事業(yè)單位會計核算若干問題探討

趙龍

摘 要：事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理的優(yōu)化，對確保事業(yè)單位履行職能過程中各項業(yè)務(wù)活動的健康運行、實現(xiàn)事業(yè)單位的事業(yè)發(fā)展目標有著重大影響。通過分析當前事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理的現(xiàn)狀、問題，對如何加強事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)會計管理提出了一些意見。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計核算；管理

中圖分類號：F810.6 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）36-0091-02

一、事業(yè)單位會計對象

事業(yè)單位會計對象是指事業(yè)單位會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義制度下，事業(yè)單位是執(zhí)行國民經(jīng)濟計劃的基層單位，擔負著培養(yǎng)各類人才、進行科學研究和文化活動、增進社會福利、提高人民健康水平以及為生產(chǎn)服務(wù)而進行的勘察、設(shè)計、計量和情報等重要任務(wù)。為了完成這些任務(wù)，事業(yè)單位必須擁有一定數(shù)量的房屋、建筑物、車輛、辦公用品以及用于日常開支的現(xiàn)金和銀行存款等作為開展業(yè)務(wù)活動，完成事業(yè)計劃的物質(zhì)基礎(chǔ)。這些財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)就是事業(yè)單位的資金。事業(yè)單位資金主要是事業(yè)單位按照事業(yè)計劃向財政門或上級單位領(lǐng)取的經(jīng)費、接受其他單位投資、向金融機構(gòu)借入以及自身積累等渠道形成的。事業(yè)單位借助已有的物質(zhì)條件開展科技產(chǎn)品開發(fā)、醫(yī)療衛(wèi)生保健以及教育、文化、社會福利等活動來改善和提高人民物質(zhì)文化水平，按照資金規(guī)定的用途和開支標準，以貨幣資金支付人員工資與福利費、人民助學金、公務(wù)費、設(shè)備購置費、房屋修繕費、業(yè)務(wù)費等各項費用，同時在國家規(guī)定的范圍內(nèi)取得一定的業(yè)務(wù)收入。事業(yè)單位會計的一般對象就是上述能夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動或稱資金運動。

二、新事業(yè)單位會計制度的特點

1.會計要素的變更。原制度將會計對象分為資金來源、資金運用和資金結(jié)存三大會計要素。這次事業(yè)單位會計改革借鑒了企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和國際慣例，并結(jié)合事業(yè)單位的實際，將會計對象劃分為資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大會計要素。

2.新事業(yè)單位會計制度逐漸向企業(yè)單位會計制度過度。逐步與國際會計接軌的過程中，仍然部分保留了原制度的規(guī)定。事業(yè)單位會計制度與企業(yè)單位會計制度還有不同點，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：兩個制度的會計核算的原則不同，事業(yè)單位會計制度還是沿襲老制度的收付實現(xiàn)制，而不是企業(yè)會計制度的權(quán)責發(fā)生制。核算原則的不同，從而導(dǎo)致收入的確認上等有很大的差別。企業(yè)單位的收入只要同時滿足四個條件，及風險、報酬實質(zhì)性轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并能可靠計算相關(guān)收入和成本。而事業(yè)單位的收入則以收到錢款作為記帳依據(jù)。從而使事業(yè)單位的收入不能真實反映。同樣由于核算原則的不同，兩種制度在負債的確認上也有很大差別。事業(yè)會計制度對應(yīng)收而暫時未收的款項不能確認為收入，那么同樣也不能確認為負債。事業(yè)單位的或有負債往往也不與反映，因而事業(yè)單位的負債不能真實、完整地反映本單位的債務(wù)。企業(yè)會計制度和事業(yè)單位會計制度在實物資產(chǎn)的核算上也有很大的不同。事業(yè)單位的事物資產(chǎn)往往不能準確反映本單位真實的資產(chǎn)情況。

三、事業(yè)單位會計核算與管理的現(xiàn)狀

隨著中國的的改革日益深化，國家對事業(yè)單位也進行了初步的改革，但目前國家對事業(yè)單位財務(wù)管理的指導(dǎo)只是政策性的，財政部頒布了事業(yè)單位會計準則、事業(yè)單位會計制度和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則。由于事業(yè)單位本身的公益性的性質(zhì)，國家對事業(yè)單位的監(jiān)管力度不如對企業(yè)嚴格，事業(yè)單位的財務(wù)管理存在一些漏洞。預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算制定相脫離現(xiàn)象嚴重，導(dǎo)致財政支出跑、冒、滲、漏極為嚴重。由于預(yù)算支出監(jiān)管不嚴，缺乏有效的法律約束力，各地方、各部門、各單位都全力爭取調(diào)增預(yù)算資金，預(yù)算執(zhí)行常年超支。預(yù)算編制時，各單位為自身利益積極爭項目、爭資金，預(yù)算確定后，在各單位資金的具體使用過程中，財政基本上無法行使監(jiān)督職能。結(jié)果是采購資金大量被挪用，隨意采購、盲目采購、重復(fù)采購現(xiàn)象普遍，致使財政資源使用無效率，額外增加財政資源耗費，加重財政負擔。

四、加強事業(yè)單位會計核算與管理對策

1.改革會計核算基礎(chǔ)。中國《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定：除經(jīng)營性業(yè)務(wù)收支外，一般采用收付實現(xiàn)制。但隨著中國改革的深化，事業(yè)單位資金來源多渠道、多元化，事業(yè)單位的會計環(huán)境已發(fā)生了巨大變化，僅采用收付實現(xiàn)制作為會計確認基礎(chǔ)存在諸多缺陷，主要表現(xiàn)為不能全面反映單位的財務(wù)狀況、存在大量隱性債務(wù)、資產(chǎn)虛高、不能準確地進行成本和費用核算等。因此，為便于進行效率考核，建議在采用收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上輔之以“權(quán)責發(fā)生制”，即對于資源的耗用即成本計算業(yè)務(wù)，采用收付實現(xiàn)制和權(quán)責發(fā)生制的雙軌制，雙重反映，而對于其他業(yè)務(wù)的核算，仍采用收付實現(xiàn)制，這樣一方面能保持事業(yè)單位和政府預(yù)算收支的一致性，以滿足國家宏觀管理對事業(yè)單位會計信息的需要；另一方面又能確保按事業(yè)單位績效預(yù)算管理的要求，正確計算各項成本，為績效預(yù)算提供準確的會計信息。

2.建立健全事業(yè)單位財務(wù)報告制度。首先，應(yīng)建立獨立于事業(yè)單位的外部審計制度，使審計機關(guān)或其他鑒證機構(gòu)以公正中立的身份，提供客觀、公允的審計報告。同時應(yīng)將審計報告納入事業(yè)單位財務(wù)報告體系，以保證事業(yè)單位財務(wù)報告信息的相關(guān)性和可靠性，客觀、公允地反映事業(yè)單位績效和受托責任。其次，應(yīng)構(gòu)建一個層次分明、內(nèi)容完善的事業(yè)單位財務(wù)報告體系，使之包括審計報告、事業(yè)單位財務(wù)報告、基金財務(wù)報表、會計報表附注、要求披露的補充信息等五個部分。事業(yè)單位財務(wù)報告由資產(chǎn)負債表、收入支出表及現(xiàn)金流量表這些主表及其附表組成；基金會計報表由資產(chǎn)負債表、收入支出和基金余額變動表及現(xiàn)金流量表組成，并確立事業(yè)單位基金、權(quán)益基金和受托基金，各自作為獨立的財務(wù)報告主體。最后應(yīng)提高事業(yè)單位會計人員的素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，并建立更高效的事業(yè)單位會計信息系統(tǒng)。

3.夯實會計基礎(chǔ)工作。會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴重制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果。因此，要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平，為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎(chǔ)，還必須重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用。強化會計工作基礎(chǔ)，需要財政機關(guān)加強對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓教育，并在此基礎(chǔ)上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度，并建立相應(yīng)的獎懲制度。

4.完善部門預(yù)算管理。在實行既有的部門預(yù)算、零基預(yù)算的基礎(chǔ)上，適當引入績效預(yù)算模式。部門預(yù)算的各項收支必須嚴格按照規(guī)定標準編制，按類、款、項、目進行細化，分門別類地在預(yù)算中單獨編制，并要詳細說明預(yù)算金額和支出標準。同時，對經(jīng)費性支出實行定員定額制度。對于專項經(jīng)費，要根據(jù)單位發(fā)展需要和財力可能，分輕重緩急予以適當分配。在預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)，應(yīng)嚴格按制度執(zhí)行，避免主觀隨意性。預(yù)算單位要增強法制意識，嚴格按照制度辦事，控制集體舞弊行為的發(fā)生。特別強調(diào)的是，部門預(yù)算一旦經(jīng)過財政部門審批，即具有法律效力。預(yù)算單位必須嚴格執(zhí)行，財政部門要對預(yù)算編制、下達、資金撥付、資金使用的全過程進行監(jiān)控管理。

5.健全內(nèi)控制度體系.行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。目前，財政部制定的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位，但實際上是針對企業(yè)制定的。由于沒有考慮行政事業(yè)單位的特點，也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性，諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府采購、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫直接支付等，實際上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度體系不健全、不完善的狀況，財政部門應(yīng)當組織有關(guān)專家學者，研究制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位會計內(nèi)部控制指引，促進行政事業(yè)單位建立健全會計內(nèi)部控制的制度體系，并不定期地進行監(jiān)督檢查。

6.加強事業(yè)單位內(nèi)部審計力度。一是事業(yè)單位會計審核工作是單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)性工作，與單位職工的利益息息相關(guān)，因此，搞好會計審核工作，事業(yè)單位的內(nèi)部審計部門也責無旁貸。內(nèi)部審計部門的工作不能僅局限于查賬，應(yīng)該充分利用熟悉本單位規(guī)章制度及財務(wù)狀況的優(yōu)勢充當一個“好管家”。對會計審核中出現(xiàn)的不規(guī)范現(xiàn)象要及時指出，并責成相關(guān)人員改正。二是財務(wù)部門要在嚴格遵守國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位的實際情況，制定內(nèi)部規(guī)章制度，明確各個崗位的職責范圍，以加強會計審核人員的責任感，使命感，以保證單位會計資料的真實完整，全理合法。三是建立健全本事業(yè)單位內(nèi)部的會計憑證稽核制度，財務(wù)部門內(nèi)部應(yīng)配有業(yè)務(wù)水平高、素質(zhì)過硬的會計人員，賦予其一定的權(quán)限，專職從事會計憑證的稽核工作，以建立財務(wù)部門的自我約束機制。

7.建立事業(yè)單位優(yōu)秀人員評選表彰機制。各單位應(yīng)積極開展本單位財務(wù)人員工作質(zhì)量的考核制度，實施年度考核，對涌現(xiàn)出的會計工作先進人物開展會計先進工作者的評比活動，實行事業(yè)單位考核推舉、財政部門評比表彰，社會各界廣泛參與的工作機制，此機制有利于激勵事業(yè)單位會計人員愛崗敬業(yè)、誠實守信、開拓進取、勇創(chuàng)佳績；另外，對財務(wù)工作中敢于堅持原則、作風正派、勇于創(chuàng)新、考核成績優(yōu)秀的人員在干部選拔任用上要優(yōu)先考慮，大膽起用。對重點行業(yè)和財務(wù)管理混亂的事業(yè)單位實行委派制，由事業(yè)單位的主管部門選擇具有良好的職業(yè)道德，較強的業(yè)務(wù)素質(zhì)，高度的工作責任感及其具有較強的組織協(xié)調(diào)能力的會計委派制下屬事業(yè)單位，明確委派人員的職責，權(quán)限與被委派單位的關(guān)系，強調(diào)委派人員必須深入到事業(yè)單位的實際工作中去并嚴格按照國家的財經(jīng)法規(guī)指導(dǎo)財務(wù)工作，同時明確委派人員只對上級主管部門負責。財務(wù)會計人員進行相對的條線式管理，通過建立健全會計委派制，進一步規(guī)范會計工作秩序，加強財政管理和監(jiān)督，提高財務(wù)管理水平。會計主管人員輪崗制度是新形勢下加強會計監(jiān)督和管理的有效形式，是從源頭上預(yù)防和治理腐敗的重要措施，是科技服務(wù)運行機制體制上的制度創(chuàng)新。對委派人員實行定期輪崗，輪崗期限一般為三年，輪崗要充分考慮各委派人員的工作能力，工作特點與事業(yè)單位本身存在的問題，盡量利用互補作用，有針對性的安排輪崗。

參考文獻：

[1] 吳淑珍.事業(yè)單位會計制度芻議[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010，（17）.[責任編輯 陳丹丹]