淺談會(huì)計(jì)電算化與審計(jì)電算化

沈 峰 上海鐵路局上海鐵路裝卸服務(wù)（集團(tuán)）有限公司

1 我國會(huì)計(jì)電算化產(chǎn)生的背景及現(xiàn)狀

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的今天，電子信息在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中得到了進(jìn)一步的發(fā)展和應(yīng)用，這就對(duì)單位財(cái)會(huì)工作提出了更高的要求。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從記賬憑證到會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程的全部自動(dòng)化，各單位提供的會(huì)計(jì)信息，已經(jīng)基本能滿足投資者、債券人、稅務(wù)部門等各方的需要。

2 會(huì)計(jì)電算化實(shí)施過程中產(chǎn)生的問題

（1）會(huì)計(jì)從業(yè)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。目前，絕大部分會(huì)計(jì)人員已掌握一定會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，但對(duì)掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)、財(cái)務(wù)軟件的操作以及相關(guān)設(shè)備的保養(yǎng)和維護(hù)知識(shí)還相當(dāng)欠缺。

（2）操作人員安全保密意識(shí)差。使用的電腦一旦出現(xiàn)故障或病毒侵入，數(shù)據(jù)的安全性和可靠性將受到嚴(yán)重威脅。保密意識(shí)淡薄也易造成巨大損失，實(shí)際工作中很大程度上存在操作人員權(quán)限設(shè)置不當(dāng)，操作管理不嚴(yán)，口令密碼不嚴(yán)等多種問題。

（3）重視賬務(wù)功能，忽視管理功能。長期以來，會(huì)計(jì)工作主要以事后記賬為主，會(huì)計(jì)電算化的運(yùn)用和發(fā)展將財(cái)會(huì)人員從繁重的算賬、報(bào)賬工作中解脫出來，把主要的精力放在加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理方面。然而，絕大部分單位卻存在著重視報(bào)賬功能而忽視管理功能的現(xiàn)象，對(duì)各種管理模塊，如：財(cái)務(wù)指標(biāo)分析、應(yīng)收賬款管理、物資采購管理等缺乏重視，沒有充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化對(duì)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理功能的應(yīng)用。

（4）會(huì)計(jì)電算化檔案管理制度不完善。由于缺乏管理經(jīng)驗(yàn)，造成存儲(chǔ)會(huì)計(jì)檔案的磁盤和會(huì)計(jì)資料未能及時(shí)歸檔或是已經(jīng)歸檔的內(nèi)容不完整。沒有及時(shí)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)電算化檔案保管人員職責(zé)，從而造成會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)盤的備份和清理不規(guī)范。

3 會(huì)計(jì)電算化存在問題的應(yīng)對(duì)措施

（1）做好系統(tǒng)實(shí)施工作。在確定系統(tǒng)目標(biāo)與規(guī)模的基礎(chǔ)上，編制實(shí)施策略和方案，制定具體規(guī)劃、實(shí)施的步驟與進(jìn)度安排、實(shí)施機(jī)構(gòu)的設(shè)置、實(shí)施各階段的任務(wù)、實(shí)施經(jīng)費(fèi)預(yù)算等。對(duì)各個(gè)處理環(huán)節(jié)的功能、數(shù)據(jù)處理特點(diǎn)、權(quán)限和職責(zé)作出規(guī)劃，從而提高實(shí)施的成功率，充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)電算化的現(xiàn)代信息技術(shù)的力量。

（2）培養(yǎng)復(fù)合型的會(huì)計(jì)人才，適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化工作的要求。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)人員熟練掌握必要的計(jì)算機(jī)知識(shí)，不斷提高操作技能。同時(shí)，挑選和培訓(xùn)專業(yè)會(huì)計(jì)電算化和計(jì)算機(jī)復(fù)合型人才用于軟件應(yīng)用和維護(hù)，并充實(shí)到財(cái)會(huì)人員隊(duì)伍中。

（3）完善制度，規(guī)范管理。制定各種嚴(yán)格的管理制度，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制，加強(qiáng)對(duì)員工的信息安全教育，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)人員上機(jī)操作，禁止與互連網(wǎng)連接，采用先進(jìn)的加密技術(shù)，安裝“防火墻”，嚴(yán)防電腦病毒入侵，防止人為非法破壞數(shù)據(jù)。

4 會(huì)計(jì)電算化發(fā)展對(duì)審計(jì)的影響分析

（1）會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)線索不能滿足傳統(tǒng)審計(jì)的需要。在會(huì)計(jì)電算化中，會(huì)計(jì)人員只需錄入原始數(shù)據(jù)，就能自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表、總分類賬、明細(xì)賬，中間會(huì)計(jì)處理由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成，傳統(tǒng)的手工審計(jì)線索中斷消失，審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，對(duì)其進(jìn)行追查也是比較困難。

（2）會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)內(nèi)容更復(fù)雜，技術(shù)性更強(qiáng)。會(huì)計(jì)電算化下數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)減少，并且由計(jì)算機(jī)接程序自動(dòng)集中處理，尤其是許多會(huì)計(jì)軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能，這些功能可以對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行無痕修改。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得計(jì)算機(jī)只會(huì)按照給定的程序處理會(huì)計(jì)事項(xiàng)，造成資產(chǎn)的不明流失，這些都加大了審計(jì)的難度。

（3）會(huì)計(jì)電算化下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有待完善。傳統(tǒng)的審計(jì)在實(shí)際工作中已經(jīng)建立了一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后，審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索發(fā)生了變化，審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)的發(fā)生了變化，故在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

（4）會(huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制系統(tǒng)更加復(fù)雜。手工會(huì)計(jì)中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在會(huì)計(jì)電算化中，而會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效，會(huì)直接影響系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確。

5 電算化審計(jì)的主要內(nèi)容

（1）內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)。電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)由一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)構(gòu)成。一般控制系統(tǒng)是對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境方面的控制；應(yīng)用控制系統(tǒng)是指針對(duì)具體的應(yīng)用系統(tǒng)的功能而設(shè)置的各種控制措施。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)可以加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善內(nèi)部控制體系。

（2）應(yīng)用程序?qū)徲?jì)。應(yīng)用程序的審計(jì)是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容，也是審計(jì)中比較困難復(fù)雜的任務(wù)。對(duì)應(yīng)用程序的審計(jì)，可以對(duì)程序直接進(jìn)行審查，借助于流程圖，用標(biāo)準(zhǔn)的符號(hào)和圖形等反映處理的邏輯；也可以通過數(shù)據(jù)進(jìn)行間接測試。

（3）數(shù)據(jù)文件審計(jì)。對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)，可以將文件的數(shù)據(jù)打印出來檢查，也可以在計(jì)算機(jī)內(nèi)直接進(jìn)行審查，同時(shí)采用計(jì)算機(jī)軟件來完成審計(jì)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）系統(tǒng)審計(jì)。系統(tǒng)審計(jì)是對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)過程進(jìn)行的審計(jì)，它是一種事前審計(jì)。系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)實(shí)際上是審計(jì)人員參與系統(tǒng)的分析、設(shè)計(jì)和調(diào)試。審計(jì)人員可以借此熟悉系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、原理，并對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出建設(shè)性意見。

6 實(shí)施電算化審計(jì)的幾點(diǎn)建議

（1）提高審計(jì)人員的素質(zhì)、培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員。電算化審計(jì)是綜合了會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)的一門邊緣學(xué)科，它對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求更加全面。因而，各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)重視電算化審計(jì)的應(yīng)用，積極引進(jìn)既有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又具備高層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的復(fù)合型人才，同時(shí)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員要有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行計(jì)算機(jī)的后續(xù)教育，提高他們對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制能力；另一方面要讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí)，使他們開發(fā)的電算化審計(jì)軟件更科學(xué)，更有效。此外高校對(duì)審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置中應(yīng)加大計(jì)算機(jī)程序，數(shù)據(jù)庫相關(guān)方面的課程，拓寬學(xué)生的素質(zhì)和能力，培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員。

（2）建立、完善電算化審計(jì)的軟件環(huán)境。目前我國審計(jì)工作絕大多數(shù)還是手工審計(jì)，實(shí)施電算化審計(jì)的也只是停留在“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”的階段，嚴(yán)格的說我國還沒有較好的與電算化會(huì)計(jì)軟件相配套的審計(jì)軟件，當(dāng)務(wù)之急就是開發(fā)審計(jì)軟件。根據(jù)不同的信息化系統(tǒng)，研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境的電算化審計(jì)軟件，從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù)，提高電算化審計(jì)的工作效率。

（3）加強(qiáng)審計(jì)理論研究，完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則。會(huì)計(jì)信息化導(dǎo)致原有的審計(jì)體系和審計(jì)技術(shù)不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要，新的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則急需建立。要不斷總結(jié)現(xiàn)有的電算化審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，特別是對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究，建立完善與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則，規(guī)范電算化審計(jì)工作，維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。還要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢，建立的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌，保證我國的審計(jì)工作與國際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致。

7 結(jié)束語

會(huì)計(jì)電算化突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的觀念與理論，為財(cái)會(huì)人員提供了眾多機(jī)遇，提高了財(cái)會(huì)工作效率，加強(qiáng)和改善了財(cái)務(wù)管理職能。審計(jì)電算化是隨著會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展和要求不斷提高和改進(jìn)的，這將是一種必然趨勢。