中越企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則比較評析

池昭梅 周知

【摘要】 隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成，中越兩國貿(mào)易日益頻繁，如何降低貿(mào)易成本，提高貿(mào)易效率成為現(xiàn)實問題。由于中越兩國的經(jīng)濟發(fā)展水平和會計環(huán)境存在差距，兩國財務(wù)報告準(zhǔn)則在財務(wù)報告目標(biāo)、名稱與定義、報告構(gòu)成、格式、附注與財務(wù)報告說明書和對國際會計準(zhǔn)則的借鑒程度等方面存在諸多差異。分析兩國財務(wù)報告準(zhǔn)則的差異和原因，有利于改進(jìn)和完善我國的財務(wù)報告制度，加強中越兩國乃至整個中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的會計交流和經(jīng)貿(mào)領(lǐng)域的合作。

【關(guān)鍵詞】 中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)；財務(wù)報告準(zhǔn)則；借鑒

一、前言

隨著中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)的建成及泛北部灣經(jīng)濟圈的蓬勃發(fā)展，我國與越南的貿(mào)易往來日益增多。如何促進(jìn)兩國間的經(jīng)濟信息交流、降低兩國的貿(mào)易壁壘、提高兩國貿(mào)易效率、減少貿(mào)易成本是擺在中越兩國面前的現(xiàn)實問題。會計作為一門國際商業(yè)語言在中越兩國經(jīng)濟發(fā)展和雙邊經(jīng)濟關(guān)系的深化中有著重要作用。財務(wù)報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等方面信息的文件，是所有者和債權(quán)人等會計信息使用者全面了解企業(yè)經(jīng)濟情況、作出正確決策的重要手段。本文通過對中越兩國財務(wù)報告準(zhǔn)則差異的研究，有利于深刻認(rèn)識中越兩國會計發(fā)展的現(xiàn)狀，改進(jìn)和完善我國自身的會計準(zhǔn)則體系、實現(xiàn)中越兩國財務(wù)報告的趨同，為兩國經(jīng)濟發(fā)展創(chuàng)造一個良好的投資環(huán)境，促進(jìn)兩國經(jīng)濟的發(fā)展。

二、中越企業(yè)財務(wù)報告準(zhǔn)則比較

越南《第21號準(zhǔn)則——財務(wù)報告列報》由兩大部分共七十四條規(guī)定構(gòu)成。第一大部分為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和使用范圍；第二大部分為準(zhǔn)則內(nèi)容。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號準(zhǔn)則——財務(wù)報告列報》由六章共三十五條規(guī)定構(gòu)成，第一章為總則，規(guī)定了準(zhǔn)則的目的和報告的構(gòu)成；第二章是對財務(wù)報告的基本要求；第三章至第六章分別為資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表和附注的列報要求。比較可以看出，中越兩國在財務(wù)報告目標(biāo)、名稱與定義、報告構(gòu)成、格式、附注與財務(wù)報告說明書和對國際會計準(zhǔn)則的借鑒程度等方面存在較大差異（見表1）。

（一）財務(wù)報告目標(biāo)的比較

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策?？梢?，我國的財務(wù)報告目標(biāo)首先是受托責(zé)任觀；其次才強調(diào)決策有用性（黃毅等，2009）。

而越南財務(wù)報告目標(biāo)以決策有用觀為主，沒有要求反映管理層受托責(zé)任履行情況，淡化了管理者的受托責(zé)任，更重視投資者對財務(wù)報告的利用。

（二）名稱與定義的比較

在財務(wù)報告的名稱上，越南與國際會計準(zhǔn)則保持一致稱為財務(wù)報告，而我國稱為財務(wù)會計報告，從而使其與我國的會計法、企業(yè)財務(wù)報告條例中的“財務(wù)會計報告”的稱呼相吻合。

在財務(wù)報告的定義上，我國財務(wù)會計報告是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)會計報告包括會計報表、報表附注及其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。

而越南在《第21號準(zhǔn)則——財務(wù)報告》中對財務(wù)報告的定義進(jìn)行了規(guī)范，財務(wù)報告是根據(jù)一定的結(jié)構(gòu)反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

（三）財務(wù)報告構(gòu)成的比較

我國在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號準(zhǔn)則——財務(wù)報表列報》中規(guī)定：“財務(wù)會計報告包括財務(wù)會計報表、財務(wù)會計報表附注和財務(wù)情況說明書?！必攧?wù)會計報表主要包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，企業(yè)對外報送的財務(wù)報表還包括所有者權(quán)益變動表。越南的財務(wù)報告由財務(wù)報表和財務(wù)報告說明書組成，其中會計平衡表、經(jīng)營活動成果表、資金周轉(zhuǎn)報表分別類似于我國的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表，而財務(wù)報告說明書則類似于我國的報表附注和財務(wù)情況說明書。

報表方面我國比越南多了所有者權(quán)益變動表，這是反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動情況的報表，不僅包括所有者權(quán)益總量的增減變動，還包括所有者權(quán)益增減變動的重要結(jié)構(gòu)性信息，特別是要反映直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，讓報表使用者準(zhǔn)確理解所有者權(quán)益增減變動的原因。越南財務(wù)報告不包含所有者權(quán)益變動表，并不是忽略股東權(quán)益，相反，越南《第21號準(zhǔn)則——財務(wù)報告列報》中規(guī)定：“除了財務(wù)報告外，企業(yè)還可以編制管理報告，主要是描述和解釋企業(yè)經(jīng)營狀況和財務(wù)狀況的主要特征，以及如果董事會認(rèn)為在作出經(jīng)濟決策過程中對他們是有用的一些不確定的重要事項應(yīng)該進(jìn)行處理?！庇纱丝梢?，要了解越南企業(yè)的所有者權(quán)益變動信息，可以通過管理報告等其他相關(guān)資料來獲取。

（四）財務(wù)報告格式的比較

雖然中越兩國在制定財務(wù)報告準(zhǔn)則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準(zhǔn)則，但由于兩國所處的經(jīng)濟發(fā)展階段和會計環(huán)境不同，兩國對財務(wù)報告的格式要求有較大差異。我國會計制度對于對外報送的會計報表及其附表格式都有統(tǒng)一規(guī)定，要求各單位在編制會計報表時應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行統(tǒng)一規(guī)定，不能隨意增列或減少表內(nèi)項目，更不能任意變更表內(nèi)各項目的經(jīng)濟內(nèi)容。而越南對財務(wù)報告的編制要求并沒有我國這么嚴(yán)格，只有指導(dǎo)性的說明，留給企業(yè)可選擇的空間比較大。

（五）附注與財務(wù)報告說明書的比較

附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，我國一般企業(yè)的附注包括以下內(nèi)容：1.企業(yè)的基本情況；2.財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)；3.遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則的聲明；4.重要會計政策和會計估計；5.會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明；6.報表重要項目的說明；7.或有事項；8.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項；9.關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易。

越南的財務(wù)報告說明書包括：1.財務(wù)報表編制的基礎(chǔ)；2.發(fā)生重要交易和事項選擇和運用的具體會計政策；3.會計準(zhǔn)則規(guī)定而未能在其他財務(wù)報告中披露的任何信息；4.提供未能在其他財務(wù)報告中披露，但又被視為必須真實、公允披露的補充信息；5.會計平衡表、經(jīng)營活動成果表和在資金周轉(zhuǎn)報表中相應(yīng)金額文字描述和更詳細(xì)的分析；6.其他會計準(zhǔn)則要求披露的信息和一些必須真實和公允地披露必要的補充信息；7.列報所有者權(quán)益的變動。

通過比較可以發(fā)現(xiàn)，我國的附注與越南的財務(wù)報告說明書相比，更加具體和詳細(xì)，涉及范圍更廣，分類也更明確，通過嚴(yán)格的規(guī)定一定程度上減少了財務(wù)報告編制者弄虛作假的機會，也給財務(wù)報告使用者更全面、更具體的信息。而越南的財務(wù)報告說明書，在披露的內(nèi)容上沒有嚴(yán)格的界定，只是強調(diào)要按一定的順序和一貫性披露，使之能夠與其他企業(yè)的財務(wù)報告進(jìn)行比較即可。

三、啟示

（一）明確財務(wù)報告目標(biāo)，提高財務(wù)報告的決策有用性

我國財務(wù)會計報告的內(nèi)容主要以資金管理為導(dǎo)向，財務(wù)報告提供的信息著眼于國家宏觀管理，受托責(zé)任和決策作用同樣重視。與其他市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)的國家相比，我國現(xiàn)行的財務(wù)報告內(nèi)容不夠完備（馮俊萍，2010）。隨著市場經(jīng)濟的不斷成熟，我國國際化程度的逐步提高，會計信息使用者對會計信息的相關(guān)性會有更高的要求，以便其作出及時而科學(xué)的決策。這就要求我國必須明確會計目標(biāo)，擴大財務(wù)報告的范圍，向國際會計準(zhǔn)則看齊，要注重所披露財務(wù)報告對于管理者決策的相關(guān)性，逐漸規(guī)范和發(fā)展資本市場，促進(jìn)社會資本的流動性和社會資源的有效利用。

（二）兩國財務(wù)報告準(zhǔn)則趨同的必然性

中越兩國在制定財務(wù)報告準(zhǔn)則的過程中都不同程度地借鑒了國際會計準(zhǔn)則，越南對國際會計準(zhǔn)則借鑒程度較大，甚至直接采用了國際會計準(zhǔn)則，但中越兩國都根據(jù)本國國情對相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整修改列示。以資產(chǎn)負(fù)債表（越南的會計平衡表）的列報為例，越南的會計平衡表中直接略去了國際會計準(zhǔn)則中要求列示的投資性房地產(chǎn)、金融工具、生物資產(chǎn)、遞延所得稅等項目（吳志娟，2008）；而我國則是在充分考慮本國會計發(fā)展水平與經(jīng)濟發(fā)展實際情況的基礎(chǔ)上，在資產(chǎn)負(fù)債表中略去了惡性通貨膨脹，將國際會計準(zhǔn)則中要求列示的不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備、無形資產(chǎn)等作為非貨幣性資產(chǎn)交換。由此可見，在會計國際化程度日益加強的情況下，如果中越兩國財務(wù)報告準(zhǔn)則存在重大差異，雙方在進(jìn)行會計信息披露時必將進(jìn)行大量調(diào)整，從而加大了雙方的貿(mào)易成本，不利于經(jīng)濟效益的提高和實現(xiàn)區(qū)域經(jīng)濟一體化。因此要真正實現(xiàn)中越兩國經(jīng)貿(mào)合作快速發(fā)展，降低貿(mào)易壁壘，必須要充分發(fā)揮會計這門國際通用商業(yè)語言在兩國經(jīng)濟建設(shè)中的重要作用，提高兩國企業(yè)會計信息披露的可比性。由于兩國同屬社會主義市場經(jīng)濟國家，兩國會計準(zhǔn)則又不同程度地借鑒了國際會計準(zhǔn)則，這為實現(xiàn)兩國會計準(zhǔn)則的趨同提供了很好的基礎(chǔ)。

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