會計信息市場及其監(jiān)督機制的構(gòu)建與完善

郭文奎

摘要：會計信息的真實與有效在宏觀調(diào)控、微觀管理及促進經(jīng)濟發(fā)展等方面都發(fā)揮著巨大作用,直接關(guān)系到信息使用者的經(jīng)濟決策和國家的宏觀決策是否合理有效。會計信息失真使管理層不能了解企業(yè)的真實情況,就不可能制定出正確的產(chǎn)業(yè)政策和做出合理的經(jīng)濟布局,會計信息有助于降低投資者決策過程中面臨的不確定性,促使社會資源趨利性流動。

關(guān)鍵詞：會計信息 市場 監(jiān)督機制 構(gòu)建完善

一、影響會計信息質(zhì)量的主要因素

首先，會計信息市場是市場經(jīng)濟的必要組成部分，我國的市場經(jīng)濟還不夠完善，會計信息市場也存在信息不完整，落后于市場經(jīng)濟的發(fā)展步伐。當(dāng)前，我國會計信息的披露也存在一些問題，主要體現(xiàn)在兩個方面:(1)會計信息質(zhì)量不高，存在著不真實、不相關(guān)的信息。動因表現(xiàn)為:利益驅(qū)動，會計信息提供者故意造假和會計基礎(chǔ)工作不扎實，會計核算程序誤差造成信息存在差異。(2)信息使用者不成熟，主要表現(xiàn)為，一是對會計信息使用不充分，經(jīng)驗管理、投機心理嚴(yán)重;二是信息反饋不力，使會計缺乏一個有序運行的會計信息市場。

其次，會計信息使用者的行為也影響會計信息市場。會計信息市場是否有效，關(guān)鍵在于會計信息使用者是否遵循了市場運行的一般規(guī)則，是否真正成為市場環(huán)境下的能動主體。在會計信息市場上，政府作為國民經(jīng)濟的調(diào)控者，是會計信息的最大使用者，以及國有銀行、作為會計法規(guī)、制度的制定者、國有企業(yè)的所有者等等。而市場有效性的一個表現(xiàn)是通過“無形的手”的作用，達(dá)到某種利益的均衡。政府作為宏觀經(jīng)濟的調(diào)控者在市場失靈時介入市場。而政府的多重身份必然會顧此失彼，無法成為有效的會計信息使用者。

二、如何構(gòu)建與完善會計信息市場

培育有效的資本市場體系，發(fā)揮資本市場配置資源的應(yīng)有作用，應(yīng)堅持企業(yè)科技創(chuàng)新為主，為各種所有制服務(wù);堅持公平、公開、公正的市場競爭原則，發(fā)揮市場配置資源、優(yōu)勝劣汰的作用;堅持政府監(jiān)管與市場監(jiān)督相結(jié)合，充分發(fā)揮社會輿論和廣大股民的監(jiān)督作用。從而盡快建立起有效的資本市場，培養(yǎng)理性的投資者群體，促使有效會計信息市場的形成。

1.強化董事會職能。發(fā)揮董事會的集體決策作用。從制度上保證董事會職權(quán)由董事會行使， 而不是董事長個人行使決策權(quán)。使董事會相對獨立于公司控股股東及經(jīng)營者，保證董事會獨立判斷公司事務(wù)、決策公司經(jīng)營。明確權(quán)責(zé)， 保證董事履行勤勉和誠信，有利于強化董事的責(zé)任心。

2.要培育建立職業(yè)經(jīng)理人才市場，上市公司所有者對經(jīng)理層的選拔、錄用、解聘完全按照市場化原則進行，在這種優(yōu)勝劣汰的環(huán)境下必將促使經(jīng)理層努力經(jīng)營，抑制操縱會計報表的行為。

3.完善監(jiān)事會功能。監(jiān)事會成員應(yīng)該具備形式和實質(zhì)上的獨立性。應(yīng)具備行使職責(zé)所必備的法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識， 堅實的知識背景與專業(yè)能力應(yīng)具有互補性。以便及時做出判斷， 并將所形成的明確意見傳達(dá)給董事會和管理層。監(jiān)事會應(yīng)與董事會內(nèi)設(shè)的審計委員會進行充分的信息交流， 明確兩者的工作是相互補充的， 使監(jiān)事會不僅做到事后監(jiān)督而且兼顧過程監(jiān)督。

4.建立健全內(nèi)部控制制度。完善的內(nèi)部制度可以優(yōu)化公司治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整各個相關(guān)利益者的權(quán)利和責(zé)任，能規(guī)范會計信息的披露。以企業(yè)經(jīng)濟利益的最大化為目的。實行分級的功能定位體制， 相互監(jiān)督， 并保持會計控制的目標(biāo)一致性。并依靠董事、監(jiān)事和經(jīng)理之間的相互監(jiān)督來實施內(nèi)部監(jiān)控， 依靠資本市場、經(jīng)理人才市場和產(chǎn)品市場來實施外部監(jiān)控。

5.完善經(jīng)營者的約束與激勵機制，完善上市公司經(jīng)理層的運作機制。全面推行聘任制，加強對經(jīng)營者的制衡約束，通過直接監(jiān)督、間接監(jiān)督和制度約束來完善內(nèi)部控制制度，把經(jīng)理人的利益和公司的命運連在一起，讓經(jīng)理人自覺地實現(xiàn)和改善企業(yè)的業(yè)績，從而保證會計信息的質(zhì)量。

6.加大中國上市公司信息披露的監(jiān)管力度和處罰力度。面對變化創(chuàng)新、復(fù)雜的資本市場，應(yīng)進一步完善法律體系，加大處罰力度，保證年度財務(wù)會計報告審計高質(zhì)量，提高公司治理會計信息的真實性和高質(zhì)量，進一步改革中國的注冊會計師審計制度。

三、加強內(nèi)部會計信息監(jiān)督，提高監(jiān)控力度

首先，嚴(yán)格的日常核對制度。建立并嚴(yán)格實施相關(guān)會計記錄的日常核對制度，是加強中小企業(yè)會計監(jiān)督的重要內(nèi)容。日常的核對制度包括賬證核對、賬賬核對、賬表核對、賬實核對等。日常核對制度對保證會計記錄的真實、完整、正確，保證中小會計控制的有效性。

其次，發(fā)揮財稅監(jiān)督的整體性、源頭性優(yōu)勢。改變觀念，把財政監(jiān)督管理貫穿到財政工作的每一個環(huán)節(jié)。要由事后監(jiān)督管理為主，向事前審核、事中監(jiān)控和事后檢查稽核的有機結(jié)合轉(zhuǎn)變，形成多環(huán)節(jié)、全過程的監(jiān)督管理格局，發(fā)揮財政部門監(jiān)督職能的作用，可以采取多種形式和手段，堅持收支兩條線”管理杜絕小金庫；提高會計信息的真實性、可靠性。

總之，企業(yè)信息使企業(yè)信息市場關(guān)鍵問題之一。在我國市場化程度日益提高的過程中，企業(yè)會計信息究竟能為自身創(chuàng)造多少效益，在哪些方面產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)，對公司價值、股東財富的影響如何。應(yīng)結(jié)合自身的發(fā)展戰(zhàn)略和并購動因，采取相應(yīng)的量化預(yù)測和收益評價方法，才能在市場競爭的大潮中立于不敗之地。

參考文獻：

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