內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分析

毛亦男

(湖南有色金屬研究院,湖南長(zhǎng)沙 410015)

內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系分析

毛亦男

(湖南有色金屬研究院,湖南長(zhǎng)沙 410015)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)特殊的審計(jì)鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng),能否正確評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象任職期間的工作業(yè)績(jī)與應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,關(guān)鍵在于能否合理設(shè)置并運(yùn)用評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。文章在遵循重要性等原則的基礎(chǔ)上,嘗試建立一套包括企業(yè)盈利能力指標(biāo)等在內(nèi)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

審計(jì);經(jīng)濟(jì)責(zé)任;評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

2010年10月,中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)實(shí)施《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》,隨后審計(jì)署制定出臺(tái)《深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)意見(jiàn)》,引發(fā)了各級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的熱切關(guān)注。對(duì)于國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作來(lái)說(shuō),積極開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并進(jìn)一步進(jìn)行深化和拓展也正提上重要議程。

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指資產(chǎn)所有者為了正確評(píng)價(jià)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,保障國(guó)有資產(chǎn)保值、增值而授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)實(shí)行的一項(xiàng)審計(jì)鑒證和評(píng)價(jià)活動(dòng)。其審計(jì)結(jié)果不僅成為人事、組織部門(mén)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行獎(jiǎng)懲、任免、承包合同兌現(xiàn)的重要參考依據(jù),而且也為企業(yè)高層管理者選拔、任用基層企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員提供了決策依據(jù)。這就要求審計(jì)部門(mén)在實(shí)施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),必須運(yùn)用恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)指標(biāo)體系,分別從不同角度對(duì)其任期內(nèi)所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀(guān)公正的審計(jì)評(píng)價(jià)。因此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和基礎(chǔ)。

1 設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本思路

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的設(shè)置要圍繞中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》,依據(jù)《審計(jì)法》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》有關(guān)規(guī)定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容,結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)和審計(jì)環(huán)境來(lái)進(jìn)行。即通過(guò)所設(shè)定的若干個(gè)量化審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo),客觀(guān)、公正地反映和評(píng)價(jià)特定責(zé)任人在任期內(nèi)執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律、法律法規(guī)、規(guī)章制度和經(jīng)濟(jì)政策情況;企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況;國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況;企業(yè)投資決策及其效果情況等,明確其經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2 設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系應(yīng)遵循的原則

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)等其他審計(jì)形式最大的區(qū)別是財(cái)務(wù)收支等審計(jì)針對(duì)的是“事”,要通過(guò)審計(jì)把“事”做得更好,而領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)針對(duì)的是“人”,要通過(guò)審計(jì)管理好“人”、使用好“人”,通過(guò)管理好“人”、使用好“人”,來(lái)把“事”做得更好。要通過(guò)審計(jì)來(lái)給管理者一個(gè)公斷,難度可想而知,所以設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系特別應(yīng)遵循以下原則:

1.適用性原則。設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮行業(yè)特點(diǎn),能夠準(zhǔn)確量化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間的工作業(yè)績(jī),以便公正評(píng)價(jià)其任職期間應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

2.權(quán)責(zé)對(duì)等的原則。權(quán)責(zé)對(duì)等是職級(jí)設(shè)計(jì)的基本要求,權(quán)是領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)施管理職能的基本權(quán)力,責(zé)則是其在行使權(quán)力過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)不能是有權(quán)無(wú)責(zé),從而造成評(píng)價(jià)的缺位;也不能有責(zé)無(wú)權(quán),導(dǎo)致評(píng)價(jià)越位。權(quán)責(zé)對(duì)等原則設(shè)置指標(biāo)體系是全面、客觀(guān)公正地評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的基本要求。

3.借助性原則。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所采用的數(shù)字分析資料主要是來(lái)源于財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)記錄和反映,因而,在設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí),要借助現(xiàn)行的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo),并力求與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算口徑一致。但是,要保持審計(jì)評(píng)價(jià)水平能夠真實(shí)揭示審計(jì)對(duì)象任期內(nèi)的工作業(yè)績(jī)和應(yīng)負(fù)的責(zé)任,就要對(duì)所構(gòu)建的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的內(nèi)涵和外延進(jìn)行合理界定,否則將會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員做出錯(cuò)誤判斷的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.協(xié)商溝通的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的是為了加強(qiáng)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部勤政廉正,全面履行職責(zé)。為了加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的指導(dǎo)和協(xié)調(diào),確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利實(shí)施,各級(jí)組織普遍建立了由紀(jì)檢、組織人事、審計(jì)等部門(mén)參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議制度。因此,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作并非審計(jì)部門(mén)一家的事,無(wú)論是審計(jì)項(xiàng)目的確定、審計(jì)計(jì)劃的落實(shí)和審計(jì)結(jié)果的利用都必須充分發(fā)揮聯(lián)席會(huì)議制度的作用。當(dāng)然,其指標(biāo)體系的確立也應(yīng)由這些部門(mén)共同協(xié)商,互相溝通,從而保證所設(shè)置的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系范圍貼近實(shí)際,且具可操作性。

5.重要性原則。在借助財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行構(gòu)建時(shí),因財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)量較多,不可能每項(xiàng)指標(biāo)都采用,依據(jù)《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于“重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)”的有關(guān)規(guī)定,可以從指標(biāo)的重要性、實(shí)用性出發(fā),抓住和采用有代表性、能突出重點(diǎn)而又便于操作的指標(biāo),而不要使設(shè)置的指標(biāo)繁雜不精。

6.審計(jì)手段能夠?qū)崿F(xiàn)的原則。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施主要依靠審計(jì)部門(mén)、借助于審計(jì)手段,因此,評(píng)價(jià)指標(biāo)必須是審計(jì)手段能夠?qū)崿F(xiàn)的,不然的話(huà),既會(huì)帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),也會(huì)由于無(wú)法審深審?fù)冈斐稍u(píng)價(jià)失誤,進(jìn)而影響組織、人事部門(mén)正確使用干部。對(duì)于評(píng)價(jià)干部必不可少而常規(guī)審計(jì)手段又無(wú)法審深審?fù)傅膫€(gè)別指標(biāo),可借助于聯(lián)席會(huì)議制度或通過(guò)其授權(quán),實(shí)施聯(lián)合審計(jì)。

7.定量分析與定性分析相結(jié)合的原則。定量指標(biāo)與定性指標(biāo)相結(jié)合,以定量指標(biāo)為主的原則。定量指標(biāo)是指能夠用數(shù)值表示的指標(biāo),包括絕對(duì)數(shù)與相對(duì)數(shù),如某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的環(huán)比增長(zhǎng)額與某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的環(huán)比增長(zhǎng)速度、利潤(rùn)與利潤(rùn)率等。定性指標(biāo)是指不能夠直接用數(shù)值表示的指標(biāo),如內(nèi)部控制制度的健全性與有效性。對(duì)于定性指標(biāo)也要給以一定的權(quán)重,使其定量化,以避免評(píng)價(jià)時(shí)的隨意性。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系具體內(nèi)容

根據(jù)設(shè)置經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的基本思路,在遵循重要性等原則的前提下,本文認(rèn)為有色行業(yè)國(guó)有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)可以設(shè)置以下指標(biāo)。

3.1 企業(yè)盈利能力指標(biāo)

1.銷(xiāo)售利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額/銷(xiāo)售凈收入。該指標(biāo)是指責(zé)任人任期內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的企業(yè)利潤(rùn)總額同銷(xiāo)售收入凈額的比率,它表明每單位銷(xiāo)售收入帶來(lái)多少銷(xiāo)售利潤(rùn)。反映了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的獲利能力,體現(xiàn)了企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)對(duì)利潤(rùn)總額的貢獻(xiàn),以及對(duì)企業(yè)全部收益的影響程度。該指標(biāo)越高,說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)潛力越大,獲利水平高。

2.凈資產(chǎn)收益率=凈利潤(rùn)/平均股東權(quán)益。該指標(biāo)是指責(zé)任人在任期內(nèi)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)同平均凈資產(chǎn)的比率。它充分體現(xiàn)了受托資產(chǎn)及其積累獲取凈收益的能力,突出反映了投資與報(bào)酬的關(guān)系。該指標(biāo)越高,說(shuō)明企業(yè)受托資產(chǎn)獲取收益的能力越強(qiáng),運(yùn)營(yíng)效益越好,對(duì)投資人的保證程度越高。

3.總資產(chǎn)報(bào)酬率=利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額。該指標(biāo)是指責(zé)任人在任期內(nèi)企業(yè)獲得的報(bào)酬總額與平均資產(chǎn)總額的比率。它表示企業(yè)包括凈資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的全部資產(chǎn)的總體獲利能力,是評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)效益的重要指標(biāo)。該指標(biāo)越高,表明企業(yè)投入產(chǎn)出的水平越好,資產(chǎn)的運(yùn)營(yíng)越有效。

3.2 企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)狀況

1.存貨周轉(zhuǎn)率(次)=主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨平均余額×100%。該指標(biāo)是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)購(gòu)入存貨、投入生產(chǎn)、銷(xiāo)售收回等各環(huán)節(jié)管理狀況的綜合性指標(biāo)。存貨周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的好壞反映企業(yè)存貨管理水平的高低,它影響到企業(yè)的短期償債能力,是整個(gè)企業(yè)管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來(lái)講,存貨周轉(zhuǎn)速度越快,存貨的占用水平越低,流動(dòng)性越強(qiáng),存貨轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金或應(yīng)收賬款的速度越快。因此,提高存貨周轉(zhuǎn)率可以提高企業(yè)的變現(xiàn)能力。

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率(次)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額×100%。公司的應(yīng)收賬款在流動(dòng)資產(chǎn)中具有舉足輕重的地位。公司的應(yīng)收賬款如能及時(shí)收回,公司的資金使用效率便能大幅提高。該指標(biāo)反映公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度的比率。它說(shuō)明一定期間內(nèi)公司應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為現(xiàn)金的平均次數(shù)。一般來(lái)說(shuō),應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率越高越好,表明公司收帳速度快,平均收賬期短,壞帳損失少,資產(chǎn)流動(dòng)快,償債能力強(qiáng)。

3.3 企業(yè)償債能力狀況

資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額/資產(chǎn)總額×100%

該指標(biāo)反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過(guò)借債來(lái)籌資的,也可以衡量企業(yè)在清算時(shí)保護(hù)債權(quán)人利益的程度。

3.4 企業(yè)發(fā)展能力狀況

1.營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率。該指標(biāo)是企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)額與上年?duì)I業(yè)收入總額的比率,反映企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增減變動(dòng)情況。營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率大于零,表明企業(yè)本年?duì)I業(yè)收入有所增長(zhǎng)。該指標(biāo)值越高,表明企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增長(zhǎng)速度越快,企業(yè)市場(chǎng)前景越好。

2.國(guó)有資本保值增值率。該指標(biāo)表明國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期期間國(guó)有資本的實(shí)際增減變動(dòng)情況,反映國(guó)家投入企業(yè)資本的保全性和增長(zhǎng)性;當(dāng)國(guó)有資本保值增值率大于100%,國(guó)有資本實(shí)現(xiàn)增值;國(guó)有資本保值增值率等于100%,國(guó)有資本為保值;國(guó)有資本保值增值率小于100%,國(guó)有資本為減值。

3.5 重大決策事項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)

對(duì)重大經(jīng)濟(jì)決策一般從決策程序的規(guī)范性及決策執(zhí)行的有效性?xún)蓚€(gè)方面做出評(píng)價(jià):

1.規(guī)范性評(píng)價(jià)指標(biāo)為:是否建立了重大經(jīng)濟(jì)決策議事規(guī)則、重大經(jīng)濟(jì)決策方案有無(wú)可行性研究報(bào)告和專(zhuān)家論證意見(jiàn)、決策的內(nèi)容沒(méi)有違反國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)、決策關(guān)鍵環(huán)節(jié)是否建立相應(yīng)的控制措施、重大事項(xiàng)是否實(shí)行集體決策。

2.有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)為:(1)決策執(zhí)行機(jī)制的有效性。評(píng)價(jià)其是否建立了從上到下環(huán)環(huán)相扣的決策執(zhí)行機(jī)制,決策者和決策機(jī)關(guān)是否可以通過(guò)層級(jí)指揮體系實(shí)現(xiàn)對(duì)決策執(zhí)行情況的及時(shí)了解和有效監(jiān)督,以確保決策部署的貫徹落實(shí),有無(wú)決策與執(zhí)行相脫節(jié)、責(zé)任分工不明確、越權(quán)指揮、多頭指揮或無(wú)人指揮等現(xiàn)象;(2)決策執(zhí)行部門(mén)工作的有效性。評(píng)價(jià)執(zhí)行部門(mén)是否建立了嚴(yán)格的組織管理制度,科學(xué)地調(diào)配人、財(cái)、物資源,并與有關(guān)部門(mén)相互協(xié)調(diào)配合,共同促進(jìn)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是否及時(shí)與決策部門(mén)保持勾通和聯(lián)系,以更好地領(lǐng)會(huì)決策意圖,并可以針對(duì)執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的新情況、新問(wèn)題及時(shí)接受新的決策指令以確保決策目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),是否設(shè)立了相應(yīng)的監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu),對(duì)執(zhí)行的效果和進(jìn)度進(jìn)行實(shí)時(shí)控制,有無(wú)管理松散、各自為陣、工作進(jìn)度不一從而導(dǎo)致效率低下、標(biāo)準(zhǔn)不高、有關(guān)指標(biāo)達(dá)不到?jīng)Q策要求等現(xiàn)象。

3.6 個(gè)人廉潔自律指標(biāo)

1.根據(jù)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔從政的內(nèi)容和其他法律法規(guī)規(guī)定的廉政內(nèi)容,確定細(xì)化指標(biāo)。實(shí)行一票否決制。

2.分析和計(jì)算因不廉潔自律給單位造成的損失和社會(huì)影響程度。

4 結(jié)束語(yǔ)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)自1999年開(kāi)展以來(lái)就顯示了其他審計(jì)無(wú)法替代的作用,無(wú)論是在保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的安全、完整、保值、增值方面,還是在健全領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督管理,促進(jìn)廉政建設(shè)方面,都取得了顯著的成效,發(fā)揮了重要的作用。然而我國(guó)到目前為止還沒(méi)有制定統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系和標(biāo)準(zhǔn),加上經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)象千差萬(wàn)別,審計(jì)涉及內(nèi)容較多,客觀(guān)上又增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的難度。本文通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容及指標(biāo)的具體化,希望能夠使評(píng)價(jià)更準(zhǔn)確、結(jié)論更合理,為組織、人事等部門(mén)考核、使用干部提供更加詳實(shí)的決策信息。

[1] 陳達(dá)時(shí).學(xué)習(xí)貫徹兩辦規(guī)定 推動(dòng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深化發(fā)展[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì),2011,1:60-61.

[2] 王慧,劉愛(ài)東.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究:評(píng)價(jià)體系的邏輯框架設(shè)計(jì)[J].財(cái)經(jīng)分析,2009,5:82-86.

[3] 吳從勇.構(gòu)建科學(xué)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系[J].中國(guó)審計(jì), 2009,(6):10.

Abstract:The economic responsibility auditing is a special audit verificationand evaluation activity.The key to evaluating correctly the work performance and responsibility for the audit object during the term of office is whether can set up and use evaluation index system reasonably.Based on following the importance principle,this paper tries to establish a set of evaluation index system including the enterprise profitability index.

Key words:audit;economic responsibility;evaluation index system

Analysis on the Evaluation Index System of Responsibility Audit to Internal Economic

MAO Yi-nan
(Hunan Research Institute of Nonferrous Metals,Changsha410015,China)

F239.2

A

1003-5540(2012)01-0075-04

2011-12-16

毛亦男(1970-),女,助理會(huì)計(jì)師,主要從事財(cái)務(wù)工作。