基于沙盤模擬經(jīng)營的財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課教學(xué)研究

鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院 閆本宗

基于沙盤模擬經(jīng)營的財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課教學(xué)研究

鄭州升達(dá)經(jīng)貿(mào)管理學(xué)院 閆本宗

幾乎所有的商業(yè)決策都暗含有財(cái)務(wù)意義，因此財(cái)務(wù)管理在工商管理類學(xué)科中的地位非常重要。經(jīng)過長期的發(fā)展，目前財(cái)務(wù)管理課的理論教學(xué)，通過教學(xué)方法的創(chuàng)新及將財(cái)務(wù)案例引入課堂，教學(xué)效果有了明顯提高。但是，財(cái)務(wù)管理是一門實(shí)踐性也很強(qiáng)的課程，理論學(xué)習(xí)的出色并不代表實(shí)踐能力就強(qiáng)，這就使得學(xué)生不能綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)理論進(jìn)行相應(yīng)決策，學(xué)校的培養(yǎng)結(jié)果和社會需求方面存在脫節(jié)。因此，培養(yǎng)學(xué)生的實(shí)戰(zhàn)技能是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理教學(xué)中亟需解決的問題，財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課便應(yīng)運(yùn)而生。早在20世紀(jì)中葉，美國哈佛大學(xué)經(jīng)過長期研究就已經(jīng)表明：財(cái)商提高的最有效方法是實(shí)踐。財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課程以提高學(xué)生實(shí)踐能力和創(chuàng)新能力為目的，讓學(xué)生不僅僅通曉財(cái)務(wù)理論，更要善于綜合運(yùn)用財(cái)務(wù)理論解決現(xiàn)實(shí)問題。由于經(jīng)費(fèi)緊張、實(shí)習(xí)單位不愿意接收等原因，在校生校外實(shí)習(xí)的機(jī)會很少，這就迫使學(xué)校必須把校內(nèi)實(shí)踐作為對學(xué)生實(shí)習(xí)培訓(xùn)的主戰(zhàn)場。結(jié)合教學(xué)工作實(shí)踐，筆者以ERP沙盤模擬經(jīng)營為基礎(chǔ)談?wù)勜?cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課的課程體系建設(shè)。

一、財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課課程簡介

管理大師德魯克說：“管理是一種實(shí)踐，其本質(zhì)不在于“知”而在于“行”；其驗(yàn)證不在于邏輯，而在于成果；其唯一權(quán)威就是成就?！边@種以成就為導(dǎo)向，追求卓有成效的工作效果的學(xué)習(xí)只能通過實(shí)踐才能感悟和積累。財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課就是以沙盤模擬實(shí)訓(xùn)為載體，通過仿真模擬企業(yè)經(jīng)營，讓學(xué)生在游戲般的環(huán)境中，重新認(rèn)識所學(xué)的書本知識，重塑自己的知識結(jié)構(gòu)。

（一）教學(xué)工具 財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課的課程體系可以用ERP沙盤系列實(shí)訓(xùn)為基礎(chǔ)來構(gòu)建的，是由教學(xué)軟件和沙盤模擬教具組成。教學(xué)軟件包括手工沙盤）和電子沙盤，前者主要用于體驗(yàn)企業(yè)經(jīng)營流程、體會“透過財(cái)務(wù)看經(jīng)營”的觀念；后者主要訓(xùn)練如何從戰(zhàn)略規(guī)劃到戰(zhàn)略執(zhí)行的各個層面理性運(yùn)作企業(yè)。手工沙盤和電子沙盤結(jié)合在一起可以訓(xùn)練學(xué)生從發(fā)現(xiàn)問題、體驗(yàn)經(jīng)營到理性創(chuàng)業(yè)經(jīng)營的技能，可以讓學(xué)生的能力從不同的方面得到提高，兩者之間有一個遞進(jìn)深化的過程，符合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律。沙盤模擬教具主要包括沙盤盤面、貨幣、原料幣、生產(chǎn)線等教具，還包括一些監(jiān)控表單。無論是手工沙盤還是電子沙盤，都要求學(xué)生必須有盤面操作，以提高學(xué)生的體驗(yàn)效果。監(jiān)控表單主要用于手工沙盤，因?yàn)槭止ど潮P學(xué)生作弊的機(jī)會比較多，為了給全體學(xué)生營造一個公平的經(jīng)營環(huán)境，必要的監(jiān)控措施是不可或缺的。

（二）課程內(nèi)容 本課程的基礎(chǔ)背景設(shè)定為一家生產(chǎn)型企業(yè)，將學(xué)生分成若干個團(tuán)隊(duì)，每個團(tuán)隊(duì)由4～6名學(xué)生組成，每個團(tuán)隊(duì)各代表一個處于相同經(jīng)營環(huán)境下的虛擬企業(yè)。在實(shí)訓(xùn)中，每個團(tuán)隊(duì)的成員分別擔(dān)任企業(yè)的總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)、營銷總監(jiān)、生產(chǎn)總監(jiān)、供應(yīng)總監(jiān)等。模擬經(jīng)營分兩階段進(jìn)行：在第一階段（手工沙盤），各團(tuán)隊(duì)在相同的起點(diǎn)經(jīng)營一家擁有一定資產(chǎn)、銷售良好、資金充裕的企業(yè)，用兩到三天的時間連續(xù)從事6個會計(jì)年度的經(jīng)營活動；在第二階段（電子沙盤），給各團(tuán)隊(duì)分配相同的創(chuàng)業(yè)資金，在相同的市場環(huán)境中，連續(xù)從事6個會計(jì)年度的創(chuàng)業(yè)經(jīng)營活動。兩個階段都要求學(xué)生通過直觀的企業(yè)沙盤，模擬企業(yè)實(shí)際運(yùn)行狀況，并要求學(xué)生在每年末提交當(dāng)年的財(cái)務(wù)報表。實(shí)訓(xùn)內(nèi)容涉及企業(yè)整體戰(zhàn)略、產(chǎn)品研發(fā)、市場開拓、財(cái)務(wù)管理、團(tuán)隊(duì)協(xié)作等多個方面。學(xué)生在經(jīng)營企業(yè)過程中將遇到各種典型問題，學(xué)生也可以把平日學(xué)習(xí)中尚存疑問的理論帶到實(shí)訓(xùn)中解決，通過自己嘗試企業(yè)經(jīng)營的各項(xiàng)決策，這些問題都能夠直接看到結(jié)果或得到解答。

二、財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課課程構(gòu)建

開設(shè)財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課的目的是解決財(cái)務(wù)管理課實(shí)踐難的困境，在財(cái)務(wù)理論和實(shí)踐之間架起一座橋梁。以沙盤模擬經(jīng)營為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課采用的是一種互動式體驗(yàn)教學(xué)方式，讓學(xué)生通過直觀的沙盤操作，體驗(yàn)企業(yè)運(yùn)營流程、感受企業(yè)財(cái)物增加變化，是一種真正的以“學(xué)生學(xué)為主，教師教為輔”的教學(xué)培養(yǎng)模式。財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課是以企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)為基礎(chǔ)構(gòu)建的，整個課程體系如圖1所示。

圖1 企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)

（一）企業(yè)戰(zhàn)略管理 由于企業(yè)資源的稀缺性，在一定時間內(nèi)，企業(yè)只能做有限的事，因此企業(yè)管理目標(biāo)一定要明確。如果目標(biāo)定位不合理則會帶來某些缺陷；如果目標(biāo)太簡單，那么任何一成不變的戰(zhàn)略都能夠獲得成功；如果目標(biāo)本身太模糊，那么它至多只是一些表面化的生存或成長目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的手段是企業(yè)戰(zhàn)略，包括產(chǎn)品戰(zhàn)略、市場戰(zhàn)略、競爭營銷戰(zhàn)略及資金運(yùn)用戰(zhàn)略等，良好的戰(zhàn)略應(yīng)該能夠傳遞企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。在本實(shí)訓(xùn)課程體系中，每個團(tuán)隊(duì)都有4種產(chǎn)品、5種市場可以選擇。每個團(tuán)隊(duì)都要面臨研發(fā)哪些產(chǎn)品、開拓哪些市場的戰(zhàn)略選擇，是有選擇地投資部分產(chǎn)品及部分市場還是全面鋪開；在營銷方面，是努力成為市場領(lǐng)導(dǎo)者還是市場追隨者；企業(yè)可以選擇的融資方式有長、短期貸款，高利貸及應(yīng)收款貼現(xiàn)等，企業(yè)計(jì)劃采用怎樣的融資策略等等。這些問題都需要學(xué)生自己做出戰(zhàn)略選擇，讓學(xué)生學(xué)會用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)的業(yè)務(wù)和經(jīng)營，保證業(yè)務(wù)與戰(zhàn)略的一致。

（二）企業(yè)投資管理 在產(chǎn)品、市場戰(zhàn)略選擇后，依據(jù)企業(yè)的銷售預(yù)測數(shù)據(jù)，在“以銷定產(chǎn)”的指引下，企業(yè)就需要為滿足銷售需求進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)投資，形成有效的生產(chǎn)能力。在投資過程中，企業(yè)至少有三方面的問題需要注意：一是要確定投資規(guī)模，以確保不造成資產(chǎn)閑置及緊張，獲取最佳的投資效益；二是要通過投資方向和投資方式的選擇，來確定合理的投資結(jié)構(gòu)，以提高投資報酬率、降低投資風(fēng)險；三是要時刻關(guān)注客戶消費(fèi)需求的變化，如產(chǎn)品需求數(shù)量及品種的變化、產(chǎn)品質(zhì)量及環(huán)境認(rèn)證方面的需求變化等。具體到財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課程而言，投資方面主要涉及廠房、生產(chǎn)線及產(chǎn)品質(zhì)量和環(huán)境認(rèn)證方面。每個團(tuán)隊(duì)都有大、小兩個廠房可供選擇，是租廠房還是買廠房完全是根據(jù)本企業(yè)經(jīng)營需要而定；生產(chǎn)線有4種選擇，分別是手工線、半自動線、全自動線和柔性線，其購置成本、靈活性及生產(chǎn)效率均不相同；與產(chǎn)品相關(guān)的認(rèn)證主要有ISO9000質(zhì)量認(rèn)證和ISO14000環(huán)境認(rèn)證。企業(yè)投資的目的是獲得企業(yè)價值的最大化，但投資都是面向未來的決策，充滿了不確定性，高收益的投資機(jī)會往往也伴隨著巨大的風(fēng)險。這就要求學(xué)生一定要會運(yùn)用“風(fēng)險—報酬均衡”的原理來正確處理每一項(xiàng)投資。

（三）企業(yè)融資管理 企業(yè)的經(jīng)營過程實(shí)質(zhì)上就是資金的循環(huán)過程，即財(cái)務(wù)活動，它表現(xiàn)為一個周而復(fù)始的周轉(zhuǎn)過程。財(cái)務(wù)活動中有兩類資金需求必須得到滿足：一是企業(yè)正常的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)的資金需求；二是企業(yè)投資發(fā)展的資金需求。這就要求企業(yè)必須籌措相應(yīng)數(shù)額的資金，來滿足生產(chǎn)經(jīng)營和擴(kuò)大規(guī)模的需要。財(cái)務(wù)活動中，企業(yè)未來財(cái)務(wù)和競爭業(yè)績對企業(yè)的未來融資有很大影響。任何一個金融企業(yè)都具有“嫌貧愛富”的思想，一個財(cái)務(wù)表現(xiàn)很好、發(fā)展?jié)摿Υ蟮钠髽I(yè)總能受到金融企業(yè)的青睞。在本課程體系中，每個團(tuán)隊(duì)在經(jīng)營中無論是新建廠房、增加設(shè)備，還是引進(jìn)技術(shù)、改進(jìn)設(shè)備，都會發(fā)生融資動機(jī)?？梢赃x擇的融資方式有短期、長期貸款，急需資金時還可以把廠房、應(yīng)收款進(jìn)行貼現(xiàn)，甚至可以借高利貸。由于受權(quán)益的影響，企業(yè)可用的長、短期借款都有一定的限制，預(yù)算和經(jīng)營業(yè)績不好時往往需要貼現(xiàn)。學(xué)生決策時一定要把握好貸款的時機(jī)和貸款的金額，還要注意長、短貸的比例問題；由于貼現(xiàn)費(fèi)用及高利貸的利息都比較高，選擇這些融資方式的小組往往會陷入財(cái)務(wù)狀況的惡性循環(huán)。

（四）企業(yè)生產(chǎn)與運(yùn)營管理 根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略，在做好企業(yè)投資、融資規(guī)劃之后就需要進(jìn)行生產(chǎn)與運(yùn)作管理，供（應(yīng)）、（生）產(chǎn)、銷（售）三者之間存在著相互依存、密不可分的協(xié)調(diào)關(guān)系，供產(chǎn)銷的平衡（MPS）是企業(yè)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。根據(jù)ERP的管理思想，供產(chǎn)銷平衡必須要做到充分運(yùn)用企業(yè)可利用資源達(dá)到銷售企業(yè)產(chǎn)品的目的，即銷售驅(qū)動生產(chǎn)與采購。在本課程體系中，首先，學(xué)生要進(jìn)行銷售預(yù)測，應(yīng)清楚的知道市場需要什么（企業(yè)賣什么，賣多少）；其次，根據(jù)企業(yè)的庫存信息、產(chǎn)品信息，做好企業(yè)物料需求計(jì)劃（MRP）；最后，根據(jù)物料需求計(jì)劃，安排企業(yè)的采購計(jì)劃（買什么）和生產(chǎn)計(jì)劃（做什么）。供產(chǎn)銷的理想狀態(tài)就是物料既不出現(xiàn)短缺，又不存在積壓，即達(dá)到物料的“零庫存”。該部分內(nèi)容表面上似乎與財(cái)務(wù)無關(guān)，實(shí)質(zhì)則不然，供產(chǎn)銷階段是資金運(yùn)動最關(guān)鍵的階段，企業(yè)是盈利還是虧損往往要看該階段資金的安排是否合理。在供產(chǎn)銷階段，學(xué)生更能體會到“資金系統(tǒng)”就如同是人體的“血液系統(tǒng)”，它像血液一樣深入到企業(yè)生產(chǎn)與運(yùn)營的各個層面。

（五）企業(yè)預(yù)算管理 實(shí)際上，圖1中所示的財(cái)務(wù)系統(tǒng)也可以看作是一個完整的預(yù)算過程，即為了實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，以數(shù)量和金額的形式，對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營、投資、融資等活動進(jìn)行詳細(xì)的計(jì)劃和具體的安排。預(yù)算既包括銷售、生產(chǎn)等經(jīng)營預(yù)算，也包括資產(chǎn)投資之類的專門決策預(yù)算，這些預(yù)算資料都需以貨幣金額的形式反映在財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)，最終形成企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)的預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。如果原本設(shè)想的各種場景發(fā)生了變化，預(yù)算就需要做相應(yīng)的調(diào)整，預(yù)算的最終目的就是無論經(jīng)營環(huán)境如何變化都要能保證以最小的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。這也要求企業(yè)在編制預(yù)算時要考慮到預(yù)算的彈性，即各種場景變化時的應(yīng)急機(jī)制能否作出快速反應(yīng)。企業(yè)預(yù)算管理既是該課程的重點(diǎn)也是難點(diǎn)，在教學(xué)過程中，許多經(jīng)營失敗的小組都是預(yù)算沒做好。預(yù)算沒做好的小組有兩個直接的后果，要么是經(jīng)營中困難重重、資金捉襟見肘，要么是陷入財(cái)務(wù)困境、不知不覺中就破產(chǎn)了，最終都后悔莫及。教學(xué)中，有些小組預(yù)算做的很精確，但是當(dāng)市場環(huán)境、經(jīng)營條件發(fā)生重大變化或經(jīng)營中操作失誤了，預(yù)算的調(diào)整往往讓其焦頭爛額、決策效率很低。

三、財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課能力拓展

《國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010-2020年）》中指出，當(dāng)前學(xué)生適應(yīng)社會和就業(yè)創(chuàng)業(yè)能力不強(qiáng)，創(chuàng)新型、實(shí)用型、復(fù)合型人才緊缺。為此，教育要優(yōu)化學(xué)生的知識結(jié)構(gòu)，豐富學(xué)生的社會實(shí)踐、強(qiáng)化學(xué)生的能力培養(yǎng)，應(yīng)著力提高學(xué)生的學(xué)習(xí)能力、實(shí)踐能力、創(chuàng)新能力，教育學(xué)生學(xué)會知識技能、學(xué)會動手動腦、學(xué)會生存生活、學(xué)會做人做事，促進(jìn)學(xué)生主動適應(yīng)社會，開創(chuàng)美好未來。為此，財(cái)務(wù)管理課的目標(biāo)就不僅僅是讓學(xué)生通曉財(cái)務(wù)理論和財(cái)務(wù)決策方法，更為重要的是要培養(yǎng)學(xué)生將財(cái)務(wù)理論和方法恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用于企業(yè)財(cái)務(wù)活動中的能力，把學(xué)生培養(yǎng)成在面對紛繁復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境及時作出最優(yōu)財(cái)務(wù)決策的管理者。財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課涉及會計(jì)學(xué)、財(cái)務(wù)管理、管理學(xué)、營銷學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科知識，為這些學(xué)科知識的綜合運(yùn)用提供了一個平臺，通過適當(dāng)引導(dǎo)，可以讓學(xué)生懂得如何有意識地對所學(xué)知識加以綜合運(yùn)用、讓學(xué)生切身體會到培養(yǎng)方案中各課程之間的關(guān)系。通過該課程的學(xué)習(xí)，在培養(yǎng)學(xué)生各種財(cái)務(wù)決策能力的基礎(chǔ)上，還能從以下四方面鍛煉學(xué)生，讓學(xué)生的為人處事能力、創(chuàng)新能力、處理紛繁復(fù)雜的問題能力等方面也得到升華和提高。

（一）團(tuán)隊(duì)協(xié)作與溝通 財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課中的角色分配，能夠很好的培養(yǎng)學(xué)生的良好溝通和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。課程開始時，做“選擇CEO”的小游戲，學(xué)生須站在自己的立場闡述自己的價值觀；在之后的經(jīng)營過程中，學(xué)生須站在自己的職能部門的角度闡述自己的經(jīng)營理念。為了讓小組其他成員認(rèn)同自己價值觀和經(jīng)營理念，組員之間順暢的溝通是基礎(chǔ)。經(jīng)營一個企業(yè)不是一個人能夠單獨(dú)擔(dān)當(dāng)?shù)?，需要團(tuán)隊(duì)的合作，組員在溝通時一定要以企業(yè)整體利益為出發(fā)點(diǎn)。通過實(shí)訓(xùn)讓學(xué)生明白，團(tuán)隊(duì)協(xié)作與溝通是避免企業(yè)“信息孤島”的好方法，有助于讓學(xué)生樹立局部最優(yōu)不等于總體最優(yōu)的思想。

（二）個性與職業(yè)定位 在上財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課的過程中，有的小組穩(wěn)扎穩(wěn)打、有的小組冒險激進(jìn)、有的小組遇事不知所措、有的小組遇事沉著冷靜，因?yàn)槊總€學(xué)生都有自己的性格，這種個性會在該課程實(shí)訓(xùn)對抗中顯露無遺。所以，通過該課程認(rèn)識到自己的個性，對今后的職業(yè)定位會有很好的幫助。但是，現(xiàn)實(shí)中往往有些時候需要有“干一行、愛一行”的思想準(zhǔn)備，要學(xué)會適應(yīng)環(huán)境。

（三）審視與展示自我 在財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課課程體系設(shè)計(jì)時，有這樣一個環(huán)節(jié)：在企業(yè)經(jīng)營一個階段后，讓小組成員站到臺前發(fā)言，每一個學(xué)生都有這樣的機(jī)會。好多學(xué)生在私下交流時都頭頭是道、引經(jīng)據(jù)典，但是面對全班同學(xué)發(fā)言時就口干舌燥、不知所措，設(shè)計(jì)讓學(xué)生發(fā)言的環(huán)節(jié)能有效避免這樣的問題。同時還可以培養(yǎng)學(xué)生有意識地站在自己角色的立場，能夠準(zhǔn)確、生動、鮮明地表達(dá)自己的觀點(diǎn)，能夠讓人聽懂、甚至影響他們的行為。知識和經(jīng)驗(yàn)不與他人交流可能就是無用的，在今后的工作中，埋頭苦干的精神是必須的，但必要的展示自己也是非常重要的。

（四）總結(jié)與寫作能力 財(cái)務(wù)管理實(shí)驗(yàn)課的最后一個環(huán)節(jié)就是寫實(shí)驗(yàn)報告，既要把連續(xù)6年的經(jīng)營成果、財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營思路和過程客觀的記錄下來，也要把上課過程中的遇到問題的處理方法及心得體會等總結(jié)出來。學(xué)生把自己親身經(jīng)歷的寶貴實(shí)踐經(jīng)營通過書面總結(jié)下來，這是知識升華和提高的一個過程。實(shí)訓(xùn)過程結(jié)束了，通過總結(jié)找出經(jīng)營中的失誤和經(jīng)驗(yàn)，可以為以后的工作做好準(zhǔn)備。實(shí)際上，總結(jié)的過程即是對知識進(jìn)行梳理和歸納的過程，有助于更好地構(gòu)建自己的知識結(jié)構(gòu)體系。

［1］劉廣斌、景永平：《ERP沙盤實(shí)訓(xùn)教學(xué)在經(jīng)管類專業(yè)人才培養(yǎng)中的應(yīng)用》，《黑龍江高教研究》2010年第6期。

［2］W.Carl Kester，Richard S.Ruback，Peter Tufano著，張志強(qiáng)、張彩玲、王春香等譯：《財(cái)務(wù)案例》，北京大學(xué)出版社2009年版。

（編輯 劉 姍）