自身的要求，在員工的錄用、教育培訓(xùn)、業(yè)績(jī)考核等方面設(shè)置明確的標(biāo)準(zhǔn)，并建立有效的培訓(xùn)機(jī)制，提高員工的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和法律意識(shí)，以此適應(yīng)本企業(yè)的發(fā)展。

3.建立并完善企業(yè)的內(nèi)控制度?？傮w來(lái)說(shuō)，企業(yè)內(nèi)控制度的建立和完善應(yīng)該遵循合法性、全面性、重要性、有效性、制衡性、適應(yīng)性和成本效應(yīng)性原則。①合法性原則是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)符合法律、行政法規(guī)的規(guī)定和有關(guān)政府監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管要求。②全面性原則是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該涵蓋各個(gè)主體，約束企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)，滲透到企業(yè)運(yùn)行的各個(gè)流程。③重要性原則是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)該針對(duì)重要業(yè)務(wù)與事項(xiàng)、高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域與環(huán)節(jié)采取更為嚴(yán)格的控制措施。④有效性原則是指企業(yè)全體員工應(yīng)當(dāng)自覺(jué)維護(hù)內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，及時(shí)糾正和處理內(nèi)控制度實(shí)施過(guò)程中的問(wèn)題，為內(nèi)控制度目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。⑤制衡性原則是指國(guó)有企業(yè)的機(jī)構(gòu)、崗位設(shè)置和權(quán)責(zé)分配應(yīng)當(dāng)科學(xué)合理并符合內(nèi)部控制的基本要求，確保不同部門(mén)、崗位之間權(quán)責(zé)分明和有利于相互制約、相互監(jiān)督。履行內(nèi)部控制監(jiān)督檢查職責(zé)的部門(mén)應(yīng)當(dāng)具有良好的獨(dú)立性。⑥適應(yīng)性原則是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)企業(yè)規(guī) 模、業(yè)務(wù)范圍、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)狀況以及所處具體環(huán)境等方面的要求，并隨著企業(yè)外部環(huán)境的變化、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的調(diào)整、管理要求的提高等不斷改進(jìn)和完善。⑦成本效益原則是指內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)在保證有效性的前提下，權(quán)衡制度實(shí)施的成本與效益，爭(zhēng)取以合理的成本實(shí)現(xiàn)有效的控制。

4.加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督與評(píng)審。曾經(jīng)轟動(dòng)一時(shí)的瓊民源、銀廣廈事件和美國(guó)安然公司破產(chǎn)等案例，都從一個(gè)方面說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)審的重要性。要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且效果良好，內(nèi)部控制過(guò)程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督評(píng)審可以是持續(xù)性的或分別單獨(dú)的，也可以是兩者結(jié)合起來(lái)進(jìn)行的。主要應(yīng)關(guān)注監(jiān)督評(píng)審程序的合理性、對(duì)內(nèi)控缺陷的報(bào)告和對(duì)政策程序的調(diào)整等等。

國(guó)企應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，按照自身經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和管理系統(tǒng)要求，實(shí)事求是地建立自我調(diào)整、檢查和制約的內(nèi)部控制體系，從而形成一個(gè)建立完整、運(yùn)用靈活、富有實(shí)效的控制網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，這也是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理順利運(yùn)行的根本保障。

（作者單位：河南金版圖書(shū)實(shí)業(yè)有限公司）