探討企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制

廖強(qiáng)

摘要：加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),保證會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理工作規(guī)范有序地運(yùn)行促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理水平的全面提高。本文分析了企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出了控制措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制問(wèn)題措施

企業(yè)想要在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)環(huán)境中立足并且獲得長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展，鞏固基礎(chǔ)、完善并且強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制至關(guān)重要。所謂內(nèi)部控制，是在內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上，由企業(yè)管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造、并經(jīng)審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系，它是企業(yè)為管理當(dāng)局的需要，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的一種相互聯(lián)系、相互制約的控制制度和體系。

由財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施，是為了提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

1.建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則

現(xiàn)代企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度框架時(shí)必須遵循和依據(jù)的客觀和基本法則，稱(chēng)為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本原則，它也是外部審計(jì)人員判斷被審計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)狀況的基本依據(jù)。企業(yè)在建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

第一，合法性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)符合并嚴(yán)格執(zhí)行法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。

第二，適應(yīng)性原則。即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)管理的特點(diǎn)和要求。

第三，規(guī)范性原則，即各單位制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)當(dāng)全面規(guī)范本單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作，要符合并體現(xiàn)會(huì)計(jì)科學(xué)的基本原理，并能規(guī)范會(huì)計(jì)事務(wù)的各個(gè)方面、各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，不能顧此失彼。

第四，科學(xué)性原則。制定單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須科學(xué)合理，以使所制定的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度便于操作和執(zhí)行；必須利于控制和檢查，有了解控制制度執(zhí)行情況的手段和途徑；同時(shí)，要根據(jù)執(zhí)行情況和管理需要不斷完善，以保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加適應(yīng)管理需要。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的缺失及對(duì)內(nèi)部控制制度不夠重視

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度不完善，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)崗位設(shè)計(jì)與人員配備不適當(dāng)，使得業(yè)務(wù)交叉過(guò)多、工作職責(zé)不明，嚴(yán)重違背了內(nèi)部牽制原則。部分企業(yè)尚未建立健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，沒(méi)有相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，致使內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)會(huì)計(jì)部門(mén)的工作發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。 目前，多數(shù)企業(yè)的管理者并未認(rèn)識(shí)到企業(yè)制度的制定與實(shí)施對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。在大多數(shù)管理者看來(lái)，制度是用來(lái)束縛其行為的，而尚未意識(shí)到制度的執(zhí)行是優(yōu)化管理的有效手段，這直接導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部制度的形式化，并沒(méi)有真正落實(shí)。

2.2 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，我國(guó)很多企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的理論知識(shí)不夠熟悉，對(duì)于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，這就很難保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度在企業(yè)的貫徹與執(zhí)行。具體表現(xiàn)在，很多中小企業(yè)還沒(méi)有建立有效的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度；雖然有的企業(yè)已經(jīng)建立，但是制度不夠完善，不具備系統(tǒng)性、操作性和可行性；有的企業(yè)的會(huì)計(jì)控制制度則是徒有形式，沒(méi)有真正得到有效的實(shí)施，尤其是在問(wèn)題和困難面前，表現(xiàn)的無(wú)章可依或者缺乏靈活性。以上現(xiàn)象都與企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)不足有很大的關(guān)系，使企業(yè)的會(huì)計(jì)工作失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性和剛性。

2.3 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)淡薄

隨著會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展和防范金融風(fēng)險(xiǎn)的需要,我國(guó)相繼建立了一些會(huì)計(jì)制度。但部分會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄,缺乏事業(yè)心、責(zé)任感,業(yè)務(wù)操作不規(guī)范,盲目相信他人,覺(jué)得同事之間關(guān)系都比較好,若彼此不信任,會(huì)影響團(tuán)結(jié)。所以,彼此都知道對(duì)方的口令、密碼,使內(nèi)控制度的建立與考核嚴(yán)重脫節(jié),甚至部分內(nèi)控制度形同虛設(shè)、流于形式,造成有章不循、有令不禁的現(xiàn)象。

對(duì)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)部牽制,往往采用職務(wù)分管的控制方法,以達(dá)到互相牽制、互相稽核、驗(yàn)證的目的,這種方法不能說(shuō)沒(méi)有效果。但是,長(zhǎng)期從事某一職務(wù),往往會(huì)產(chǎn)生“麻木不仁”“相互串通”和“死氣沉沉”等缺點(diǎn)。為了克服這些缺點(diǎn),一般采用職務(wù)輪換的方法。

2.4 會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，人員的整體素質(zhì)有待提高

當(dāng)前，我國(guó)很多中小型企業(yè)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏必要的內(nèi)部控制理念。大多數(shù)中小型企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)注重經(jīng)營(yíng)、忽視管理，沒(méi)有形成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理理念，造成對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)不足且重視不夠，忽略了內(nèi)部控制制度的建立與實(shí)行。還因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出。因而多數(shù)企業(yè)把精力主要放在生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)上，有些領(lǐng)導(dǎo)人認(rèn)為，加強(qiáng)內(nèi)部控制，就是束縛了自己的手腳，會(huì)影響辦事效率。另外，由于企業(yè)管理者對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的重視不夠，造成會(huì)計(jì)崗位與人員的設(shè)置不當(dāng)，有些會(huì)計(jì)人員多處兼職，業(yè)務(wù)過(guò)于復(fù)雜；且財(cái)務(wù)管理人員的職責(zé)劃分不清，缺乏會(huì)計(jì)事件的事前審核、事中復(fù)查及事后監(jiān)督等步驟；還有我國(guó)很多企業(yè)缺乏知識(shí)全面、素質(zhì)高的會(huì)計(jì)人才，會(huì)計(jì)人員無(wú)證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，有些企業(yè)根本不符合《會(huì)計(jì)法》中關(guān)于會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格管理的規(guī)定，聘請(qǐng)無(wú)會(huì)計(jì)證的人員從事會(huì)計(jì)工作。

3.企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制措施

3.1完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度

企業(yè)要從制度上完善內(nèi)部控制，應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)當(dāng)前內(nèi)控存在的缺陷和業(yè)務(wù)發(fā)展的需要不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，建立不斷完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制。首先，明確會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的總體目標(biāo)，在確立合理、合規(guī)的總體目標(biāo)的基礎(chǔ)上，將總體目標(biāo)細(xì)分、具體化，確定每個(gè)部門(mén)、機(jī)構(gòu)和不同工作崗位的具體目標(biāo)，將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制目標(biāo)具體到每個(gè)部門(mén)每個(gè)人，將內(nèi)控制度貫穿到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的始末，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的事前、事中、事后全方位的監(jiān)控。強(qiáng)調(diào)“人”在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制過(guò)程的作用，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)內(nèi)控的總體目標(biāo)，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。其次，提高執(zhí)行能力完善的內(nèi)部控制制度。要是沒(méi)有有效的執(zhí)行就形同虛設(shè)，執(zhí)行力的提高是一個(gè)長(zhǎng)期的過(guò)程，需要企業(yè)建立良好的企業(yè)文化，從思想上重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。企業(yè)要積極、廣泛宣會(huì)計(jì)傳內(nèi)部控制的重要性，培訓(xùn)員工對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度內(nèi)容的認(rèn)識(shí)和操作，介紹舞弊案件給企業(yè)帶來(lái)的損失和對(duì)個(gè)人的懲戒，加大對(duì)違反會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度行為的懲治力度，管理者要做到就事論事，不包庇員工的違紀(jì)行為。

3.2提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)

企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理要以預(yù)防為主，“防患于未然”即通過(guò)增加或規(guī)范內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)來(lái)減少可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域常規(guī)性檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險(xiǎn)；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)等。

3.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效監(jiān)督

在企業(yè)中,應(yīng)充分重視會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的檢查與監(jiān)督工作,指派專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或指定的專(zhuān)業(yè)人員對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的落實(shí)情況進(jìn)行監(jiān)督管理,以保障會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制檢查的主要內(nèi)容包括:對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查并評(píng)價(jià);做出檢查報(bào)告;對(duì)于涉及到會(huì)計(jì)工作中的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、崗位及內(nèi)部機(jī)構(gòu)等在內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施;對(duì)執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度較好的結(jié)構(gòu)與人員提出鼓勵(lì)與表彰,對(duì)于違反會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的機(jī)構(gòu)與人員提出批評(píng)與處理意見(jiàn)。

3.4加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)，提高人員素養(yǎng)

會(huì)計(jì)是執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控的主體，業(yè)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)具備精湛的業(yè)務(wù)水準(zhǔn)、淵博的知識(shí)、高尚的職業(yè)操守，并且根據(jù)環(huán)境變化不斷對(duì)自身知識(shí)進(jìn)行填充以及更新。利用可行的激勵(lì)措施來(lái)引發(fā)其內(nèi)控積極性，保障企業(yè)內(nèi)控機(jī)制得以有效落實(shí)。會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵，企業(yè)要通過(guò)科學(xué)合理的措施，提高財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)。在聘用會(huì)計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。并定期對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，以充分激發(fā)會(huì)計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

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