中國汽車稅收政策優(yōu)化問題探析

王再堂

摘 要：通過對(duì)當(dāng)前中國汽車稅收政策現(xiàn)狀評(píng)析，借鑒發(fā)達(dá)國家汽車稅收政策的基礎(chǔ)上，提出了按照汽車購買、擁有及使用三個(gè)階段設(shè)置稅種科目，在稅種的設(shè)置上將車輛購置稅與消費(fèi)稅合并為消費(fèi)稅，并采用分級(jí)稅率，降低購置階段稅負(fù)、提高保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)并開征燃油稅等具體建議，從而使汽車產(chǎn)業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

關(guān)鍵詞：稅收政策；汽車；稅收優(yōu)化

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2012）36-0026-02

一、當(dāng)前中國汽車稅收政策評(píng)析

目前中國現(xiàn)行的對(duì)汽車整車產(chǎn)品所征收的主要稅種有增值稅、消費(fèi)稅、車輛購置稅、車船使用稅、車船使用牌照稅；主要的收費(fèi)項(xiàng)目有新車牌證費(fèi)、新車檢驗(yàn)費(fèi)、年度檢驗(yàn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等；進(jìn)口汽車還要繳納關(guān)稅。一些地方還收取牌照費(fèi)數(shù)萬元，增容費(fèi)或消費(fèi)附加費(fèi)，有的城市有臨時(shí)性集資，此外，還要收取行駛證工本費(fèi)、車輛移動(dòng)證費(fèi)、工商驗(yàn)證費(fèi)等等。在使用階段，要繳納車船使用稅、車輛管理費(fèi)（車管部門征收，包括車檢費(fèi)、管理費(fèi)、排放檢測(cè)費(fèi)等）、過路過橋費(fèi)。中國汽車稅費(fèi)加起來有20多種，有的地方多達(dá)40多種。車輛購置階段占車價(jià)的比重，美國平均為4%，日本為6%～11%，德國為14%，英國為23%，中國為30%～67%（增值稅17%，消費(fèi)稅1%～40%，購置稅10%）。這里還不包括停車費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、營運(yùn)車輛的稅收及管理費(fèi)。與國外相比，中國汽車消費(fèi)稅費(fèi)結(jié)構(gòu)在購置、保有、使用各階段的稅費(fèi)比例不合理。與國外相比，購置稅偏高，而使用費(fèi)卻偏低。此外價(jià)外稅，完全由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，如果長此以往下去，對(duì)市場銷售負(fù)面影響極大，也不利于自身的發(fā)展和國際競爭力。就燃油稅而言，外國汽車稅收的重頭在燃油稅，中國的情況正好是倒過來的，在車輛購置階段所交的稅款所占比例很大，由于這樣的稅收政策，雖然油價(jià)在不斷上漲，仍然有很多購車者通常只考慮購買的一次成本，所以很難起到靠稅收來調(diào)節(jié)消費(fèi)和使用的效果，汽車稅收的合理性和科學(xué)性也就無從談起。

二、發(fā)達(dá)國家汽車稅收政策借鑒

（一）美國的汽車稅收制度

美國的汽車相關(guān)稅收體系錯(cuò)綜復(fù)雜，主要包括以下幾個(gè)層面：進(jìn)口關(guān)稅、汽車生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠、消費(fèi)者的購車優(yōu)惠以及替代燃料及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的稅收優(yōu)惠。美國汽車進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅費(fèi)主要是指美國政府在汽車進(jìn)口時(shí)征收的關(guān)稅和其他費(fèi)用，對(duì)于大多數(shù)進(jìn)口商品，都是從價(jià)征收的。稅收優(yōu)惠是鼓勵(lì)早期購買者的重要手段，能夠部分地抵消先進(jìn)技術(shù)車輛的成本增加。美國政府現(xiàn)在正研究將“油老虎”稅擴(kuò)展到SUV車，進(jìn)而使其從原來只影響少數(shù)車的稅種轉(zhuǎn)變?yōu)獒槍?duì)大多數(shù)燃油經(jīng)濟(jì)性水平低的新車的普遍稅。

（二）德國的汽車稅收制度

德國汽車相關(guān)稅收制度較為復(fù)雜，主要有：汽車稅收、燃料稅收以及基礎(chǔ)設(shè)施占用等幾個(gè)方面。汽車相關(guān)稅費(fèi)收入，在德國聯(lián)邦預(yù)算中，是繼增值稅和工薪稅之后的第三大收入來源，約占10%。德國汽車相關(guān)稅費(fèi)主要包括：燃料稅、車輛所有權(quán)年度稅、燃料增值稅和商用卡車通行費(fèi)。在德國，除了燃料凈價(jià)外，消費(fèi)者還需支付增值稅以及燃料稅。而燃料稅幾乎占據(jù)燃料價(jià)格的1/2。同汽油相比，柴油的稅率相對(duì)較低，天然氣的稅率則更低。

（三）日本汽車稅收制度

日本的汽車稅收約占日本總體稅收的10%。日本的汽車稅收有多達(dá)9個(gè)稅種構(gòu)成，涵蓋了汽車的購買階段、保有階段和行駛階段。具體來說，在購置階段，主要有汽車購置稅和消費(fèi)稅兩種。在保有階段，主要包括汽車稅和微型汽車稅兩種。在汽車行駛階段，政府還征收揮發(fā)油稅、地方揮發(fā)油稅、輕油交易稅和石油天然氣稅。顯然，日本的汽車稅收不僅復(fù)雜而且繁重，納稅人只要保有車輛，即使不行駛，亦需繳納高額稅金。

（四）丹麥的汽車稅收制度

丹麥政府將汽車消費(fèi)市場的門檻定得很高，從購買和使用兩個(gè)方面對(duì)汽車消費(fèi)都課以重稅，但對(duì)低能耗的節(jié)能汽車則予以稅收減免，從而嚴(yán)格控制汽車總量和排放總量，抑制汽車消費(fèi)和促進(jìn)環(huán)境保護(hù)。一方面，高昂的汽車購置稅使得消費(fèi)者在丹麥境內(nèi)購買一輛小汽車，通常要付出比在其他歐盟國家高出兩倍的價(jià)格。在丹麥，消費(fèi)者購車時(shí)需要支出的費(fèi)用有消費(fèi)稅、注冊(cè)稅和牌照稅等。另一方面，丹麥還對(duì)所有注冊(cè)上路的車輛在使用過程中征收一些常規(guī)汽車使用稅。其中包括綠色所有者稅（即環(huán)保稅）、燃油抵銷稅、能源稅等。

發(fā)達(dá)國家針對(duì)汽車購買環(huán)節(jié)設(shè)置的稅率一般較低，使用環(huán)節(jié)稅率一般較高，相比之下，發(fā)展中國家在汽車購買環(huán)節(jié)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)相對(duì)較重。因此，發(fā)展中國家普遍采取稅收優(yōu)惠手段刺激汽車消費(fèi)，并取得了良好的效果。中國實(shí)施的車購稅優(yōu)惠政策也是因?yàn)橥瑯拥脑蛐Ч容^好。

三、優(yōu)化中國汽車稅收政策

汽車稅收政策應(yīng)能促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使汽車產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)向節(jié)約能源的方向調(diào)整，并引導(dǎo)節(jié)能型汽車的消費(fèi)，形成合理的消費(fèi)結(jié)構(gòu)。要對(duì)汽車節(jié)能產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)等予以稅收和財(cái)政上的支持。要優(yōu)化中國汽車稅收政策，才能使汽車產(chǎn)業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

（一）改革稅收制度

對(duì)中國的汽車產(chǎn)業(yè)稅收制度進(jìn)行改革，在稅種的設(shè)置上將車輛購置稅與消費(fèi)稅合并為消費(fèi)稅，并采用分級(jí)稅率，對(duì)大型車采取高稅率，小型車采取低稅率，經(jīng)濟(jì)型家庭用車采用優(yōu)惠稅率。在征收環(huán)節(jié)上，將稅收的征收環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收逐漸向使用環(huán)節(jié)征收。對(duì)環(huán)保汽車實(shí)行稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)，鼓勵(lì)消費(fèi)者進(jìn)行消費(fèi)。在調(diào)整汽車產(chǎn)業(yè)稅制的同時(shí)，要加強(qiáng)稅收征收管理，加強(qiáng)汽車產(chǎn)業(yè)反避稅的研究，避免形成應(yīng)用中國廉價(jià)勞動(dòng)力生產(chǎn)，通過轉(zhuǎn)移定價(jià)或關(guān)聯(lián)交易將稅收轉(zhuǎn)移到境外，要通過反避稅，為中國民族汽車產(chǎn)業(yè)營造一個(gè)公平的競爭環(huán)境，提高中國汽車產(chǎn)業(yè)的綜合實(shí)力，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定的增長。

（二）改革稅收政策

中國涉及汽車的稅收政策較為繁雜，主要稅種為，增值稅、消費(fèi)稅（國稅稅收），車船使用稅（地稅稅收），且大部分稅收征收都集中在車輛購置階段。以北京市為例，涉及到汽車產(chǎn)業(yè)稅收收入主要來源于增值稅、消費(fèi)稅，增值稅主要來源于產(chǎn)品出廠、購置環(huán)節(jié)；消費(fèi)稅主要來源于成品油，成品油的比重占到40%～50%，在保有和使用環(huán)節(jié)的車船使用稅不到1%。

按汽車購買、擁有及使用三個(gè)階段設(shè)置稅種科目，降低購置階段稅負(fù)、提高保有和使用環(huán)節(jié)稅負(fù)是目前各國涉及汽車產(chǎn)業(yè)稅收政策的改革趨勢(shì)。以較少的稅種覆蓋三個(gè)階段，并實(shí)行全國統(tǒng)一的稅費(fèi)政策，汽車購買階段的稅費(fèi)是車主為獲得新車合法擁有權(quán)所必須支付的費(fèi)用，包括增值稅、消費(fèi)稅、購置稅、注冊(cè)稅等。汽車購置階段稅費(fèi)對(duì)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展影響最大，因此大部分國家都通過調(diào)低汽車購買階段的稅費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來達(dá)到鼓勵(lì)汽車工業(yè)發(fā)展的目的。在保有和使用階段，提高保有和使用階段稅負(fù)，提高目的稅稅率，充分體現(xiàn)道路交通公平受益、低碳環(huán)保的理念。由于汽車只有在行駛時(shí)才涉及對(duì)道路的使用和消耗，根據(jù)用戶付費(fèi)原則，國際理念為道路等交通設(shè)施的建設(shè)維護(hù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)由汽車的使用者來承擔(dān)。中國的稅收政策應(yīng)廣泛參照各國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)對(duì)涉及汽車的稅收政策進(jìn)行徹底改革，在稅種、稅目的設(shè)置上，遵循簡化易行的原則，將購置階段稅收合并為一個(gè)稅種，采用分級(jí)、分類稅率體現(xiàn)國家稅收的調(diào)控作用，在保有和使用階段上，實(shí)施細(xì)化的稅收政策，按車型實(shí)施稅收差別對(duì)待，對(duì)一些特殊用途的車輛實(shí)施減免稅政策。

稅收按階段征收，不但能促進(jìn)中國汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展需要，而且也是鼓勵(lì)節(jié)能、減排可持續(xù)發(fā)展的需要。以北京市為例，北京市機(jī)動(dòng)車發(fā)展呈現(xiàn)出高速度增長、高強(qiáng)度使用、高密度聚集的“三高”特點(diǎn)。造成“三高”的原因有“四低”：車輛購買門檻低、小汽車使用成本低、市民綠色出行意識(shí)低和替代出行方式的服務(wù)水平低。北京人交通選擇次序?yàn)椋盒∞I車、地鐵、地面公交。北京市私人小汽車年平均行駛里程1.5萬公里，是東京的2倍多，年均使用費(fèi)用為10 681元，5公里以下出行占私人小汽車出行總量的40%以上，私人小汽車使用存在明顯的過度使用現(xiàn)象。由于路網(wǎng)的建設(shè)速度趕不上汽車消費(fèi)速度，所以道路擁堵是北京交通的特色。實(shí)行分階段稅收政策，提高保有和使用階段稅收，提高目的稅稅率，可以有效地減少轎車的空駛率，提高道路的使用率，促進(jìn)節(jié)能環(huán)保措施的實(shí)施。

（三）開征燃油稅

現(xiàn)階段，中國成品油含稅零售價(jià)格中包含的稅種主要有增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。在費(fèi)改稅后，燃油稅將依附在“加油”環(huán)節(jié)，按耗油量的多少來納稅，多耗油者多繳稅、多跑路者多繳稅，因此，開征燃油稅，不僅更公開、公平、公正，而且更節(jié)能、降耗、環(huán)保、養(yǎng)路。從國際上看，歐盟等發(fā)達(dá)國家油品的稅負(fù)較重，美國較輕，中國周邊國家和地區(qū)的稅負(fù)為國際中等水平，中國現(xiàn)行的汽、柴油稅負(fù)水平是比較低的。據(jù)有關(guān)資料顯示，燃油稅費(fèi)改革后，中國的稅負(fù)水平，仍低于歐盟國家的水平，也低于周邊國家和地區(qū)的水平。日本汽車稅收中最大比重是燃油稅，接近總稅負(fù)的50%，體現(xiàn)了“誰用路誰負(fù)擔(dān)、多用路多負(fù)擔(dān)”的合理原則，并促使了廠家研制節(jié)能汽車，推廣經(jīng)濟(jì)型轎車的使用。在實(shí)施燃油稅的同時(shí)，最大限度減少道路收費(fèi)，必須收取的路、橋費(fèi)，應(yīng)該經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，并明確公示收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)和期限，在標(biāo)準(zhǔn)制訂上亦應(yīng)考慮對(duì)節(jié)能環(huán)保、經(jīng)濟(jì)型轎車實(shí)行優(yōu)惠政策。燃油稅的開征，對(duì)重構(gòu)全國統(tǒng)一的汽車產(chǎn)業(yè)大市場，保護(hù)和促進(jìn)汽車產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公平競爭，都具有重要意義。

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[責(zé)任編輯 劉嬌嬌]