新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制探析

姜德婷

近來(lái)我國(guó)稅收法律體系不斷完善，金稅四期逐步上線，我國(guó)稅收征管進(jìn)入了新的時(shí)代，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)和銀行、工商等相關(guān)主體實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)接口建設(shè)，這對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理工作也提出了新的要求。企業(yè)要開(kāi)展有效的稅務(wù)管理，就需要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，但是很多企業(yè)在自身稅務(wù)問(wèn)題的處理中，由于風(fēng)險(xiǎn)控制能力的不足，導(dǎo)致其所開(kāi)展的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控工作中還存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，無(wú)法及時(shí)、有效地控制企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此本文針對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行研究，從內(nèi)部控制的視角探討了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的幾個(gè)要點(diǎn)，希望借此研究幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。

相關(guān)概念

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從內(nèi)容層面來(lái)看，可大致分為兩個(gè)方面：首先，企業(yè)的納稅行為嚴(yán)重違反稅收法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定和要求，應(yīng)納稅部分未進(jìn)行納稅，或者納稅金額不足，導(dǎo)致其將面臨需要補(bǔ)足不足稅款或者面臨高額罰款的問(wèn)題風(fēng)險(xiǎn)；其次，企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)行為，無(wú)法達(dá)到稅法應(yīng)用標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，多繳納了大量的稅額，承擔(dān)了不應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)。

新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)與原則

一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范目標(biāo)，是企業(yè)開(kāi)展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作的基礎(chǔ)性指導(dǎo)方針，也是確保企業(yè)各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作更加有據(jù)可依的保障。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)體現(xiàn)在嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，在符合稅法規(guī)定情況下開(kāi)展稅務(wù)登記、涉稅資料管理、上報(bào)稅款、繳納稅款等方面的工作，保障稅務(wù)管理的相關(guān)信息具有真實(shí)性、準(zhǔn)確性，以免由于核算問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰的可能性，確保企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)具有真實(shí)性、合法性，促使全體成員主動(dòng)參與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，以提高企業(yè)人員稅務(wù)管理工作的素養(yǎng)，保障稅務(wù)管理工作具有有效性。企業(yè)需要將稅務(wù)管理目標(biāo)進(jìn)行分解，落實(shí)到各層級(jí)人員身上，保障各環(huán)節(jié)工作都合規(guī)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)各項(xiàng)工作的精細(xì)化管理。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范原則

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范需要遵循一定的原則，作為相關(guān)企業(yè)需要正確認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型可能帶有的不可控因素，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管控的針對(duì)性原則，遵照相關(guān)內(nèi)控制度內(nèi)容，構(gòu)建完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，健全相關(guān)的防范體系。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防火墻，能夠避免企業(yè)違背法律法規(guī)的要求而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)高速發(fā)展，稅收政策也在緊跟時(shí)代的步伐不斷改革與更新，企業(yè)想要長(zhǎng)足穩(wěn)步地發(fā)展更需要遵守相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)行依法納稅活動(dòng)。企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制建立過(guò)程中，需要保證稅款核算、納稅申報(bào)等相關(guān)環(huán)節(jié)都符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定。企業(yè)應(yīng)該建立健全的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，及時(shí)處理稅會(huì)差異，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，避免違法問(wèn)題。

新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題

一、缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

部分企業(yè)的內(nèi)部制度不健全，內(nèi)控環(huán)境不完善。當(dāng)前企業(yè)面臨的外部行業(yè)環(huán)境復(fù)雜，稅收政策多變，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)應(yīng)對(duì)層出不窮的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理層對(duì)待稅收政策的認(rèn)知不夠，涉稅崗位人員專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力不足等都使企業(yè)陷入風(fēng)險(xiǎn)之中難以自拔。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系亟待完善

當(dāng)前很多企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理明顯不足，缺乏合理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦法與應(yīng)對(duì)機(jī)制，無(wú)法幫助企業(yè)識(shí)別出可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系的不健全，無(wú)法保障企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制，進(jìn)而無(wú)法保障企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。如收集的涉稅風(fēng)險(xiǎn)信息與企業(yè)不相關(guān)或聯(lián)系不緊密，主要體現(xiàn)在不同行業(yè)、不同地區(qū)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)不同；企業(yè)對(duì)自身稅務(wù)狀況的分析判斷不準(zhǔn)確、不全面，未能提前制定應(yīng)對(duì)措施；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)不足，不能夠科學(xué)合理應(yīng)對(duì)。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息管理體系不健全

部分企業(yè)對(duì)內(nèi)部已簽訂合同的信息管理不到位，未能向相關(guān)部門(mén)分享合同中重要條款，不同條款將引發(fā)不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。銷(xiāo)售業(yè)務(wù)采用不同的模式，如凈額確認(rèn)收入和全額確認(rèn)收入，不同的業(yè)務(wù)方式涉稅處理不同也會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)票的收取及對(duì)外提供約定方式的不同，如延期支付開(kāi)具、合同結(jié)束后一次性開(kāi)具、預(yù)付款開(kāi)具等約定票據(jù)的開(kāi)具方式與實(shí)際工作進(jìn)度情況不一致的，會(huì)計(jì)核算未能正確處理，也會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

部分企業(yè)對(duì)外進(jìn)行納稅申報(bào)不及時(shí)，涉稅信息申報(bào)不準(zhǔn)確、不完整，納稅申報(bào)時(shí)未對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行處理等也會(huì)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控活動(dòng)難以落到實(shí)處

部分企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理模式固有化、單一或不能與時(shí)俱進(jìn)，進(jìn)而脫離了有效管理。企業(yè)管理人員在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面職責(zé)劃分不明確，決策的制定與審批困難。企業(yè)各部門(mén)間的溝通協(xié)調(diào)困難，沒(méi)有強(qiáng)有力的支持使得一些決策未得到有效執(zhí)行。另外，監(jiān)督、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制不健全，也無(wú)法有效促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益保持一致。

五、稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行不到位

部分企業(yè)管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，制度上關(guān)于監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)容不完善，導(dǎo)致稅務(wù)內(nèi)部監(jiān)督不到位；監(jiān)督人員的獨(dú)立性不強(qiáng)，導(dǎo)致監(jiān)督無(wú)效；監(jiān)督人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，業(yè)務(wù)技能無(wú)法滿足監(jiān)管要求，無(wú)法達(dá)到監(jiān)督效果；監(jiān)督人員執(zhí)行力度不夠，使得監(jiān)督無(wú)法達(dá)到內(nèi)控要求的目標(biāo)。

新時(shí)期企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制對(duì)策

一、改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境

第一，建立良好的企業(yè)文化。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中需要形成良好的企業(yè)文化，并將企業(yè)文化融入企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，讓企業(yè)全體成員形成良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，讓全體成員掌握稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控方式和具體內(nèi)容，正確認(rèn)識(shí)若采取不當(dāng)?shù)墓芸卮胧⒖赡軒?lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)員工需要增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控意識(shí)，結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)不斷更新和完善內(nèi)控體系，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健的發(fā)展。

第二，完善組織架構(gòu)。企業(yè)的組織架構(gòu)優(yōu)化，需要參照企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行情況加以設(shè)立，并正確認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性，應(yīng)該成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)稅務(wù)工作開(kāi)展相應(yīng)的管理活動(dòng)，同時(shí)也要成立單獨(dú)的稅務(wù)工作部門(mén)，將其與財(cái)務(wù)部門(mén)分離開(kāi)，有專(zhuān)人負(fù)責(zé)相應(yīng)的管理工作。同時(shí)，企業(yè)也需要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)管理部門(mén)人員的招聘，考核其專(zhuān)業(yè)背景、工作經(jīng)驗(yàn)等方面的情況，考核其對(duì)稅收熱點(diǎn)等知識(shí)的認(rèn)識(shí)。對(duì)稅務(wù)管理部門(mén)員工的勝任能力需要定期進(jìn)行考評(píng)，建立科學(xué)的考評(píng)方案和激勵(lì)機(jī)制。對(duì)內(nèi)部員工定期進(jìn)行培訓(xùn)，不斷提升專(zhuān)業(yè)水平，結(jié)合企業(yè)自身情況采取防范和應(yīng)對(duì)相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

第三，建立科學(xué)且有效的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控制度。近些年稅收政策不斷變化，企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注企業(yè)涉及的稅收政策，分析企業(yè)自身情況，結(jié)合最新政策及時(shí)修改和制定相應(yīng)制度，以便使企業(yè)更好地應(yīng)對(duì)稅收政策變革帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度進(jìn)行不斷優(yōu)化，讓企業(yè)管理人員清晰地認(rèn)識(shí)到各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并為員工開(kāi)展各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作提供指導(dǎo)。

二、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防范

第一，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效應(yīng)對(duì)，就需要準(zhǔn)確識(shí)別各類(lèi)可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別工作需要具有系統(tǒng)性，形成一項(xiàng)系統(tǒng)的管理制度，針對(duì)重要的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)分析，判斷重點(diǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)給企業(yè)帶來(lái)影響的可能性。例如A企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別過(guò)程中，針對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)與財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別，并在此基礎(chǔ)上結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性和影響程度進(jìn)行評(píng)分，分?jǐn)?shù)為1至5分，分?jǐn)?shù)越高代表越可能發(fā)生或影響程度越大。

第二，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)當(dāng)從事前預(yù)防、事中應(yīng)對(duì)、事后評(píng)價(jià)等方面著手。事前通過(guò)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析，收集影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的各種信息，并對(duì)收集到的信息根據(jù)企業(yè)自身情況加以分析，針對(duì)可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對(duì)措施；涉稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，根據(jù)制定的應(yīng)對(duì)措施執(zhí)行，并根據(jù)實(shí)際情況隨機(jī)應(yīng)變，盡可能減少損失；事后及時(shí)進(jìn)行復(fù)盤(pán)，針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)工作進(jìn)行討論研究，及時(shí)修正應(yīng)對(duì)措施，以防同類(lèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)事件的再次發(fā)生。

三、強(qiáng)化稅務(wù)信息溝通

企業(yè)內(nèi)部健全涉稅信息的溝通體系，有助于減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，企業(yè)應(yīng)建立健全相關(guān)制度和組織體系，組織架構(gòu)中各層級(jí)負(fù)責(zé)的事項(xiàng)及所依據(jù)的企業(yè)制度應(yīng)當(dāng)明確，如對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)活動(dòng)的制定、審批、執(zhí)行和反饋等；其次是企業(yè)間各部門(mén)對(duì)涉稅信息的溝通和反饋機(jī)制，如稅務(wù)信息的溝通可以通過(guò)稅務(wù)專(zhuān)員主導(dǎo)，由采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等部門(mén)指派相關(guān)人員對(duì)接所需溝通的信息，明確溝通方式和頻率，出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)處理和反饋；最后，企業(yè)可以聘請(qǐng)外部機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)涉稅信息管理情況進(jìn)行監(jiān)督及評(píng)價(jià)，從而改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部涉稅信息管理水平。

四、落實(shí)稅務(wù)基礎(chǔ)工作

第一，強(qiáng)化企業(yè)的收入和成本管理。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，需要確保收入和成本得到有效管控，防范由于少計(jì)收入或多計(jì)成本等產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。具體而言，企業(yè)需要根據(jù)規(guī)章制度，嚴(yán)格對(duì)收入類(lèi)科目和成本類(lèi)科目進(jìn)行核算。在對(duì)收入類(lèi)客戶(hù)進(jìn)行管理時(shí)，企業(yè)需要確保收入核算正確，對(duì)于銷(xiāo)售發(fā)票等信息進(jìn)行逐一核對(duì)。在對(duì)成本進(jìn)行管理時(shí)，需要分析成本和收入是否滿足配比原則，并合理區(qū)分成本費(fèi)用和非成本費(fèi)用。

第二，加強(qiáng)對(duì)涉稅文件的執(zhí)行力。部分企業(yè)對(duì)涉稅文件的執(zhí)行力度不足，給企業(yè)帶來(lái)較大風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)涉稅文件的執(zhí)行。在制定企業(yè)管理制度時(shí)，需要熟悉各項(xiàng)法律法規(guī)的規(guī)定與要求，在滿足監(jiān)管要求的前提下細(xì)致梳理各項(xiàng)規(guī)則，并加強(qiáng)對(duì)企業(yè)專(zhuān)業(yè)人才的培養(yǎng)和儲(chǔ)備，強(qiáng)調(diào)公司每名成員對(duì)內(nèi)控的敬畏和遵循，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作奠定基礎(chǔ)；制定合理的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制，提高各部門(mén)對(duì)涉稅文件的執(zhí)行力度。

第三，建立涉稅工作底稿。企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中可能會(huì)接受稅務(wù)主管部門(mén)的檢查，因此企業(yè)需要建立稅務(wù)工作底稿，詳細(xì)記錄主要稅種管理的工作流程，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)到企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，能夠及時(shí)拿出相應(yīng)的依據(jù)，并且方便日后進(jìn)行查閱。

在稅收監(jiān)管趨嚴(yán)的背景下，企業(yè)想要實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制建設(shè)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系對(duì)控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起到重要的作用。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身實(shí)際情況，通過(guò)制定科學(xué)合理的防范機(jī)制，以保障企業(yè)構(gòu)建起堅(jiān)實(shí)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。［作者單位：北京中天恒會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）江蘇分所］