抽水蓄能電站建設財務管理應注意的問題

馬善忠，陳春曉，黃皖紅

（湖北白蓮河抽水蓄能有限公司，湖北 羅田 438600）

湖北白蓮河抽水蓄能電站 （以下簡稱 “白蓮河電站”）于2005年2月7日經國家發(fā)改委以發(fā)改能源 [2005]223號文正式核準，2005年8月主體工程開工，至2010年12月27日電站最后一臺機組1號機完成30天試運行，整個工程完建。電站經核定的動態(tài)總投資35.33億元，通過加強工程財務管理和資金運作，預計工程完工實際總投資33.23億元，較概算節(jié)約2.1億元。

1 科學合理運作資金，減少基建期財務費用

1.1 及早落實工程建設資金

國家發(fā)展和改革委員會核準的白蓮河電站工程總投資為35.33億元。其中，項目資本金7.07億元（占總投資的20%），融資28.26萬元。資本金由股東方按照工程進度安排到位；融資計劃采取銀行融資，同時結合白蓮河電站主設備國際招標采購，合同價格以美元計價和結算，選擇人民幣與美元 （與主設備合同金額相同）組合貸款方式，在項目開工前與多家金融單位簽訂融資總額的貸款協(xié)議。這樣一可簡化建設期辦理貸款的手續(xù)；二可規(guī)避項目建設期間金融政策變化的風險；三則不受某家銀行資金原因，影響項目融資；從而有力地保證了項目資金的需求。

1.2 制訂科學合理的資金籌措計劃

按照工程項目年投資計劃和 “量出為入”的原則，科學合理地編制年度資金籌措計劃，納入年度財務預算管理。根據(jù)年度預算資金安排，結合月資金需求，編制月度現(xiàn)金流量預算和融資預算，利用財務信息系統(tǒng)中的預算管理功能，實現(xiàn)預算與會計核算的緊密關聯(lián)和控制，通過分析月度和年度的預算執(zhí)行情況，掌握預算執(zhí)行進度，查明偏差原因，提出改進和調整方案。

1.3 及時籌措工程建設資金

一，依據(jù)年度和月度融資預算和各金融銀行簽訂的貸款協(xié)議，加強溝通聯(lián)系，落實月度融資計劃的及時到位；二，按照公司股東大會決議，提前謀劃，按季度落實各股東資本金到位情況；三，加強與多家銀行聯(lián)系，最大限度地組織短期貸款。

1.4 科學有效地運作建設資金

一，按照工程資金需求， “量出為入”籌集資金，最大限度減少資金沉淀，減少利息支出，如月資金余額減少5 000萬元，按年利率6.345%計算，全年可節(jié)省利息支出317萬元。二，優(yōu)化融資結構，最大限度地使用電力債券和短期貸款 （比例30%～40%），減少建設期財務費用支出，如使用5億元低成本資金，每年可節(jié)省貸款利息約665萬元。三，根據(jù)國際和國內貨幣金融政策，結合項目設備進口采購的特點，將項目融資籌劃為美元和人民幣組合貸款，可適當規(guī)避利率和匯率上漲的風險，減少財務費用的支出；同時外幣支付在貸款銀行辦理，不需交付保證金，節(jié)省了開辦信用證費用和外幣結算費用2 600多萬元。四，通過不同的結算方式 （如銀行承兌匯票）和合同的約定，延緩貨款支付，緩解資金緊張。

2 注重財務審核關，規(guī)范財務行為

2.1 把好財務預算關

年初，按照年度工程投資計劃及時編制年度財務預算，報公司董事會審核、股東會批準；并按照批準的預算，及時分解、落實到各部門控制執(zhí)行。實行月資金例會制度，按照各部門上報的資金用量和費用開支情況，組織召開資金 （預算）管理委員會會議，總結上月資金預算執(zhí)行情況，審議和安排本月資金計劃和費用預算，提高預算執(zhí)行的剛性。

2.2 把好招標和經濟合同關

財務管理人員，一方面積極參加公司招標會，參與招投標文件的審查和定標工作，客觀、公正地提出意見；另一方面，認真審核經濟合同的有關條款，對立項依據(jù)不足、標的內容不明確、取費 （或收費）不合理、支付條件不充分等問題，責成有關業(yè)務部門重新審定或向有關領導報告，防止簽訂違規(guī)合同，避免給公司造成經濟損失。

2.3 把好財務支出審核關

對大額財務支出，要求簽訂經濟合同并按合同履行。對工程、設備款支付，要求結算資料齊全，并符合合同和招標文件規(guī)定。在辦理合同款項結算時，嚴格按合同和新源 《基建財務管理辦法》執(zhí)行，認真審核工程結算的預付款、進度款和完工結算款；重點對工程變更結算和索賠結算，嚴格簽證和報批手續(xù)。為防止財務錯結、錯付，按照施工標段或設備廠家設置輔助核算，編制工程、設備價款結算一覽表，以及時掌握各工程項目、設備款的結算情況，及時足額地扣回工程預付款、業(yè)主供材款，扣留工程質保金等相關款項；從而保證資金安全。對不按照財務制度和有關規(guī)定執(zhí)行的業(yè)務，要講清財務政策和要求，并指導有關人員辦理；對違反有關財經法規(guī)的行為，要堅決制止。

2.4 把好過程審計關

聘請造價審計中介機構對工程管理和工程結算進行全過程審計。由會計事務所派出2～3名造價師常駐工地現(xiàn)場進行全過程跟蹤審計，負責審核設計和施工方案的合理性；復測現(xiàn)場的工程量；參與隱蔽工程的驗收；對工程變更進行簽證；審核工程進度款的結算；對10萬元及以上完工工程結算進行審計簽證，等等。財務部門按照審計的簽證意見辦理財務結算和付款手續(xù)，有力地保證了工程結算的正確性。按季對財務收支、內控制度進行定期咨詢審計，出具審計報告。公司對報告中提出的問題及時糾正，可避免重大違紀行為的發(fā)生，有力地促進了公司內部管理和財務管理水平的提高。

3 注重會計核算科目設置，為竣工財務決算奠定基礎

3.1 “在建工程—基建工程支出—建筑工程支出”科目明細

按概算中建筑工程和輔助工程項目的單項工程、單位工程設置科目明細，并與 “工程項目”、 “往來單位”、 “合同”相銜接。這樣能直接反映每項合同執(zhí)行情況，有利于提高合同管理的效率。

3.2 “在建工程—基建工程支出—安裝工程、在安裝設備”科目明細

按概算中機電設備及安裝工程的單元系統(tǒng)、主設備設置科目明細，并登記 “在安裝設備”輔助臺賬，定期進行盤點，確保帳、實相符。為確保在安裝設備結轉固定資產時與固定資產目錄中的分類相對應，在登錄臺賬時應同時確認轉資后對應固定資產分類。

3.3 “在建工程—基建工程支出—待攤基建支出”科目

按項目概算內容核算建設單位的管理性費用，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用支出，應盡可能根據(jù)受益對象進行歸集，為竣工決算合理分攤提供依據(jù)。

3.4 利用會計計算機核算系統(tǒng)，設置 《工程價款結算一覽表》

設置 “應付賬款-應付工程款”和 “應付賬款-工程質保金”科目，并對這兩個科目設置輔助賬戶核算，輔助賬戶按合同項目進行設置；并設置與之配套的 《工程價款結算一覽表》，包含合同編號、施工單位及合同名稱、合同總價、結算工程進度款、預付工程款、實付工程款、應付工程質保金、應扣材料款、工程已付款與合同價差等欄目以及運算公式從賬務系統(tǒng)中自動取數(shù)。這樣根據(jù) “工程已付款與合同價差”的結果就很容易判斷出此單項工程合同工程款是否存在超付。

3.5 利用會計計算機核算系統(tǒng)，設置 《設備價款結算一覽表》

設置 “應付賬款-設備交貸款”和 “應付賬款-設備質保金”科目，并對這兩個科目設置輔助賬戶核算，輔助賬戶按設備合同項目進行設置。與之配套地設置 《設備價款結算一覽表》，包含合同編號、設備廠商及合同名稱、合同總價、入庫設備金額、入庫設備已付金額、設備預付款、應付設備質保金、設備實付款與合同價差等欄目并設置運算公式從賬務系統(tǒng)中自動取數(shù)。這樣根據(jù) “設備實付款與合同價差”的結果就很容易判斷出此單項設備合同設備款是否存在超付。

工程輔助核算能及時反映工程、設備的結算和付款情況，方便財務人員對會計付款資料的審核。

4 準確核算會計業(yè)務，規(guī)避財務風險

4.1 正確區(qū)分在安裝設備、不需安裝設備

“在安裝設備”是指必須將其整體或幾個部位裝配起來，安裝在基礎上或建筑物支架上才能使用的設備。 “不需要安裝設備”指應在工程概算的開辦費、管理費和生產準備費中列支的管理用固定資產。如建設管理用電腦、筆記本、汽車、達到固定資產標準的家具器具、購置的房屋等，應注意按照固定資產管理辦法建卡管理。為了反映固定資產的新舊及損耗程度，不需要安裝設備應按月計提折舊，歸集在 “待攤基建支出”中，待工程完工結轉時再分攤計入相應的固定資產價值中。不具備上述條件的工具、器具、儀表等資產作為低值易耗品管理。

4.2 注意規(guī)避 “甲供材”管理風險

為確保工程質量，白蓮河電站根據(jù)施工承包工程合同與各施工方簽訂 “甲供材料供應協(xié)議”，明確甲供材料的種類和調撥價格，由公司提供建筑主要材料，施工方僅提供建筑勞務及輔助材料。根據(jù)公司、監(jiān)理、施工三方確認的領料調撥單 （以調撥價）掛施工單位的 “其他應收款—應收業(yè)主供材款”，并于每月在工程進度結算款中扣回。領用的工程物資調撥價與實際價的差價根據(jù)超支或節(jié)約計入 “在建工程—建筑工程支出—建筑材料價差”。這種核算方式應注意：一，施工企業(yè)根據(jù)施工承包工程合同約定，按施工圖紙編制材料需求總計劃，經監(jiān)理公司審核后報公司物資部門，材料用量為預估值，存在材料計劃用量與實際用量的差異，在工程竣工結算時須做好 “甲供材”的核銷工作。二，材料調撥價部分包含在施工單位的工程造價內，由施工單位繳納營業(yè)稅及附加，規(guī)避了納稅風險，但必須注意項目公司對調撥價與實際價的差價部分應承擔相應的營業(yè)稅及附加的繳納。三，需編制 《材料分項使用情況表》，為材料價差分攤提供依據(jù)。四，要及時扣回墊付材料款，降低資金風險。

4.3 正確確定借款資本化和費用化的時點

固定資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的借款應該資本化；此后生產經營期間發(fā)生的利息，應當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益“財務費用”。單臺機組達到預定可使用狀態(tài)后，根據(jù)單臺機組暫估資產價值占實際完成投資的比例進行分攤財務費用。

4.4 注意具體會計業(yè)務的核算細節(jié)

項目建設期間以征地方式獲得的土地使用權，按新企業(yè)會計準則應計入 “無形資產”；工程建設期間各項索賠以及違約金等收入，直接沖減對應建設內容的工程成本；對已領用又因各種原因確實不需要再進行安裝的設備，應辦理退庫手續(xù)，借記 “工程物資”科目，貸記 “在建工程—基建工程—在安裝設備”科目，并注銷 “在安裝設備臺賬”相應記錄；屬正常單項工程或單位工程報廢或毀損的凈損失，報經批準后計入 “待攤基建支出”科目，同時沖減 “建筑或安裝工程”科目；如為非正常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期 “營業(yè)外支出”。

5 注重日常積累，做好各項臺賬記錄

除設置日常核算的會計賬簿外，還應建立設備臺帳、合同臺帳、其他基建支出備查簿等輔助賬簿，全面反映工程實際成本，并定期進行清理、盤點，確保資產準確性和實物完整性。通過不斷更新完善《在安裝設備明細臺賬》基礎數(shù)據(jù)記錄，做好設備臺賬日常信息收集；通過 《工程合同結算臺賬》 《設備采購合同結算臺賬》的統(tǒng)計分析全面了解合同執(zhí)行情況，有效防止合同超付；通過編制 《融資臺賬》《資本金到位明細表》全面反映資金籌集情況；通過編制 《房產土地權屬明細表》全面反映不動產投資狀況。同時，要做好 《工程、設備合同結算臺賬》的登記，對工程及設備已付款與合同價進行比較，以及時防止合同超付現(xiàn)象的發(fā)生。