冶金建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃

王北虹

中國(guó)二十二冶集團(tuán)有限公司

冶金建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃

王北虹

中國(guó)二十二冶集團(tuán)有限公司

隨著我國(guó)稅收法規(guī)及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，冶金建筑施工企業(yè)成為營(yíng)業(yè)稅納稅的主體之一，其應(yīng)納稅額是按照營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算繳納的，而冶金建筑施工企業(yè)的納稅數(shù)額很大,相應(yīng)地加大了其建筑成本,不利于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益,因此,稅收籌劃就顯得尤為重要，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前稅法有關(guān)規(guī)定和冶金建筑施工企業(yè)的現(xiàn)狀，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行籌劃。

冶金建筑施工企業(yè)納稅籌劃；問(wèn)題

1 稅務(wù)籌劃的含義及原則

1.1 穩(wěn)健性原則。任何納稅人要想在企業(yè)財(cái)務(wù)安全的前提下取得最大的經(jīng)濟(jì)收益，都必須權(quán)衡節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)和節(jié)稅利益之間的關(guān)系，節(jié)稅的利益越大風(fēng)險(xiǎn)就越大，各種節(jié)稅的預(yù)期方案都有一定的風(fēng)險(xiǎn)，比如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅制風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)等，所以權(quán)衡好二者之間的關(guān)系對(duì)冶金施工企業(yè)的創(chuàng)效有著非常重要的意義。

1.2 合法性原則。稅務(wù)籌劃中必須要嚴(yán)格遵守的原則是遵紀(jì)守法，任何個(gè)人和企業(yè)都不得在違反法律的前提下進(jìn)行稅務(wù)籌劃的活動(dòng)。盡量少繳納稅款是每個(gè)企業(yè)都有的想法，但是只有在法律的框架下企業(yè)才能充分地享有各種權(quán)利。

1.3 節(jié)約性原則。稅務(wù)籌劃可以選擇低稅負(fù)，節(jié)約稅務(wù)支出，方法越簡(jiǎn)單越好，越容易操作越好。如可以延遲納稅時(shí)間等方法，但是，與此同時(shí)一定會(huì)耗費(fèi)一定的財(cái)人力、財(cái)力、物力，所以稅務(wù)籌劃應(yīng)盡量節(jié)約籌劃成本，從而提高冶金企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)。

1.4 財(cái)務(wù)利益最大化原則。稅務(wù)籌劃的目的就是可支配財(cái)務(wù)利潤(rùn)最大化，就是要使納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化，使企業(yè)不能盲目地繳稅納稅，同時(shí)還要考慮納稅人綜合經(jīng)濟(jì)效益的最大化，應(yīng)該認(rèn)真做好預(yù)期的節(jié)稅方案。

2 冶金建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅影響因素分析

2.1 關(guān)于營(yíng)業(yè)稅納稅影響分析

按照我國(guó)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定可知，冶金施工企業(yè)應(yīng)該繳付數(shù)量多少應(yīng)該依據(jù)營(yíng)業(yè)額計(jì)算，冶金建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅一般發(fā)生在工程借款的當(dāng)天，當(dāng)合同款項(xiàng)一定的前提下，冶金建筑施工企業(yè)就該項(xiàng)工程所需要發(fā)生的納稅金額是固定不變的。無(wú)論施工企業(yè)財(cái)務(wù)以怎樣的方式進(jìn)行結(jié)算款項(xiàng)，確定企業(yè)收入。因此，施工企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)方法就成為了營(yíng)業(yè)稅籌劃的關(guān)鍵性因素，就是建筑業(yè)的營(yíng)業(yè)稅納稅額一般發(fā)生在工程借款的當(dāng)天。冶金施工企業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅籌劃主要是為了盡量的推遲企業(yè)對(duì)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，延緩納稅。

2.2 所得稅納稅影響分析

納稅籌劃的核心是企業(yè)所得稅。就納稅籌劃這一方面來(lái)說(shuō)，冶金施工企業(yè)可以從以下幾項(xiàng)會(huì)下計(jì)政策入手探尋如何減少納稅數(shù)額，最終延緩納稅款項(xiàng)。

這一部分首先要確認(rèn)冶金建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與繳納所得稅之間是成正比例增長(zhǎng)的；其次,選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法；第三,合理估算固定資產(chǎn)成本；第四,調(diào)整資本結(jié)構(gòu)；第五，減少施工企業(yè)扣除的項(xiàng)目支出，加強(qiáng)管理。第六，選擇有利于冶金施工企業(yè)發(fā)展的企業(yè)所得稅繳納方式。

3 冶金建筑企業(yè)納稅籌劃的相關(guān)策略

3.1 土地增值稅的籌劃策略

土地增值稅是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)承擔(dān)的非常重要的稅種之一，土地增值稅各個(gè)級(jí)別的稅收差別較大，為超率累進(jìn)稅率，因此土地增值稅具有廣闊的納稅籌劃空間。冶金建筑企業(yè)普遍關(guān)注對(duì)土地增值稅進(jìn)行納稅籌劃。土地增值稅具有較高的稅率，但稅負(fù)較重；對(duì)于土地增值稅納稅籌劃的基本思路為：控制增值額，根據(jù)土地增值稅自身稅種的特點(diǎn)，使冶金建筑企業(yè)適用于免稅或低稅率。土地增值稅稅率為四級(jí)超率累進(jìn)稅率，增值額越高，則使用越高的稅率，由于稅率從30%到60%不等，所以稅負(fù)較重。根據(jù)當(dāng)今稅法規(guī)定，如果增值額沒(méi)有超過(guò)20%，納稅人出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，可以免征建筑企業(yè)的土地增值稅。因此，在對(duì)冶金建筑企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中，可以使用較低的稅率，控制增值額，這樣可以減輕土地增值稅的稅負(fù)。

3.2 營(yíng)業(yè)稅的籌劃策略

要積極利用工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃。可以將營(yíng)業(yè)稅劃分為兩種不同的稅目，根據(jù)是否與施工單位簽訂工程承包合同，即建筑業(yè)和服務(wù)業(yè)。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅相關(guān)規(guī)定，營(yíng)業(yè)額為總承包款項(xiàng)減去轉(zhuǎn)包或分包給其他施工單位的款項(xiàng)后的余額。冶金建筑企業(yè)的總承包人如果將部分工程轉(zhuǎn)包或分包給其他施工單位，冶金工程承包企業(yè)承包建筑安裝的部分工程，如果工程承包企業(yè)與施工企業(yè)簽訂了相關(guān)的工程承包合同，都按照“建筑業(yè)”稅目3%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，無(wú)論工程承包企業(yè)是否參與具體的施工。如果冶金工程承包企業(yè)沒(méi)有與施工企業(yè)簽訂了相關(guān)的工程承包合同，都按照“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營(yíng)業(yè)稅，冶金建筑工程承包企業(yè)可以通過(guò)工程承包合同進(jìn)行納稅籌劃，無(wú)論工程承包企業(yè)是否參與具體的施工。而且簽訂工程承包合同可以使企業(yè)適用低稅率，納稅籌劃空間較大。

3.3 冶金建筑企業(yè)所得稅的籌劃策略

關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方式的納稅籌劃。存貨的計(jì)價(jià)方法有很多種，例如后進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及移動(dòng)平均法等等。一般在計(jì)價(jià)存貨發(fā)出成本過(guò)程中，通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)成本的影響來(lái)影響企業(yè)的應(yīng)納稅額。納稅籌劃的空間是有限的，在價(jià)格波動(dòng)不大或者穩(wěn)定的情況下，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對(duì)應(yīng)納稅額的影響較小，納稅籌劃的空間寬廣，存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)納稅額的影響是較大的。

關(guān)于各項(xiàng)準(zhǔn)備金的納稅籌劃。目前稅法沒(méi)有具體規(guī)定各項(xiàng)準(zhǔn)備金的扣除比例，從而增加計(jì)稅前的可扣除余額。在這樣的前提下，因?yàn)槟壳岸惙](méi)有具體規(guī)定各項(xiàng)準(zhǔn)備金的扣除比例，所以及時(shí)、靈活地計(jì)提各項(xiàng)準(zhǔn)備金，具體準(zhǔn)備金的方法有多種，列支的費(fèi)用不同，對(duì)所得稅的影響也不同，采用的計(jì)提準(zhǔn)備金的方法也不同，方法包括轉(zhuǎn)銷法、備抵法。

關(guān)于期間費(fèi)用的納稅籌劃。應(yīng)該注重合理分配管理費(fèi)用中的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用和廣告費(fèi)用，在對(duì)期間費(fèi)用進(jìn)行籌劃的過(guò)程中合理籌劃冶金建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間和籌建期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，發(fā)揮利息的杠桿作用等等，避免出現(xiàn)由于分配不合理導(dǎo)致稅負(fù)增加的現(xiàn)象。

關(guān)于成本費(fèi)用分?jǐn)偟募{稅籌劃。選擇不同的費(fèi)用分?jǐn)偡绞綍?huì)影響每年度的費(fèi)用攤銷額。費(fèi)用攤銷的方法包括不規(guī)則攤銷法和平均攤銷法以及實(shí)際計(jì)入法等。在虧損的年度，應(yīng)該考慮稅前彌補(bǔ)的程度，使得費(fèi)用攤銷讓企業(yè)支付最低的稅負(fù)；在享受優(yōu)惠政策的年度，應(yīng)選擇能避免成本費(fèi)用的抵稅作用與優(yōu)惠政策相抵消的分?jǐn)偡椒?；在獲利的年度，應(yīng)該加大費(fèi)用的攤銷。

4 冶金施工企業(yè)納稅籌劃可能產(chǎn)生的問(wèn)題

作為冶金施工企業(yè)要看到在籌劃過(guò)程中將可能會(huì)產(chǎn)生的一系列不穩(wěn)定因素，不能只關(guān)注納稅籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)意義。不能只關(guān)注納稅籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，同時(shí)也要看到在籌劃過(guò)程中將可能會(huì)產(chǎn)生的一系列不穩(wěn)定因素 第一，納稅籌是分環(huán)節(jié)、分步驟完成的，冶金施工企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的過(guò)程中必須要明確不同稅種間的相互影響關(guān)系，最終做出對(duì)企業(yè)有利的決策。其次，施工企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的目的是為了減少納稅支出，如果企業(yè)沒(méi)有籌劃得當(dāng)將會(huì)給企業(yè)帶來(lái)諸多問(wèn)題。但是，作為企業(yè)應(yīng)該在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)權(quán)衡輕重，從全局利益出發(fā)，保證冶金施工企業(yè)能夠安全生產(chǎn)的前提下，以成本效益為原則進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)總的稅負(fù)降低，則可以采用此方案，反之，則不能采用。

5 結(jié)語(yǔ)

納稅籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)基本權(quán)利，隨著新稅收法規(guī)的完善以及出臺(tái)，冶金建筑施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃空間逐步降低?？傮w來(lái)看，冶金建筑施工企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅務(wù)籌劃主要是圍繞將高納稅義務(wù)轉(zhuǎn)化為延期納稅和低納稅義這兩個(gè)思路來(lái)進(jìn)行的。在稅務(wù)籌劃的過(guò)程中，還應(yīng)該以系統(tǒng)的觀點(diǎn)來(lái)精心安排，妥善籌劃，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)及目標(biāo)，提高冶金施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力堅(jiān)持不懈地將納稅籌劃進(jìn)行下去，從而為冶金施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供便利。

[1]顧運(yùn)菁.建筑施工企業(yè)納稅籌劃所涉及的問(wèn)題分析.東方企業(yè)文化，2012（1）

[2]冉艷輝.建筑施工企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃.中國(guó)商界，2010（10）

10.3969/j.issn.1001-8972.2012.12.150