提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策思考

潘秀慶

摘要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，對于防范舞弊、減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：提高企業(yè)內(nèi)部控制有效性對策思考

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對于防范舞弊、減少損失，提高資本的獲利能力具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

1、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其內(nèi)涵和外延也會發(fā)生相應(yīng)的變化。當(dāng)前國內(nèi)外有關(guān)內(nèi)部控制的定義主要有：(1)1976年加拿大特許企業(yè)會計師協(xié)會在《審計推薦草案》中將其定義為：“內(nèi)部控制由組織體制的設(shè)計和企業(yè)管理人員制定的所有協(xié)調(diào)制度組成，就其實(shí)用方面而論，是為了取得確定的管理目標(biāo)，促進(jìn)企業(yè)的業(yè)務(wù)有秩序和有效的進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全、會計記錄的可靠和及時的提供準(zhǔn)確的財務(wù)資料。(2)1986年最高審計機(jī)關(guān)國際組織在第十二屆國際審計會議上發(fā)表的《總聲明》，對內(nèi)部控制作出了解釋：“內(nèi)部控制作為完整的財務(wù)和其它控制體系，包括組織結(jié)構(gòu)、方法程序和效果性，保證管理決策的貫徹，維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證會計記錄的準(zhǔn)確和完整，并提供及時的、可靠的財務(wù)和管理信息?！?3)1988年美國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的《審計準(zhǔn)則文告第55號》指出：“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序?！?4)我國財政部等五部委于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出：“內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。”基本規(guī)范自2009年7月1日起實(shí)施。

雖然各個國家對內(nèi)部控制的定義側(cè)重各有不同，但大體上均包括了四個基本方面：(1)保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行；(2)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整；(3)防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊；(4)保證企業(yè)會計資料的真實(shí)、完整。

2、企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的重要意義

實(shí)施內(nèi)部控制是企業(yè)生存與發(fā)展的需要。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)經(jīng)營管理中的許多關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如產(chǎn)品銷售、貨款回收、物資采購、款項(xiàng)支付等，都與企業(yè)內(nèi)部控制息息相關(guān)。從產(chǎn)品銷售和貨款回收環(huán)節(jié)看，若企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全，就會導(dǎo)致應(yīng)收賬款管理弱化和賬外債權(quán)的出現(xiàn)，甚至?xí)霈F(xiàn)企業(yè)內(nèi)外互相勾結(jié)，貪污、挪用、盜竊公款，非法占有企業(yè)的資金等情況，使企業(yè)造成不應(yīng)有的損失。從物資采購和款項(xiàng)支付環(huán)節(jié)看，如果缺乏有效的內(nèi)部約束監(jiān)督機(jī)制，將會導(dǎo)致?lián)]霍浪費(fèi)和企業(yè)財產(chǎn)損失，從而影響企業(yè)的生存和發(fā)展。

實(shí)施內(nèi)部控制是降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益的需要。降價成本，最關(guān)鍵的是要加強(qiáng)對成本事前、事中控制和事后分析，這些都屬于企業(yè)內(nèi)部控制的范疇。如果內(nèi)部控制不力，企業(yè)的產(chǎn)品成本較高，企業(yè)就會失去市場競爭力，從而難以取得好的經(jīng)濟(jì)效益。

實(shí)行內(nèi)部控制可使企業(yè)降低籌資成本和融資風(fēng)險，避免或有負(fù)債的產(chǎn)生。在融資活動中應(yīng)考慮融資規(guī)模、融資時間、融資方式、融資成本、企業(yè)財務(wù)結(jié)構(gòu)等因素，并對融資的可行性進(jìn)行分析，對融資過程還必須實(shí)行嚴(yán)格的內(nèi)部控制，以避免籌資失敗對企業(yè)造成的損失。

實(shí)行內(nèi)部控制可保證企業(yè)會計信息的真實(shí)和準(zhǔn)確。健全的內(nèi)部控制，可以保證企業(yè)會計信息的采集、歸類、記錄、匯總的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯誤與舞弊。反之，企業(yè)內(nèi)部控制失效，會導(dǎo)致會計信息失真，將嚴(yán)重影響正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，誤導(dǎo)投資人、債權(quán)人，影響國家的宏觀決策，并且會掩蓋企業(yè)的實(shí)際財務(wù)狀況，給企業(yè)決策帶來誤導(dǎo)，對企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動造成極為不利的影響。

3、內(nèi)部控制效果的因素

內(nèi)部控制制度中權(quán)力的量度界定程度，是影響企業(yè)內(nèi)部控制效果的因素之一。企業(yè)管理是一個復(fù)雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常進(jìn)行，合理授權(quán)是必然的。對于企業(yè)法人代表，既要保證其經(jīng)營決策的獨(dú)立性和權(quán)威性，又要保證其經(jīng)濟(jì)行為的效益性和廉潔性，權(quán)力的量度界定是關(guān)鍵的一環(huán)。一方面，授權(quán)無“度”，因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從外部壓力，直接制約內(nèi)控制度效能的發(fā)揮。另一方面，對內(nèi)控制度執(zhí)行人員的授權(quán)也有“度”的學(xué)問，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同授權(quán)，才能使內(nèi)控制度有效運(yùn)行，不然容易產(chǎn)生新的舞弊土壤。

管理者對內(nèi)部控制認(rèn)識不足，導(dǎo)致控制制度失效。具體表現(xiàn)在：(1)未建立內(nèi)部控制制度，或內(nèi)部控制制度不健全，導(dǎo)致缺乏明確的控制程序和標(biāo)準(zhǔn)。(2)雖然有內(nèi)部控制制度，而且也較為全面，但僅僅停留在紙上而不執(zhí)行、不落實(shí)，未能發(fā)揮有效作用。(3)企業(yè)內(nèi)部審計的職能未能有效發(fā)揮。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)普遍人員缺乏，不設(shè)立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或與財務(wù)部門重合，或雖然設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計制度不健全、業(yè)務(wù)不規(guī)范、人員素質(zhì)低，未能充分發(fā)揮作用。(4)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不能以身作則遵守有關(guān)控制規(guī)定，甚至濫用職權(quán)，逾越控制，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，內(nèi)部控制制度失效。從國內(nèi)外許多案例來看，內(nèi)部控制失效、會計信息失真的癥結(jié)點(diǎn)主要在于管理層。因此，管理層對內(nèi)部控制的態(tài)度是決定內(nèi)部控制是否有效的關(guān)鍵。

公司治理結(jié)構(gòu)不完善，影響內(nèi)部控制效能的發(fā)揮。在我國企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，控股股東往往操縱了公司的股東大會、董事會和監(jiān)事會。在這種情況下，股東大會對財務(wù)報告的約束就顯得很弱。董事會中大多是控股股東代表，而且絕大多數(shù)又是企業(yè)的管理者，存在明顯的“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象，關(guān)鍵人常常集控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)于一身，并有較大的任意權(quán)力。監(jiān)事會成員往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者是上下級關(guān)系，對董事和經(jīng)理的監(jiān)督作用有限，加上專業(yè)知識缺乏，結(jié)果往往流于形式，難以發(fā)揮作用。

內(nèi)部控制可能因控制人員的熟練程度、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。企業(yè)內(nèi)部控制的中心是財務(wù)會計控制，承擔(dān)內(nèi)控職責(zé)的主要是會計人員。因此，財務(wù)會計人員要真正能擔(dān)當(dāng)內(nèi)部控制的重任，更新知識、提高操作就顯得刻不容緩。如上所述，科學(xué)的內(nèi)控制度，是對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務(wù)會計的工作范疇，大大超過了財務(wù)會計的知識領(lǐng)域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機(jī)械、生產(chǎn)等多方面知識的融合，沒有相應(yīng)的知識支持，內(nèi)部控制不可能完全到位。同時，企業(yè)在經(jīng)常變化的環(huán)境中，隨著經(jīng)營策略的調(diào)整，以及預(yù)料不到的因素，也導(dǎo)致原有的內(nèi)部控制削弱或失效。另外，信息技術(shù)的高速發(fā)展與普遍應(yīng)用，也會給企業(yè)內(nèi)部控制提出新的問題與挑戰(zhàn)。

4、企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策思考

完善管理體系，建立嚴(yán)密的相互牽制制度。內(nèi)部控制是與其他一些重要的管理理念結(jié)合在一起的一套全面的管理模式。具體應(yīng)該包括三個層次：第一層次是負(fù)責(zé)“產(chǎn)供銷”的人員在于從事業(yè)務(wù)時，必須經(jīng)過具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的控制環(huán)節(jié)方能完成。第二層次是加強(qiáng)會計監(jiān)督。即通過會計部門對各個崗位的各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，加強(qiáng)監(jiān)控防線，以堵塞漏洞。第三層次是成立內(nèi)部審計部門，負(fù)責(zé)對企業(yè)的經(jīng)營情況、經(jīng)營者離任、重大舉報等進(jìn)行審計，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)由審計委員會直接領(lǐng)導(dǎo)，并向董事會和審計委員會報告工作，從而增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性。

找好控制點(diǎn)，將內(nèi)部管理控制作為發(fā)展重點(diǎn)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)控制度，不僅對企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面實(shí)行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動全面置于經(jīng)濟(jì)監(jiān)控之中，而且得對企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實(shí)行重點(diǎn)控制。面的控制與點(diǎn)的控制有機(jī)結(jié)合，內(nèi)部控制才能發(fā)揮良好的效益。那么，在實(shí)施辦法企業(yè)內(nèi)部控制時，如何找到控制點(diǎn)，通過點(diǎn)的控制達(dá)到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認(rèn)真對待的問題。筆者認(rèn)為，企業(yè)控制的點(diǎn)應(yīng)該在三個位置上：一是資金。對企業(yè)資金籌資、調(diào)度、使用、分配等實(shí)行嚴(yán)格控制，防止資金進(jìn)入體外循環(huán)。二是成本費(fèi)用。對企業(yè)的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)管，防止出現(xiàn)舞弊行為。三是權(quán)力使用。對企業(yè)各經(jīng)營環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控，防止權(quán)力濫用，造成經(jīng)濟(jì)損失。

進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。一是大力提高外部獨(dú)立董事的比重，吸收經(jīng)濟(jì)、法律和會計專家參與企業(yè)重大事項(xiàng)的決策，增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性，避免外部董事的“花瓶”角色。但同時也應(yīng)保證經(jīng)理層正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，防止制衡過度。二是在董事會下設(shè)立主要由外部董事會組成的審計委員會，對公司管理層及財務(wù)報告過程進(jìn)行監(jiān)督。從公司治理結(jié)構(gòu)上消除“內(nèi)部人控制”的現(xiàn)象。

控制手段上應(yīng)以風(fēng)險管理為主。有些企業(yè)在建立內(nèi)部控制體系時，不辨析和評估本企業(yè)的現(xiàn)實(shí)和潛在風(fēng)險，也不根據(jù)風(fēng)險的嚴(yán)重程度、發(fā)生頻率及其損失規(guī)模決定可接受的控制成本，而是單純追求減少控制程序、簡化控制措施、提高控制效率，這種“偷工減料”的內(nèi)部控制體系，既不能實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險的控制效果，也不符合成本效益原則的固有涵義。企業(yè)應(yīng)在經(jīng)營過程中加強(qiáng)風(fēng)險管理，設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理風(fēng)險的機(jī)制，如在董事會付下設(shè)風(fēng)險評估委員會，以確認(rèn)不同的風(fēng)險因素，并確立風(fēng)險因素的重要程度。

建立良好的信息溝通系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)財務(wù)管理信息化與企業(yè)內(nèi)部控制的有效銜接。良好的信息溝通系統(tǒng)可使企業(yè)及時掌握營運(yùn)情況，提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息，并在有關(guān)部門與人員之間進(jìn)行溝通。在內(nèi)控管理過程中，只有將財務(wù)信息系統(tǒng)與物流、業(yè)務(wù)流、人力資源系統(tǒng)等其他子系統(tǒng)列縫連接，才能有效地發(fā)揮內(nèi)控作用。目前國內(nèi)許多大、中型企業(yè)基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理過程，企業(yè)的內(nèi)部控制也實(shí)現(xiàn)了計算機(jī)化，使用統(tǒng)一規(guī)范的財務(wù)軟件，共享信息資源，既減少了人為因素對內(nèi)部控制的影響，又提高了工作效率。

加強(qiáng)職業(yè)道德教育和人員培訓(xùn)，不斷提高各級內(nèi)控人員的業(yè)務(wù)熟練程度。各級控制人員的素質(zhì)和業(yè)務(wù)熟練程度，直接影響內(nèi)部控制執(zhí)行的效果。財務(wù)會計工作是公司管理的中心環(huán)節(jié)，公司的產(chǎn)、供、銷、人、財、物等幾乎全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)過會計環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)為會計信息，所以財務(wù)人員是最適合的內(nèi)部控制執(zhí)行者。因此，提高財務(wù)人員的水平也變成了公司的當(dāng)務(wù)之急。首先，重視財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更新知識，提高業(yè)務(wù)水平和實(shí)際操作能力。其次，應(yīng)提高財會人員的職業(yè)道德水平，使其能夠經(jīng)受住種種誘惑。強(qiáng)化財會人員的法紀(jì)政紀(jì)、反腐倡廉觀念，增強(qiáng)自己約束能力。

參考文獻(xiàn)

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