基于高校視角下的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)

毛龍生

（無(wú)錫職業(yè)技術(shù)學(xué)院 審計(jì)處，江蘇 無(wú)錫 214121）

在學(xué)校開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)，目的在于促進(jìn)依法行政，強(qiáng)化學(xué)校內(nèi)部管理，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，保護(hù)學(xué)校合法權(quán)益不受損失，最大限度提交辦學(xué)資金的使用效益，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，為學(xué)校正常的教學(xué)和行政事務(wù)活動(dòng)保駕護(hù)航。在中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南中，明確定義了高校內(nèi)部審計(jì)：通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)［1］。幾年以來(lái)，為了全面提高高等教育的教學(xué)質(zhì)量，實(shí)施科教興國(guó)和人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，國(guó)家對(duì)高校教育的資金投入明顯加大。為了確保高等學(xué)校的全面、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的任務(wù)越來(lái)越重，職責(zé)內(nèi)涵也越來(lái)越豐富。隨著審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷橫向拓展、縱向深化，促使我們應(yīng)該全面化、系統(tǒng)化的考慮高校內(nèi)部審計(jì)的職能。

1 高校內(nèi)部審計(jì)的職能

1.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)調(diào)查，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在諸多高校廣泛開(kāi)展。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用來(lái)看，審計(jì)結(jié)果應(yīng)該反映被審計(jì)對(duì)象在任期內(nèi)有無(wú)重大經(jīng)濟(jì)決策、管理失誤，有無(wú)重大違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，同時(shí)提供關(guān)于干部考察、調(diào)動(dòng)、升遷的其他信息，成為學(xué)校黨委、組織部門(mén)、干部管理部門(mén)考察、管理、監(jiān)督干部的有力支撐材料。審計(jì)結(jié)果在向委托部門(mén)、主管領(lǐng)導(dǎo)等報(bào)告的同時(shí)，在被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部單位內(nèi)部也要公開(kāi)，甚至應(yīng)該向廣大師生員工公布，接受廣泛的監(jiān)督。從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的形式來(lái)看，應(yīng)當(dāng)是全方位、多種組織形式并存的，既包括先審后離，又包括先離后審，有利于建立領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作機(jī)制，處理經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中各種復(fù)雜的情況。同時(shí)，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)各類(lèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，每審?fù)暌粋€(gè)，按照固定的格式和規(guī)范的要求，將審計(jì)各種審計(jì)材料分類(lèi)建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)，與紀(jì)檢監(jiān)察、組織部門(mén)實(shí)行信息互通，資源共享，形成左右連接、上下貫通的信息網(wǎng)絡(luò)和資源共享體系。

1.2 合同簽訂審計(jì)

隨著高校辦學(xué)規(guī)模的變化，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日趨復(fù)雜，越來(lái)越多樣，對(duì)外合同內(nèi)容更加廣泛。為進(jìn)一步規(guī)范高校的對(duì)外活動(dòng)，有效防范高校的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，合同審計(jì)審簽應(yīng)該納入高校內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范疇。對(duì)高校各職能部門(mén)、相關(guān)單位報(bào)審的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)對(duì)合同文本格式的規(guī)范性，合同主體、內(nèi)容和形式的合法性，合同條款的完備性、實(shí)質(zhì)性，以及招標(biāo)文件、詢(xún)價(jià)信息的規(guī)范性、一致性等進(jìn)行審查，可減少合同簽訂的失誤。同時(shí)，高校內(nèi)審部門(mén)對(duì)合同訂立依據(jù)、流程進(jìn)行審計(jì)，審查合同所涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否經(jīng)過(guò)了授權(quán)批準(zhǔn)、是否履行了相關(guān)手續(xù)、招投標(biāo)項(xiàng)目是否具有招標(biāo)記錄、合同內(nèi)容與招標(biāo)的結(jié)果是否一致、詢(xún)價(jià)的項(xiàng)目有無(wú)用戶(hù)及職能部門(mén)的共同咨詢(xún)記錄等，這樣，可以審查合同簽署的流程，加強(qiáng)各部門(mén)的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化各個(gè)高校的內(nèi)部控制機(jī)制，能夠更好地避免經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)［2］。

1.3 科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)

國(guó)家從發(fā)展戰(zhàn)略的高度，提出了要?jiǎng)?chuàng)新發(fā)展，增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，隨之，逐漸加大對(duì)科研方面的人力、物力和財(cái)力的投入。承擔(dān)著科研任務(wù)的高等院校的科研經(jīng)費(fèi)總額逐年上升。然而，在這種形勢(shì)下，高校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理工作并沒(méi)有能夠及時(shí)跟上，部分高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理還存在一些問(wèn)題。比如，內(nèi)部控制制度不健全，經(jīng)費(fèi)使用效率不高，科研經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)不相吻合等。因此，高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該堅(jiān)定不移地把好科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)這一關(guān)口，不斷地探索與努力，與財(cái)務(wù)部門(mén)、科研項(xiàng)目管理部門(mén)協(xié)力合作，逐步將傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橐赃^(guò)程控制、提高效益為目的的全程跟蹤，規(guī)范高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理，使得高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理工作逐步完善，促使各個(gè)高校有限的科研經(jīng)費(fèi)發(fā)揮最大的使用效益，更好地為高校以及整個(gè)教育事業(yè)發(fā)展、國(guó)家繁榮、社會(huì)進(jìn)步服務(wù)。

1.4 校辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)

校辦產(chǎn)業(yè)的成績(jī)是有目共睹的，它們的發(fā)展促進(jìn)了高校的產(chǎn)、學(xué)、研合作，促進(jìn)了科研成果的轉(zhuǎn)化，促進(jìn)了社會(huì)生產(chǎn)力的提高，促進(jìn)了高校培養(yǎng)創(chuàng)新人才，促進(jìn)了高校人才培養(yǎng)模式的改革，同時(shí)，為高校的發(fā)展做了必要的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充。但是我們也必須看到，在校辦產(chǎn)業(yè)發(fā)展的過(guò)程中存在的問(wèn)題。比如：產(chǎn)業(yè)內(nèi)部控制體系不夠健全，內(nèi)部財(cái)務(wù)管理不到位；校辦企業(yè)與高等學(xué)校之間的產(chǎn)權(quán)關(guān)系不明晰；違反國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，違規(guī)投資；個(gè)別人員營(yíng)私舞弊，非法轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等。因此，高校內(nèi)審部門(mén)應(yīng)該重視校辦產(chǎn)業(yè)的監(jiān)管和服務(wù)，其目的是糾正校辦產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的錯(cuò)誤，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高經(jīng)濟(jì)效益，還要考量校辦產(chǎn)業(yè)在服務(wù)人才培養(yǎng)、促進(jìn)科學(xué)技術(shù)發(fā)展等發(fā)面發(fā)揮的作用，同時(shí)，對(duì)校辦產(chǎn)業(yè)提供咨詢(xún)服務(wù)，提出實(shí)質(zhì)性的整改提高建議，為學(xué)校、產(chǎn)業(yè)管理部門(mén)、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策提供信息服務(wù)。

1.5 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

前些年，隨著高校招生的擴(kuò)大，高校規(guī)模不斷擴(kuò)張，而近年來(lái)，連續(xù)的生源數(shù)量的下降，按照現(xiàn)行的經(jīng)費(fèi)政策，基建風(fēng)險(xiǎn)、貸款風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及各種可能存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)已成為高校進(jìn)一步發(fā)展過(guò)程中的地雷，如何處理好學(xué)校改革、發(fā)展、穩(wěn)定的關(guān)系，也已成為各高校、高校管理部門(mén)、乃至國(guó)家普遍關(guān)注的問(wèn)題。因此，引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)高校而言，具有十分重要的意義。高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該站在學(xué)校的高度，根據(jù)高校的發(fā)展目標(biāo)，規(guī)劃整體的審計(jì)戰(zhàn)略，將重點(diǎn)定位于校領(lǐng)導(dǎo)直接關(guān)心或?qū)W?？赡苡龅降闹卮箫L(fēng)險(xiǎn)，借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式中的審計(jì)程序，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，構(gòu)建高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，將具有重要影響的風(fēng)險(xiǎn)確定為審計(jì)重點(diǎn)［3］。針對(duì)已識(shí)別出的重要風(fēng)險(xiǎn)，測(cè)試并評(píng)價(jià)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度，確定在現(xiàn)有體系下無(wú)法預(yù)防和控制的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，再通過(guò)進(jìn)一步評(píng)估其程度以確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，主要包括風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)回避四類(lèi)。

1.6 資源績(jī)效審計(jì)

在教育大眾化的形勢(shì)下，教育經(jīng)費(fèi)往往不能充足供給，由國(guó)家提供的教育經(jīng)費(fèi)和高校辦學(xué)實(shí)際需要之間的供需矛盾也日益突出。但是，部分高校由于對(duì)自身事業(yè)定位不明確，缺乏科學(xué)合理的發(fā)展規(guī)劃和計(jì)劃，存在著很多隱性的資金使用效率低下的現(xiàn)象，比如：設(shè)備重復(fù)購(gòu)置，盲目購(gòu)置，長(zhǎng)期閑置不用；所購(gòu)設(shè)備質(zhì)量低劣，不能正常使用；基本建設(shè)及修繕工程，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，設(shè)計(jì)不合理，反復(fù)拆建。因此，開(kāi)展高?？?jī)效審計(jì)，保障高校的教育資源和資金使用的經(jīng)濟(jì)性、合理性、有效性，將成為高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)轉(zhuǎn)變職能、體現(xiàn)自身價(jià)值的必然要求。要完善高校績(jī)效審計(jì)制度，建立操作性較強(qiáng)的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不僅要考慮所投資金的經(jīng)濟(jì)效益，還應(yīng)考慮取得的社會(huì)效益。對(duì)績(jī)效審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤檢查，通過(guò)跟蹤，督促被審計(jì)單位落實(shí)審計(jì)建議和意見(jiàn)，發(fā)揮績(jī)效審計(jì)的作用。重視績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，實(shí)行績(jī)效審計(jì)結(jié)果問(wèn)責(zé)制，將績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果與經(jīng)費(fèi)投入方向、資金支持重點(diǎn)、責(zé)任人的工作業(yè)績(jī)考核相掛鉤，促使高校資源的合理配置和有效使用。

2 發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)職能的建議

2.1 更新內(nèi)部審計(jì)的理念

由于受到原有審計(jì)理念的制約，對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)的重要意義缺乏全面的理解，狹隘地認(rèn)為高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是國(guó)家審計(jì)的一部分，是政府管理部門(mén)的代言人，主要是監(jiān)督管理與維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，從而忽視了本身應(yīng)該具有的管理和服務(wù)等職能。為適應(yīng)當(dāng)前高校審計(jì)工作的要求，需要新的審計(jì)理念來(lái)指導(dǎo)內(nèi)審工作，主要有：監(jiān)督職能轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)職能、指正錯(cuò)誤轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂圃u(píng)價(jià)、事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿瘫O(jiān)控、并強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。

2.2 確保內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”

獨(dú)立性是指不存在威脅客觀(guān)性的一些重大利益沖突。高校內(nèi)審部門(mén)是高校內(nèi)部管理的機(jī)構(gòu)，稱(chēng)為審計(jì)處、科、室；在業(yè)務(wù)上受到國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、上級(jí)主管部門(mén)的指導(dǎo)；在行政上，一部分高校將審計(jì)部門(mén)與學(xué)校辦公室、采購(gòu)處等部門(mén)合署辦公。這種上下關(guān)系、內(nèi)外聯(lián)系無(wú)法確保審計(jì)工作的獨(dú)立性。獨(dú)立性的欠缺會(huì)影響到審計(jì)工作及其審計(jì)結(jié)論所具有的客觀(guān)性，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)功能的失效。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該在是本單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下，應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部管理制度，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向單位主要負(fù)責(zé)人報(bào)告。

2.3 提高審計(jì)人員的素質(zhì)

我國(guó)高校的內(nèi)部審計(jì)人員，從專(zhuān)業(yè)背景而言，主要是財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)，知識(shí)結(jié)構(gòu)比較單一，缺少教育、計(jì)算機(jī)技術(shù)、工程、法律、稅務(wù)等方面的知識(shí)。從人員數(shù)量而言，往往是最精簡(jiǎn)的。面對(duì)新形勢(shì)下的審計(jì)工作，審計(jì)人員不僅應(yīng)重視專(zhuān)業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和后續(xù)教育，不斷進(jìn)行知識(shí)更新，而且要了解高校自身改革發(fā)展的新目標(biāo)、新舉措，圍繞學(xué)校的中心工作，將理論知識(shí)與審計(jì)實(shí)務(wù)相結(jié)合，不斷提高個(gè)人整體素質(zhì)，使自己不僅恪守職業(yè)道德，還要廉潔自律，愛(ài)崗敬業(yè)。高校應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，把其建設(shè)成為“一專(zhuān)多能”的復(fù)合型人員隊(duì)伍，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，更好地為學(xué)校發(fā)展服務(wù)。

2.4 優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)的方式

當(dāng)前，高校內(nèi)部審計(jì)的信息化程度普遍不高，無(wú)法適應(yīng)日趨增加的工作任務(wù)的形勢(shì)，難以發(fā)揮信息技術(shù)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的推動(dòng)力。事實(shí)上，現(xiàn)代信息技術(shù)已經(jīng)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)產(chǎn)生了十分重要的影響，并滲透到了高校內(nèi)部審計(jì)的方式上。各類(lèi)計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)核算、輔助審計(jì)工具以及輔助技術(shù)大量涌現(xiàn)，而且有些已經(jīng)比較成熟，徹底革新了審計(jì)方法和審計(jì)模式。由此，高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該由手工方式向計(jì)算機(jī)審計(jì)方式發(fā)展，以提高內(nèi)審工作的效率性、審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可信性。

總之，隨著高校改革和發(fā)展的不斷推進(jìn)，高校管理層應(yīng)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。同時(shí)，肩負(fù)著高?！敖?jīng)濟(jì)衛(wèi)士”使命的高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)該明確工作職能，不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮為學(xué)校發(fā)展保駕護(hù)航的服務(wù)職責(zé)。

［1］中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì).高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南［J］.審計(jì)文摘，2009（10）：106－107.

［2］張美蘭.高校合同審計(jì)審簽思考［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011（22）：101－102.

［3］馬志宏.高校風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究 ［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011（8）：61－63.

［4］許志軍.基于系統(tǒng)控制視角的高校監(jiān)察審計(jì)職能［J］.合作經(jīng)濟(jì)與科技，2012（4）：87－88.

［5］祝令娥.淺談高校內(nèi)部審計(jì)［J］.中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2011（4）：193－194.