結(jié)構(gòu)性減稅思辨

王源浩

結(jié)構(gòu)性減稅，不應(yīng)只是中小微企的“甜點”，頻頻強調(diào)小微企，視乎有“避重就輕”之嫌。

2012年2月14日，財政部發(fā)布數(shù)據(jù)顯示，2011年全國稅收收入完成89720.31億元，比上年增加16509.52億元，同比增長22.6%。數(shù)據(jù)顯示，2011年中國GDP增長9.2%。稅收增速超過了GDP增速的兩倍，計劃外超收高達1.4萬億元。

縱覽過去幾年的稅收數(shù)據(jù)，僅2009年稅收增幅下滑至9.1%，2008年全國稅收54219億元、同比增幅18.8%，2010年稅收總額77390億元，23%的增幅基本和今年持平。

在2011年全部稅收收入中，來自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上，而來自所得稅和其他稅種的收入合計占比不足30%；來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為92.06%，而來自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%。同時，財政部的數(shù)據(jù)還顯示，2011年國家稅收總收入增長的22.6%中，僅企業(yè)所得稅一項就占了18.7%。

在金融危機的大背景下，稅收增幅不降反增，以及企業(yè)所得稅居高不下的現(xiàn)狀，專家學(xué)者紛紛建言減稅應(yīng)納入政策視野，切實為企業(yè)減負(fù)。

稅負(fù)之憂

“可以也應(yīng)當(dāng)進入結(jié)構(gòu)性減稅視野的，主要是那些由企業(yè)繳納、走價格通道轉(zhuǎn)嫁的間接稅?！敝袊缈圃贺斀?jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇對于結(jié)構(gòu)性減稅的看法，代表了相當(dāng)一部分人的看法。經(jīng)濟學(xué)家許小年亦稱：“我國目前企業(yè)的稅負(fù)較重，影響了企業(yè)的生產(chǎn)積極性和活力。

減稅的必要性已成為多數(shù)專家學(xué)者的共識，而對于微觀的企業(yè)而言，對于稅負(fù)更是春江水暖，其中自知。東莞凱立特電子設(shè)備廠總經(jīng)理徐皓持認(rèn)為，“現(xiàn)在很多中小企業(yè)面臨貸款難、人員招聘難、成本上升，但這個還不是最主要的，最重要的是稅太重了?！?/p>

除了企業(yè)可能因稅負(fù)過重而導(dǎo)致經(jīng)營難以為繼外，還引起了其他方面問題。

首先，對外貿(mào)有明顯影響。“對間接稅收入以及對企業(yè)納稅收入的過度依賴，不僅會推高境內(nèi)商品相對于境外商品的價格水平，削弱境內(nèi)商品和企業(yè)的國際競爭力，而且會通過出口退稅環(huán)節(jié)形成對進出口商品價格水平的差別影響。”高培勇在文章中表示。

其次，為高通脹推波助瀾。據(jù)多位專家表示：導(dǎo)致去年物價上漲的原因，既有需求拉動的因素，也有成本上升推動的因素。企業(yè)過重的稅負(fù)只會在價格末端放大出來。而通貨膨脹相當(dāng)于對百姓收稅。

2011年，全國居民消費價格總水平比上年上漲5.4%；現(xiàn)期居民一年期存款利率為3.5%，即：負(fù)利率為1.9%，可視同為通脹稅稅率1.9%。

“去年百姓交了太多通脹稅，今年我國經(jīng)濟會減速，居民財產(chǎn)性收入會下降。”國家發(fā)改委宏觀經(jīng)濟研究院副院長陳東琪直言。

實際上，因企業(yè)稅負(fù)過重而要求減稅的呼聲早已有之。在2008年12月初召開的中央經(jīng)濟工作會議上，結(jié)構(gòu)性減稅的呼聲就已經(jīng)出現(xiàn)。2011年，更是被諸多學(xué)者稱為中國結(jié)構(gòu)性減稅“元年”，在這一年中先后調(diào)整了個人所得稅起征點、推出了房產(chǎn)稅試點、提高了小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅起征點、在上海開始增值稅擴圍試點，并正式出臺了資源稅試點方案等等。

結(jié)構(gòu)性減稅一直強調(diào)小微企業(yè)，似乎有“避重就輕”之嫌。有學(xué)者直指，就當(dāng)下而言，減稅不應(yīng)只是小微企業(yè)的“甜點”，降低企業(yè)所得稅和流轉(zhuǎn)稅，這不僅僅是為企業(yè)減負(fù)，也是為轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式奠定良好的稅制基礎(chǔ)。

結(jié)構(gòu)之辯

減稅呼聲最高的，還是給小微企業(yè)減稅。有學(xué)者撰文稱：“目前1000萬家小微企業(yè)，過去兩年減免的稅收總額每年也就在300億左右，減免額不到總稅收的千分之五?！?/p>

中山大學(xué)嶺南學(xué)院財政稅務(wù)系主任林江也認(rèn)為，這些財稅政策幫助有限，“如果要給小微企業(yè)減負(fù)，真正有效的是減稅甚至不收稅，比如小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅不收?！?/p>

中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文表示，雖然去年財政部連續(xù)出臺了一系列的減稅措施，吸引了公眾的眼球，但實際上減稅的規(guī)模并不大。

國家稅務(wù)總局原副局長許善達認(rèn)為：“目前減稅規(guī)模維持在百億、十億的水平，力度還不夠，至少要達到幾千億才能夠真正發(fā)揮效應(yīng)?！?/p>

2011年12月27日,國務(wù)院副總理李克強在全國稅務(wù)工作會議上說，要繼續(xù)完善結(jié)構(gòu)性減稅政策，特別是針對小微企業(yè)。隨后出臺一系列關(guān)于小微企的減稅政策。

今年2月1日，溫家寶總理主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，要求落實多項關(guān)于小微企減稅的政策。

“要把支出和減稅重點放在支持“三農(nóng)”和小微企業(yè)上?！?月16日和17日，國務(wù)院副總理李克強在上海召開經(jīng)濟發(fā)展和財稅重點改革座談會時再次強調(diào)。

從我國稅收結(jié)構(gòu)來看,我國絕大部分稅收收入都是間接稅貢獻的。

2011年僅流轉(zhuǎn)稅就超過了總稅收的70%，其中，第一大稅種的增值稅收入占比在2011年是全部稅收收入的37.75%，消費稅和營業(yè)稅的收入占比分別為9.41%和14.29%。

這些間接稅并不是針對納稅人直接征收的,都是納稅人在消費過程中無聲無息地就交了，很多納稅人毫無察覺。企業(yè)所得稅也是一樣。

好在營業(yè)稅改增值稅在上海試點后，已有燎原之勢，看來營業(yè)稅被增值稅取代只是時間問題。這對企業(yè)來說是一大利好。

“由于增值稅在所有流轉(zhuǎn)稅中的總量最大，而且營業(yè)稅改征增值稅的試點方案已經(jīng)公布，營業(yè)稅終歸要被增值稅‘吃掉；特別是倘若不同時出臺其他配套措施，‘?dāng)U圍后的增值稅收入占全部稅收收入的份額將升至50%以上，比重明顯偏高，所以，結(jié)構(gòu)性減稅的主要對象顯然應(yīng)鎖定于增值稅?！备吲嘤卤硎?。

而直接稅中的企業(yè)所得稅也不容小覷，2011年上交16760.35億元，同比增長30.5%，是GDP增速的3倍多，這是結(jié)構(gòu)性減稅的另一面，大幅增稅。

高培勇進一步強調(diào)：“在適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)水平的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少來自于企業(yè)繳納的稅，增加來自于居民繳納的稅。”

減稅空間

如果沒有一個目標(biāo)，結(jié)構(gòu)性減稅就是一個迷宮，稅收還是如去年一樣，結(jié)果只會不斷在提高。

“中國需要減稅1萬億元人民幣左右。比如，增值稅降低五分之一，將會從現(xiàn)在17%的稅率降低到13.5%?！豹毩⒔?jīng)濟學(xué)家謝國忠稱。

關(guān)于減稅有多大空間的問題，我們可以比照去年多征稅的數(shù)字。有經(jīng)濟學(xué)家估計2012年國內(nèi)GDP的增速大約在8.5%左右，如果稅收增長速度超過了GDP的增速，老百姓會說你多收了，那么多收的1.4萬億元去掉稅收增長率的8.5%，應(yīng)該就是該減的稅了，這樣算下來，2012年應(yīng)該減稅1.28萬億元呀！

減稅后的好處，各位學(xué)者各有所云。

“首先中國需要立即減稅來提高效率。這可以通過減少政府投資項目實現(xiàn)，有可能被削減的項目本身就是累贅。其次物價高是低消費的主要原因。將增值稅、消費稅和營業(yè)稅減少五分之一，將肯定能夠刺激消費，消費增長額很可能會超過減稅額。”謝國忠表示。

清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院魏杰教授此前分析稱：“減稅的空間大概在5000億—8000億元之間，對經(jīng)濟的刺激效應(yīng)大概有5倍，可以拉動4萬億的GDP。

學(xué)者施正文亦認(rèn)為：“若要達到這么大的減稅規(guī)模，只有從大稅種入手才會有可能。降低增值稅的稅率，比如從現(xiàn)在的17%降到10%,這一方面可以減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，另一方面也能創(chuàng)造空間使企業(yè)向消費者讓利?！?/p>

北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文稱：“現(xiàn)在的稅收收入規(guī)模相對較高，要達到民富國強的目標(biāo)就應(yīng)該藏富于民。目前應(yīng)該減稅的稅種沒有減到位，而又增加了新的稅種?！?/p>

亦有學(xué)者表示，目前結(jié)構(gòu)性減稅給人的感受更多是扶持產(chǎn)業(yè)發(fā)展或中小企業(yè)的臨時性舉措，還沒有成為一項基本和長期的財政政策，以至于具利的減稅措施只是在個別稅率上微調(diào)，并沒有觸及不合理的稅制本身。