資源稅修改“傷”油企

□王明

從量計征改為從價計征

我國資源稅始于1984年，最初僅對石油、天然氣、煤炭征收，后擴(kuò)大到鐵礦石，征收方法按照從價定率，采取累進(jìn)稅率方法；1986年開始對石油和天然氣從量定額征收；1993年資源稅全面改革，從量定額擴(kuò)大到所有品種；自1994年《中華人民共和國資源稅暫行條例》施行以來，我國資源稅的征收辦法一直是從量計征，也就是將資源的總量作為計稅依據(jù)，但隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這種計稅方法已經(jīng)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和構(gòu)建資源節(jié)約型社會要求不適應(yīng)，至2007年開始重提資源稅改革，但迫于通脹壓力未能推行。接著不期而至的經(jīng)濟(jì)危機(jī)又使得資源稅改革再次擱淺。

2010年5月，我國資源稅改革率先在新疆試點(diǎn)石油和天然氣從價定率征稅，2010年12月1日資源稅試點(diǎn)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大至重慶、四川、貴州等西部省區(qū)市。根據(jù)相關(guān)部門的介紹，資源稅試點(diǎn)期間，穩(wěn)步推行、運(yùn)行良好。2010年12月該政策擴(kuò)展到西部12省區(qū)。2011年10月10日國務(wù)院公布了修改后的《中華人民共和國資源稅暫行條例》，該條例從2011年11月1日起全面施行。核心內(nèi)容是對石油、天然氣資源稅的征繳方法由“從量定額”改為“從價定率”，對石油、天然氣采用5%～10%的浮動稅率。這也就意味著這場我國醞釀數(shù)載的、以資源稅稅額從量計征改為從價計征為核心內(nèi)容的資源稅改革將從試點(diǎn)地向全國全面推開，彰顯了決策層引導(dǎo)資源市場理性發(fā)展的決心。這對于調(diào)整我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、推動節(jié)能減排、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展等都有積極意義。

新條例實施對經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響

我國資源稅的征收辦法歷經(jīng)了多次的試點(diǎn)和改革，本次新條例的實施無疑將對我國經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生一定的影響。

第一，征繳方法由“從量定額”改為“從價定率”后，單位資源的稅負(fù)額度明顯提升，對中央、地方利益的調(diào)整有顯著影響。此次改革增加了地方財政收入，減少了中央財政收入，是對中央與地方利益的調(diào)整。由于我國資源大都分布在中西部地區(qū)，特別是西部地區(qū)。通過條例修改后，中西部地方財政收入將因此獲得大幅提升，像新疆這樣的西部欠發(fā)達(dá)而資源富集的地區(qū)，正面效應(yīng)會非?？捎^。資源稅新條例的實施將更有利于加快欠發(fā)達(dá)地區(qū)的發(fā)展，為欠發(fā)達(dá)地區(qū)提供其地方稅體系的支柱財源。這與我國促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡，發(fā)展中西部經(jīng)濟(jì)，提高中西部人民生活水平的目標(biāo)相一致。

第二，改革對于保護(hù)稀缺資源具有積極作用。這次的資源稅改革方案，調(diào)整了焦煤和稀土礦的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。以稀土為例，稀土是重要的戰(zhàn)略性資源。資源稅的改革直接增加了開采的成本，稀土價格上升是一種合理回歸。這樣，一方面可以遏制目前稀土的無節(jié)制開采，讓廉價稀土的出口量自然減少，而不違反世貿(mào)規(guī)則。另一方面，還可以讓稀土的利用率得到提高，減少稀土在開采中的浪費(fèi)，也非常符合可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略。

第三，對企業(yè)來說，此次受影響最大的當(dāng)屬石油企業(yè)。從價計征后，整個石油行業(yè)年均繳納資源稅由原來的不到50億直接翻至數(shù)百億元左右。在傳統(tǒng)資源類品種因資源稅調(diào)整出現(xiàn)利潤受壓之時，新能源企業(yè)有望成為此次資源稅調(diào)整的受益者。因為資源稅改革會直接減少傳統(tǒng)的、不可再生能源的開采，相應(yīng)會增加對于污染少的新型能源的需求；傳統(tǒng)能源價格上漲，勢必也會刺激新能源價格產(chǎn)生相應(yīng)的上浮，也就從價格上帶來新的利潤點(diǎn)。特別是太陽能、風(fēng)能等新能源的受益程度會相對比較明顯。不過需提醒是，該政策對新能源板塊形成間接利好，而且其利好效應(yīng)也需要一個釋放過程。

第四，此次資源稅調(diào)整后，對消費(fèi)者而言是否會增加他們的負(fù)擔(dān)呢？短期看來，消費(fèi)者不會因此受到連累。但長期來看，資源稅的上漲最終會以產(chǎn)品提價的形式轉(zhuǎn)移出去，讓成本傳導(dǎo)到下游，并進(jìn)而讓消費(fèi)者成為最終買單者。對于目前的油氣、煤炭、稀土行業(yè)來說，資源比較緊缺，長期而言，轉(zhuǎn)嫁出去的能力很強(qiáng)，成本的增加最終仍是由消費(fèi)者埋單，只是短期內(nèi)受國家的宏觀調(diào)控政策等的影響不可能很快很明顯地表現(xiàn)出來，但也只是一個時間的問題。換句話說，稅改意味著價格有潛在提高的趨勢。

油氣公司稅負(fù)增加利潤受壓

目前石油天然氣的開發(fā)企業(yè)利潤空間較大，資源稅上調(diào)之后，勢必增加了開采企業(yè)的稅負(fù)，提高了生產(chǎn)成本，對企業(yè)的利潤空間有一定的壓縮。以原油為例，來測算一下條例修改前后的區(qū)別。

國家統(tǒng)計局統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2010年，中國天然原油產(chǎn)量為2.03億噸。為簡便起見，記為2億噸。按原資源條例規(guī)定，2010年全國原油應(yīng)繳資源稅額應(yīng)為40億元。

但在條例修改后，采用從價定率，假設(shè)原油按每桶80美元至100美元計，而1美元約合人民幣6.3元，每噸約為7.3桶，原油比例稅率為5%～10%，取7%，則應(yīng)納稅額為515億～644億元。

按照這種粗略估算，條例修改前后，應(yīng)繳稅額增長了超過10倍。也就是說，三大央企中國石油、中國石化、中國海油每年將比原來最低減少近500億元的利潤。

油氣特別收益金應(yīng)作調(diào)整

事實上，從新疆資源稅改革試點(diǎn)之后，中國石油便多次在公開場合表示，在征收資源稅之后，政府應(yīng)對油氣特別收益金起征點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整。

這里涉及一個概念特別收益金。那么什么是特別收益金？特別收益金被外界稱做石油暴利稅，指國家對石油開采企業(yè)銷售國產(chǎn)原油因價格超過一定水平，所獲得的超額收入按比例征收的收益金。受原油價格上升影響，2011年上半年，三大石油公司的特別收益金之和達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的870億元人民幣。根據(jù)海通證券的研究，如果石油特別收益金起征點(diǎn)從40美元/桶上調(diào)至50美元/桶，將基本抵消資源稅改革對油氣生產(chǎn)企業(yè)帶來的不利影響。根據(jù)《石油特別收益金征收管理辦法》，企業(yè)需要為每桶40美元以上的收入部分繳納特別收益金；該辦法于2006年3月26日起施行。其實，40美元的起征點(diǎn)時間比較早。美元是在貶值的，當(dāng)時的1美元與現(xiàn)在的1美元是不一樣的。而且國際油價水平也不一樣了。

可查資料顯示，美元指數(shù)在2006年3月27日為90.07，截至2011年12月9日則為78.57，縮水近12.80%。油價方面，2006年3月27日WTI原油價格為64.94美元/桶，布倫特原油價格為63.61美元/桶。而在當(dāng)前情況下，油價已遠(yuǎn)高出當(dāng)時的標(biāo)準(zhǔn)，石油特別收益金征收已常態(tài)化。上調(diào)起征點(diǎn)無疑將減輕三大油企的稅負(fù)壓力，減輕資源稅改革對其產(chǎn)生的負(fù)面收益影響。

事實上，我國石油進(jìn)口依存度一直很高，據(jù)測算到2020年可能達(dá)到80%。因此隨著時間推移，新版資源稅實施之后增加的資源稅成本，在三大石油巨頭總成本中所占比例不會太高。如果它們覺得難以承受新增的資源稅成本，完全可以增加進(jìn)口。

綜上所述，資源稅修改后，對我國國民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了較大的影響。從價定率的資源稅計征辦法，則相應(yīng)提高了原油、天然氣的稅負(fù)水平，壓縮了企業(yè)的利潤空間。接下來的問題就是：特別收益金起征點(diǎn)何時提高，提高到多少？資源稅全面改革會不會引起能源尤其是成品油的再次漲價？開采企業(yè)有沒有向下游用戶轉(zhuǎn)移成本的能力？這些都將影響到油氣公司今后的利潤。而顯然，那將是下次要探討的話題了。