“免疫系統(tǒng)”視角下高校內(nèi)部審計(jì)的理念創(chuàng)新研究

王紅亮

摘 要：在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”視角下，高校教育內(nèi)部審計(jì)的理念創(chuàng)新是當(dāng)前一項(xiàng)亟待研究的重要課題。基于審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論，提出高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論、監(jiān)督與服務(wù)并重、“管理+效益”的審計(jì)理念，加速推進(jìn)中國高校教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，促進(jìn)高等院校各類教育資源的優(yōu)化配置和保值增值，保障高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：“免疫系統(tǒng)”視角；內(nèi)部審計(jì)；高校；理念創(chuàng)新

中圖分類號(hào)：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）36-0103-02

審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論的提出不但在中國審計(jì)理論層面上是重大的突破和創(chuàng)新，同時(shí)在實(shí)踐上對(duì)中國審計(jì)也有著重大的指導(dǎo)意義。審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論不僅適用于國家審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)包括高等院校內(nèi)部審計(jì)工作也有應(yīng)用價(jià)值。隨著中國教育體制改革的不斷深化和現(xiàn)代高等教育從精英化向大眾化轉(zhuǎn)移步伐的不斷加快，高校規(guī)模不斷擴(kuò)大。一方面，高等學(xué)校建設(shè)和運(yùn)行資金需求增加，銀行貸款規(guī)模擴(kuò)大，資金風(fēng)險(xiǎn)顯著增大；另一方面，科研師資力量增強(qiáng)，學(xué)術(shù)水平提升，產(chǎn)學(xué)研合作加強(qiáng)，科研成果轉(zhuǎn)化中資金風(fēng)險(xiǎn)和合同風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，對(duì)高校管理提出更高的要求。在中國教育內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變遷的時(shí)代背景下，如何運(yùn)用審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論，探索和推進(jìn)教育內(nèi)部審計(jì)理念創(chuàng)新，更好地發(fā)揮審計(jì)功能，是當(dāng)前一項(xiàng)亟待研究的重要課題。

一、“免疫系統(tǒng)”視角下的內(nèi)部審計(jì)

劉家義提出審計(jì)“免疫系統(tǒng)論”，最初階段審計(jì)指的是國家審計(jì)。隨著審計(jì)“審計(jì)免疫系統(tǒng)”內(nèi)涵的不斷豐富，審計(jì)的范圍也涵蓋了內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)工作也成為該單位“免疫系統(tǒng)”的一部分，該理論要求充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)保障企事業(yè)單位運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”功能，為促進(jìn)中國各企事業(yè)單位加強(qiáng)管理、提高效益、加快發(fā)展保駕護(hù)航服務(wù)[1～2]。

在“免疫系統(tǒng)”論視角下，內(nèi)部審計(jì)除了具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、認(rèn)證和咨詢等四項(xiàng)原有的基本功能外，內(nèi)部審計(jì)還必須具備以下四種功能：防御性功能、自我完善功能、監(jiān)視與制約功能、建設(shè)性修復(fù)功能。

“免疫系統(tǒng)”功能要求內(nèi)部審計(jì)應(yīng)充分發(fā)揮主動(dòng)性、宏觀性、建設(shè)性、開放性和科學(xué)性，這是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的客觀需要。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型的基本內(nèi)容為：內(nèi)部審計(jì)思路由監(jiān)督轉(zhuǎn)向服務(wù)，由微觀轉(zhuǎn)向宏觀；審計(jì)重點(diǎn)由真實(shí)合法轉(zhuǎn)向真實(shí)、合法、效益三者并重；審計(jì)手段由傳統(tǒng)的手工轉(zhuǎn)向利用信息技術(shù)；審計(jì)結(jié)果由封閉逐步走向開放。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以此在轉(zhuǎn)型實(shí)踐基礎(chǔ)上尋求新的突破，并將轉(zhuǎn)型成果在審計(jì)實(shí)踐中落實(shí)、檢驗(yàn)，從而推進(jìn)審計(jì)工作又好又快發(fā)展。在內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型中，以下三個(gè)觀點(diǎn)必須一以貫之：（1）內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”；（2）內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織治理中必不可少的基石；（3）內(nèi)部審計(jì)能從根本上增加一個(gè)組織的價(jià)值[3]。

二、審計(jì)理念滯后，制約高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展

理念是行動(dòng)的指南，有什么樣的審計(jì)理念決定有什么樣的審計(jì)行為。

中國教育內(nèi)部審計(jì)工作雖然已經(jīng)有近三十年的歷史，但高校內(nèi)部審計(jì)工作雖然還處于初始發(fā)展階段，再加之內(nèi)部審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境不夠理想，人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不夠深入等因素的影響，導(dǎo)致高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念滯后。高校內(nèi)部審計(jì)在理論、工作方法、管理機(jī)制等方面仍然需要不斷改進(jìn)創(chuàng)新。

高校內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)理念滯后。主要表現(xiàn)是，認(rèn)為學(xué)校教育經(jīng)費(fèi)是定額資金、定額支出、資金缺乏，不會(huì)出現(xiàn)大的違紀(jì)違法行為，教育單位沒有審計(jì)的必要，內(nèi)審作用不大，內(nèi)部審計(jì)可有可無，內(nèi)審工作無足輕重；認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)就是監(jiān)督而非服務(wù)等落后觀念，內(nèi)審工作就是專找岔子整人；認(rèn)為審計(jì)就是針對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)了的問題而審計(jì)的，這就使審計(jì)處于被動(dòng)的地位；還有的領(lǐng)導(dǎo)把審計(jì)監(jiān)督與開放、改革對(duì)立起來，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專找單位毛病、挑刺等等[4]。

這些對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)存在一些落后觀念、認(rèn)識(shí)偏差甚至誤區(qū)在高校是普遍現(xiàn)象，甚至一些主要領(lǐng)導(dǎo)也抱有這些觀念，嚴(yán)重制約著學(xué)校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

三、高校內(nèi)部審計(jì)的理念創(chuàng)新

（一）樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計(jì)理念

“免疫系統(tǒng)”論指出：國家審計(jì)是國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的免疫系統(tǒng)。所以，內(nèi)部審計(jì)就是“免疫系統(tǒng)”中的第一道防線。同樣，內(nèi)部審計(jì)就理所當(dāng)然地成為HPU大學(xué)高等教育事業(yè)快速發(fā)展的“免疫系統(tǒng)”。

內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)組織可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部“免疫系統(tǒng)”，在規(guī)范組織管理、促進(jìn)組織持續(xù)、有效發(fā)展等方面的作用越來越大。應(yīng)當(dāng)看到，在當(dāng)代，各類企事業(yè)單位中經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，有效地預(yù)警和防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)組織價(jià)值增值是內(nèi)部審計(jì)工作的基本追求。內(nèi)部審計(jì)只有按照劉家義審計(jì)長提出的審計(jì)“免疫系統(tǒng)”理論的要求，切實(shí)轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的防御功能、清除功能和修補(bǔ)功能。面對(duì)變幻莫測的內(nèi)務(wù)部環(huán)境，組織的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要及時(shí)為決策者和管理者提供信息和建議，并采取有效措施，規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，或者使損失的風(fēng)險(xiǎn)減少到最低限度，有效地維護(hù)組織的生存和發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)“免疫系統(tǒng)”的功能。

高等院校樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計(jì)理念，需要廣大的教職員工有以下兩方面獲得認(rèn)知：首先，從內(nèi)部審計(jì)的職能來看，高校內(nèi)部審計(jì)同樣具備審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的三大功能，即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能。其次，從審計(jì)作用來看，高校內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防性、批判性和建設(shè)性三大作用。高校樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的審計(jì)理念，是對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)認(rèn)識(shí)的深化與創(chuàng)新，是引領(lǐng)中國高等院校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展、開創(chuàng)中國高等院校內(nèi)部審計(jì)事業(yè)新局面的迫切需要。

（二）樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)理念

國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)指出：一個(gè)組織的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)其經(jīng)濟(jì)、管理等方面獨(dú)立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動(dòng)。它主要是運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，通過評(píng)估組織內(nèi)在的風(fēng)險(xiǎn)，提出建設(shè)性的意見，采取一定的措施達(dá)到改善管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的效果，從而協(xié)助組織實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)，其最終目的是增加組織價(jià)值和提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)營狀況。因此，HPU大學(xué)樹立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)理念，是內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論的本質(zhì)要求。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)是有機(jī)結(jié)合的統(tǒng)一體，是不可分開的，但是HPU大學(xué)內(nèi)部審計(jì)部門在日常工作當(dāng)中，往往只注重內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，而忽視內(nèi)部審計(jì)服務(wù)，這種對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的片面認(rèn)識(shí)，不利于全面完成內(nèi)部審計(jì)工作。HPU大學(xué)內(nèi)審應(yīng)服務(wù)學(xué)校整個(gè)教學(xué)及科研工作，寓監(jiān)督于服務(wù)，以監(jiān)督促管理，以服務(wù)增效益。

具體來說，樹立監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)理念就是通過對(duì)內(nèi)部審計(jì)所查出的相關(guān)問題的處理、處罰和整改，最終促進(jìn)學(xué)校改進(jìn)和規(guī)范內(nèi)部管理，建立健全內(nèi)部管理制度，提高資金使用效益，促進(jìn)學(xué)校廉政建設(shè)。高校內(nèi)部審計(jì)“免疫系統(tǒng)”的三大功能（即預(yù)防功能、揭露功能和抵御功能）同審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)職能是一致的。內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”的預(yù)防性、批判性和建設(shè)性作用，是“免疫系統(tǒng)”功能在審計(jì)實(shí)踐中的具體效應(yīng)。樹立中國高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)并重的理念，不斷加強(qiáng)學(xué)校自我“免疫力”，只要這樣，才能最終實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與中國高等學(xué)校一致價(jià)值取向的目標(biāo)。

（三）樹立“管理+效益”的審計(jì)理念

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念認(rèn)為，“審計(jì)的基本功能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督”。從傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐做法來看，內(nèi)部審計(jì)一般是事后審計(jì)，發(fā)現(xiàn)并揭示問題，而且也是針對(duì)具體的被審計(jì)單位和審計(jì)項(xiàng)目，偏重于微觀，較少在宏觀方面提出建議。

國家審計(jì)署前任審計(jì)長李金華在中國內(nèi)審協(xié)會(huì)第五次會(huì)員代表大會(huì)上強(qiáng)調(diào)指出：內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該是四個(gè)字，就是“管理+效益”。 要實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)從財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以管理審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)并重的方向全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要樹立“管理+效益”的審計(jì)理念，更加突出管理審計(jì)和效益審計(jì)。

在“免疫系統(tǒng)”論視野下，中國高校內(nèi)部審計(jì)的職能已超出傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和糾錯(cuò)查弊，它通過對(duì)高校內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)，來協(xié)助學(xué)校管理者有效地履行管理職責(zé)，促進(jìn)高校內(nèi)部控制體系的高效有序運(yùn)行，不斷提高高校各種經(jīng)費(fèi)的使用效益和辦學(xué)效果。因此，高校內(nèi)部審計(jì)其實(shí)是對(duì)學(xué)校管理活動(dòng)的再管理，是對(duì)其組織內(nèi)部控制的再控制，這種活動(dòng)是一種價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，使得內(nèi)部審計(jì)也成為一種增值型審計(jì)。所以，高校必須樹立“管理+效益”的內(nèi)部審計(jì)理念。這既是大學(xué)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)中國高等教育迅猛發(fā)展新形勢的現(xiàn)實(shí)需要，又是高校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的迫切要求。

四、提高對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)

高校內(nèi)部審計(jì)不僅僅是審計(jì)一個(gè)部門的工作，而是審計(jì)一個(gè)組織的全局性工作，需要全體組織內(nèi)的人員提高對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，清除對(duì)審計(jì)的錯(cuò)誤觀念，從而便于審計(jì)部門開展工作，更好的發(fā)揮組織內(nèi)部審計(jì)的功能和作用。大學(xué)審計(jì)處應(yīng)該對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行廣泛的宣傳，提高學(xué)校內(nèi)部對(duì)審計(jì)的認(rèn)識(shí)，這一點(diǎn)其實(shí)對(duì)審計(jì)工作能否順利開展的重要性是顯而易見的。

對(duì)于審計(jì)部門來講，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)抱著積極工作的態(tài)度，不斷地做出成績，給學(xué)校帶來直接的利益，這樣學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)才能充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的在防范組織管理風(fēng)險(xiǎn)及提高效益方面的重要作用，使之能在人力物力上提供有力的支持，對(duì)審計(jì)提出的意見予以采納，從而使內(nèi)部審計(jì)的作用得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

五、結(jié)語

要滿足高等教育發(fā)展的需求、全面加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)工作，必須在審計(jì)“免疫系統(tǒng)”論指導(dǎo)下，樹立內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”論、監(jiān)督與服務(wù)并重、“管理+效益”的審計(jì)理念。只有這樣，才能加速推進(jìn)中國高校教育內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能和作用，促進(jìn)高等院校各類教育資源的優(yōu)化配置和保值增值，保障高等教育事業(yè)健康、快速和持續(xù)的發(fā)展，無疑具有重大而深刻的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn)：

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