會(huì)計(jì)信息價(jià)值與會(huì)計(jì)職業(yè)人員價(jià)值辨析

劉博文

摘要：會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的加工者和使用者，直接決定了會(huì)計(jì)信息的有效性和直觀性。本文闡述了會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的現(xiàn)狀，對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值進(jìn)行了界定，分析了會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的互動(dòng)機(jī)制及影響因素，提出了基于決策有用觀的重構(gòu)思路以及重構(gòu)中注意的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)職業(yè)人員價(jià)值管理

在決策有用的信息觀導(dǎo)向下，信息是否決策有用直接決定了信息提供者的競(jìng)爭(zhēng)地位。會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息加工者，其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量在一定程度上決定了其作用與地位。市場(chǎng)中不斷出現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊行為使會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量呈現(xiàn)不同程度的下降，同時(shí)也使越來(lái)越多的投資者懷疑甚至不相信這一信息源的有用性，最終導(dǎo)致了會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值下降（王躍堂，2001；王海民等，2004）。具有創(chuàng)新能力的高素質(zhì)知識(shí)型員工是企業(yè)發(fā)展的靈魂。在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，企業(yè)一方面須保持員工的穩(wěn)定性和積極性，培養(yǎng)一批適應(yīng)轉(zhuǎn)型業(yè)務(wù)和技術(shù)要求的知識(shí)員工隊(duì)伍；另一方面又希望能擁有具備新知識(shí)新理念的員工以適應(yīng)外部環(huán)境的變化，使其能在企業(yè)的轉(zhuǎn)型中擔(dān)當(dāng)重任，保持企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與其所提供的會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是不可分割的，如何重塑市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)信息的信心，關(guān)鍵在于所提供的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。本文將以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，討論會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值以及會(huì)計(jì)信息的價(jià)值，最終提出會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重構(gòu)途徑。

一、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值及會(huì)計(jì)信息價(jià)值的現(xiàn)狀

（一）會(huì)計(jì)人員的公眾形象堪憂

我國(guó)資本市場(chǎng)出現(xiàn)一系列的會(huì)計(jì)造假事件和美國(guó)資本市場(chǎng)一連串丑聞使得關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的研究已成為會(huì)計(jì)學(xué)界、經(jīng)濟(jì)學(xué)界乃至社會(huì)學(xué)研究的一個(gè)熱點(diǎn)，由此，會(huì)計(jì)人員以誠(chéng)信為核心的職業(yè)道德問(wèn)題也受到了社會(huì)公眾的質(zhì)疑。會(huì)計(jì)人員似乎成了舞弊與造假的“代言人”，甚至在公眾心目中會(huì)計(jì)人員的造假能力成為其會(huì)計(jì)水平的衡量標(biāo)準(zhǔn)。舞弊與造假等行為大大違背了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)操守。

（二）會(huì)計(jì)人員的企業(yè)內(nèi)部形象下滑

在會(huì)計(jì)人員所服務(wù)的企業(yè)內(nèi)部，部分公司管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員認(rèn)為會(huì)計(jì)部門并不能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值或創(chuàng)造直接的價(jià)值，從而對(duì)會(huì)計(jì)人員的存在價(jià)值有一定懷疑，甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)存在只是制度性的安排。同時(shí)，會(huì)計(jì)人員在薪酬上也不能獲得重視。筆者認(rèn)為，這一現(xiàn)象除了與管理層人員以及企業(yè)的其他工作人員的偏見(jiàn)有關(guān)外，也與會(huì)計(jì)人員自身在企業(yè)決策中起不到應(yīng)有的作用有關(guān)。

（三）會(huì)計(jì)信息價(jià)值的降低

在決策有用觀的影響下，是否能夠提供決策相關(guān)的信息成了評(píng)判會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，也是會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重要體現(xiàn)。然而，因?yàn)闀?huì)計(jì)造假使會(huì)計(jì)人員的形象下降，從而也帶來(lái)了會(huì)計(jì)人員的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息的價(jià)值下降。虛假的財(cái)務(wù)信息不但不能為使用者提供有效的決策，甚至還會(huì)導(dǎo)致決策失誤的嚴(yán)重后果，長(zhǎng)此以往，使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性失去了信心。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的界定與分析

（一）會(huì)計(jì)人員的職業(yè)價(jià)值

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)價(jià)值從其存在性角度來(lái)講，可分為積極價(jià)值與消極價(jià)值；而從其所獲補(bǔ)償?shù)慕嵌葋?lái)講，可分為內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值。

1.會(huì)計(jì)人員職業(yè)的積極價(jià)值與消極價(jià)值

筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的積極價(jià)值是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)因?yàn)槭袌?chǎng)的需求而存在的價(jià)值。介于代理關(guān)系的存在，公司外部的相關(guān)利益者需要了解公司的運(yùn)營(yíng)情況，而會(huì)計(jì)信息是他們重要的信息來(lái)源，因而作為這一信息的生產(chǎn)者——會(huì)計(jì)人員的存在是有積極意義的。從這一點(diǎn)上來(lái)說(shuō)，如果會(huì)計(jì)人員能夠提供公司相關(guān)利益者所需要的有用的信息，就具有積極價(jià)值。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)的消極價(jià)值是指會(huì)計(jì)人員職業(yè)因?yàn)橹贫纫?guī)定而存在的價(jià)值。出于制度規(guī)定，要求所有企業(yè)對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告。因此，企業(yè)配備一定的會(huì)計(jì)人員從事財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)，這種情況下對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的需求是出于制度安排的需要，筆者稱這種情況下會(huì)計(jì)人員職業(yè)的存在價(jià)值為消極價(jià)值。

2.會(huì)計(jì)人員職業(yè)的內(nèi)在價(jià)值與外在價(jià)值

一項(xiàng)資產(chǎn)的內(nèi)在價(jià)值指其未來(lái)所能獲得收益的現(xiàn)金流的折現(xiàn)，會(huì)計(jì)人員是一項(xiàng)特殊的資產(chǎn)，筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)人員職業(yè)的內(nèi)在價(jià)值在于其工作期間對(duì)企業(yè)所做貢獻(xiàn)的大小。但這一貢獻(xiàn)的大小無(wú)法直接評(píng)價(jià)，只能通過(guò)對(duì)其所創(chuàng)造的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息的作用的評(píng)價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)其內(nèi)在價(jià)值的評(píng)價(jià)，而這一作用又取決于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

會(huì)計(jì)人員職業(yè)的外在價(jià)值應(yīng)該是其內(nèi)在價(jià)值的外在體現(xiàn)，這一價(jià)值往往可以表現(xiàn)為公司給會(huì)計(jì)人員的薪酬和公司外部相關(guān)利益者對(duì)其所呈現(xiàn)的產(chǎn)品——會(huì)計(jì)信息的價(jià)值的肯定。如今，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的外在價(jià)值往往會(huì)偏離其內(nèi)在價(jià)值，很多情況下會(huì)偏低，如許多公司給予會(huì)計(jì)人員的薪酬也普遍較低；外部相關(guān)利益者對(duì)會(huì)計(jì)人員所提供的信息在較大程度上不予肯定，一方面公司及外部相關(guān)利益者對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值并沒(méi)有正確的認(rèn)識(shí)；另一方面，筆者認(rèn)為更重要的是會(huì)計(jì)人員沒(méi)有堅(jiān)守自己的職業(yè)操守，甚至喪失自我，最終導(dǎo)致職業(yè)內(nèi)在價(jià)值的下降。

（二）會(huì)計(jì)信息的價(jià)值

在決策有用的信息觀下，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值主要表現(xiàn)為是否能為預(yù)期使用者提供決策相關(guān)的信息，只有高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息才能使相關(guān)利益者在對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)成果充分知情的情況下做出適合自身的決策（陳勝藍(lán)等，2006），而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息在于會(huì)計(jì)人員所生產(chǎn)的信息對(duì)公司狀況披露的充分性和有效性。

如果會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量下降（如虛假的會(huì)計(jì)信息），對(duì)相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)，即使其數(shù)量再多也是沒(méi)有價(jià)值的，甚至?xí)`導(dǎo)相關(guān)利益者做出決策，在此情形下，擁有虛假的信息還不如沒(méi)有信息。這一點(diǎn)正是在現(xiàn)實(shí)情形下會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)會(huì)計(jì)人員質(zhì)疑的根本原因。

（三）兩者之間的互動(dòng)機(jī)制及其外在的影響因素

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的主要生產(chǎn)者，在會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值無(wú)法直接度量的情形下，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在一定程度上體現(xiàn)了會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值，因此，會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是一體的。會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值與會(huì)計(jì)信息的價(jià)值是互相影響的，具有共生性。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量起到了主要的決定作用，因而其生產(chǎn)行為決定了會(huì)計(jì)信息的可靠性與相關(guān)性，也就決定了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。反之，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息的價(jià)值才使會(huì)計(jì)人員職業(yè)的存在有意義，會(huì)計(jì)信息的價(jià)值也就是會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值的外在體現(xiàn)。

會(huì)計(jì)信息在生產(chǎn)及傳遞過(guò)程中不可避免地會(huì)受到諸多因素的影響，既有來(lái)自人為的主觀因素的影響，如管理層壓力、社會(huì)公眾的壓力以及會(huì)計(jì)人員自身的素質(zhì)，又有來(lái)自外在客觀因素的影響，如公司業(yè)務(wù)性質(zhì)、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等。

三、會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重構(gòu)

（一）會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值動(dòng)態(tài)重構(gòu)的基本思路

對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值的重構(gòu)與會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重構(gòu)是一體化的，也是共生的，兩者之間是一個(gè)動(dòng)態(tài)循環(huán)的過(guò)程。在對(duì)兩者的價(jià)值重構(gòu)過(guò)程中，既可以提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，也可以提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值為出發(fā)點(diǎn)，但無(wú)論以誰(shuí)作為起始點(diǎn)，在此過(guò)程中，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高都是其核心內(nèi)容。

（二）會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值重構(gòu)的具體措施

對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值與會(huì)計(jì)信息價(jià)值重構(gòu)的具體措施主要從兩方面著手：一方面從會(huì)計(jì)人員自身出發(fā)，建立以會(huì)計(jì)人員職業(yè)前景為目標(biāo)的價(jià)值觀；另一方面從提高會(huì)計(jì)信息價(jià)值的角度出發(fā)，建立以相關(guān)使用者決策有用的信息觀為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)信息價(jià)值觀。

對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求決定了會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)勞動(dòng)決定了會(huì)計(jì)信息的價(jià)值。會(huì)計(jì)職業(yè)價(jià)值的高低，第一在于其包含的勞動(dòng)量（會(huì)計(jì)信息的提供量）；第二在于其勞動(dòng)效果（會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量）。隨著重心從“受托責(zé)任觀”向“決策有用觀”的轉(zhuǎn)變，能否為會(huì)計(jì)信息的相關(guān)使用者提供決策有用的信息已經(jīng)成為衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)價(jià)值和會(huì)計(jì)信息價(jià)值的重要標(biāo)準(zhǔn)之一。在決策有用的信息觀下，高質(zhì)量的信息才能達(dá)到?jīng)Q策有用的目的，因此，只有不斷提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，才能不斷提升會(huì)計(jì)信息的價(jià)值和會(huì)計(jì)人員職業(yè)的價(jià)值。

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