淺談施工企業(yè)境外項目外賬稅務(wù)管理

萬忠林　張忠禹

[摘要]隨著我國境外建設(shè)項目的增多，這些境外工程項目將會涉及更多的稅金繳納、財務(wù)核算等業(yè)務(wù)，往往在這個時候都會產(chǎn)生與所在國家法律規(guī)定的政策相抵觸的現(xiàn)象，產(chǎn)生了很多糾紛問題。本文將從境外稅收管理方面的問題入手，分析產(chǎn)生該問題的原因，并根據(jù)這些問題進行研究分析，提出相關(guān)的應(yīng)對策略以便于今后更好地開展境外稅務(wù)管理工作。

[關(guān)鍵詞]境外項目稅務(wù)管理納稅籌劃

2012年上半年中國經(jīng)濟出現(xiàn)明顯的下滑，境外投資成為很多企業(yè)走出困境的新的增長點，國家也提出了 “走出去”戰(zhàn)略的要求。但是境外投資要面臨的稅務(wù)問題成為境外投資項目考量的一個重要因素，因此很多企業(yè)試圖通過設(shè)計投資架構(gòu)而達到節(jié)約稅負的目的，然而現(xiàn)實的情況是不論美國、日本等發(fā)達國家，還是中國、印度等的新興經(jīng)濟體國家，都采取了嚴厲的反避稅措施，這對于境外企業(yè)來說是一個不小的障礙。根據(jù)中國稅法規(guī)定，境外投資需要就全球收入，繳納25％企業(yè)所得稅。中國企業(yè)取得境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，該項所得在境外實際繳納的所得稅可以在一定限額內(nèi)，按照“分國不分項”的原則，抵免其中國企業(yè)所得稅。

一、境外稅收管理的問題

1.國家境外投資政策問題

根據(jù)項目財務(wù)報表確定為工程所在國財政稅務(wù)的格式形成外帳，這一性質(zhì)不得隨意改動，所得收入必須遵守所在國的法律和一些規(guī)定。由于各國稅收政策的不同，必然造成承包商的不同收益。在國內(nèi)稅法中,對境外投資的稅收政策規(guī)定非常籠統(tǒng),實際操作比較困難。目前,對跨國企業(yè)所得的課稅政策主要包括采用抵免法消除國際重復(fù)征稅和跨國企業(yè)在東道國所享受的減免稅待遇實行稅收饒讓抵免。我國缺乏發(fā)展對外工程承包的相應(yīng)的法律法規(guī),造成市場經(jīng)營秩序混亂。

2.缺乏所在境外國家的稅收政策研究

主要是缺乏對所在國的稅制和相關(guān)法律研究。在我國諸多的境外工程企業(yè)對本國的稅收政策很熟悉，但是對于境外稅收不是太了解，更不可能談及國際避稅研究，這樣往往會造成很大的不必要的損失。目前在國內(nèi)對于境外石油市場的稅務(wù)研究普遍存在認識不夠,對合作方的稅務(wù)管理研究不夠細致等問題。因此, 石油企業(yè)相關(guān)人員應(yīng)該放眼國外，加強境外稅收政策研究，能夠做到因地制宜，有的放矢。

3.稅務(wù)管理組織混亂

在境內(nèi)、境外所得匯總合并納稅時,還有一個障礙就是各個國家的會計年度不同,納稅年度也不同。企業(yè)所得稅又是一個實行年終匯算清繳的稅種,導(dǎo)致對境外所得的稅款抵扣計算復(fù)雜也不科學(xué)。目前對境外投資所得稅管理權(quán)限的隸屬關(guān)系與境內(nèi)總機構(gòu)的所得稅管理是一致的,而所得稅的管理分屬國稅和地稅,并因內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)的不同分屬不同的管理部門。

4.缺乏專業(yè)的管理人才

工程承擔(dān)企業(yè)之間的競爭最終是人才的競爭，從管理層面上看，缺乏優(yōu)秀的境外稅務(wù)管理人才就導(dǎo)致了中國參與國際工程承包競爭時的先天不足。境外稅務(wù)管理人員必須具備語言、對外稅務(wù)合同管理經(jīng)驗、有關(guān)的國際經(jīng)濟貿(mào)易知識。許多企業(yè)向外輸出人員不是本著培養(yǎng)人才的目的,而是將之變相為一種公司待遇,企業(yè)員工輪流出去,錢花了不少,但始終無法形成一支本公司進行對外工程承包的核心力量。

二、境外項目稅務(wù)管理策略

從國際政治和國民經(jīng)濟增長需求的戰(zhàn)略高度對中國國際合作提出的要求，在承包國外工程項目時，承包商除了通過各種途徑了解所在國的稅收種類、稅率、征稅方式和稅務(wù)征收辦法外，還要從會計制度以及簽訂合同等環(huán)節(jié)采取各種合法的減稅、免稅和避稅措施，以提高承包工程的經(jīng)濟效益，避免遭受經(jīng)濟損失。

1.正確選用當(dāng)?shù)卦试S的會計核算方法。不同國家對會計記賬和核算方法有不同的規(guī)定，這對收益類稅種有重要意義，因此，應(yīng)當(dāng)聽取當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所的意見，了解會計核算方法和各類支出額的規(guī)定，就是我國成本支出范圍及納稅調(diào)整的相關(guān)規(guī)定。

2.重視合同中有關(guān)納稅的條款。

聘請當(dāng)?shù)氐穆蓭熛蚱淞私庀嚓P(guān)法律、法規(guī)。對工程承包合同，應(yīng)確定是否符合有關(guān)減免稅規(guī)定，明確可減免的稅種以及需要辦理的減免稅手續(xù)。對成本加成合同，應(yīng)在合同中明確規(guī)定：一切與工程有關(guān)的稅金的負擔(dān)對象要明確。對固定價合同，因其涉及的稅種較多，稅率也不相同，最好的辦法是在合同中規(guī)定由業(yè)主負責(zé)繳納所在國的應(yīng)納稅金，而承包商僅負責(zé)其本國的應(yīng)納稅部分。

3.將納稅籌劃思想貫穿企業(yè)全過程

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要重視納稅籌劃。納稅籌劃作為一項嚴密細致的規(guī)劃性工作,必須依靠領(lǐng)導(dǎo)層的支持才能實行。由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的績效考核大多與利潤等指標相聯(lián)系,節(jié)稅的多少一般并不在考核范圍之內(nèi),因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對納稅籌劃的關(guān)注度很小、動力不強。納稅籌劃是一種高層次、高智力要求的財務(wù)管理活動,它要求相關(guān)人員具有稅收、會計、財務(wù)等專業(yè)知識,并且全面了解、熟悉企業(yè)整個投資、經(jīng)營、籌資活動,從而設(shè)計出不同的納稅方案,作出最優(yōu)的選擇。

4.加強與國家稅務(wù)部門的溝通聯(lián)系

目前,國家正處于社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展和完善的時期,稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范也不夠完善,同時穩(wěn)定性也差。這些客觀因素決定了稅務(wù)機關(guān)在整個企業(yè)納稅籌劃有效性中具有非常重要的地位。因為在稅法未明確規(guī)定的領(lǐng)域中,稅務(wù)機關(guān)具有最終裁定權(quán),而且企業(yè)的相關(guān)財務(wù)、稅收工作都要有稅務(wù)機關(guān)的支持。

5.統(tǒng)籌兼顧、合理安排納稅籌劃

納稅籌劃活動是一個連續(xù)的、動態(tài)的過程,在實踐中沒有固定的模式和操作程序,也沒有統(tǒng)一的標準可以遵循,因此,油氣田企業(yè)的納稅籌劃要具體問題具體分析,不能生搬硬套。此外,要用長遠的眼光來選擇稅收籌劃方案。

企業(yè)參與國際市場競爭具有一定的內(nèi)部優(yōu)勢和良好的外部機遇,發(fā)展?jié)摿艽?前景廣闊。外部稅務(wù)環(huán)境中的不利因素可以通過內(nèi)部調(diào)整、揚長避短而逐步加以克服,內(nèi)部稅務(wù)管理劣勢可以采取有效措施進行改善和規(guī)避。我們相信,只要掌握和運用好國際通行的一些基本合作模式,充分發(fā)揮自身優(yōu)勢,工程企業(yè)一定可以有效實施外闖國際市場戰(zhàn)略,走出一條有中國特色的、迅速發(fā)展和穩(wěn)步成長的道路。

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