我國(guó)重型機(jī)械制造企業(yè)成本管理的問題及解決措施

　　 摘 要：文章引入現(xiàn)代成本管理的相關(guān)概念，著重分析了我國(guó)重型機(jī)械制造企業(yè)產(chǎn)品成本特性及其成本管理特點(diǎn)，指出了當(dāng)前我國(guó)重型機(jī)械制造企業(yè)成本管理中存在的問題與現(xiàn)狀，最后針對(duì)這些問題提出了改進(jìn)成本管理的措施。
　　 關(guān)鍵詞：成本管理 問題 對(duì)策
　　 中圖分類號(hào)：F234.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　 文章編號(hào)：1004-4914（2012）05-151-03
　　
　　 隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)的加快，全球化競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，市場(chǎng)環(huán)境悄然發(fā)生著改變，各種不確定性因素嚴(yán)重考驗(yàn)著市場(chǎng)的參與者。面對(duì)金融危機(jī)余波的挑戰(zhàn)，經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇的機(jī)遇，我國(guó)重型機(jī)械制造企業(yè)加強(qiáng)成管理勢(shì)在必行。經(jīng)濟(jì)“微利時(shí)代”使傳統(tǒng)觀念面臨著巨大挑戰(zhàn)，計(jì)劃先行的制造成本管理理論框架亟須調(diào)整。我國(guó)重型裝備制造企業(yè)必須改變高能耗、高成本、低盈利的傳統(tǒng)成本管理模式，需提高企業(yè)戰(zhàn)略管理者的成本管理意識(shí)，逐步建立價(jià)值鏈為核心的現(xiàn)代企業(yè)成本管理體系。
　　 一、企業(yè)成本管理概述
　　 我國(guó)重型裝備制造業(yè)企業(yè)的成本管理研究需立足于企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與產(chǎn)品成本構(gòu)成的特性，在把握企業(yè)成本管理科學(xué)脈絡(luò)的基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)問題提出建議。
　　 成本管理是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列科學(xué)管理行為的總稱。成本管理一般包括成本預(yù)測(cè)、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制、成本分析、成本考核等職能。企業(yè)成本管理是以企業(yè)的全局為對(duì)象，根據(jù)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定的，首要任務(wù)是關(guān)注成本戰(zhàn)略空間、過程、業(yè)績(jī)，也就是“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”，將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個(gè)循環(huán)過程之中，通過對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。它把企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)和外部環(huán)境綜合起來(lái)。
　　 早在20世紀(jì)80年代初由英國(guó)學(xué)者Simmonds提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，認(rèn)為成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)，并且提出一切降低成本的措施也都應(yīng)以成本效益分析的結(jié)果作為決定取舍的目標(biāo)。它既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的預(yù)計(jì)成本；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。
　　 二、我國(guó)重型機(jī)械制造企業(yè)成本管理存在的問題
　　 作為新中國(guó)工業(yè)長(zhǎng)子的我國(guó)重型機(jī)械制造企業(yè)，經(jīng)歷了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的大變革，同時(shí)面臨著經(jīng)濟(jì)全球化的挑戰(zhàn)。為迎接挑戰(zhàn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的目標(biāo)，我國(guó)重型裝備制造企業(yè)必須摒棄原有成本管理的舊習(xí)，實(shí)現(xiàn)成本管理模式的再造。
　　 1.成本管理觀念狹隘。受傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)觀念的影響，以往成本管理只注重控制生產(chǎn)過程中的各種耗費(fèi)，從而忽視了對(duì)大型機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)前的研究開發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)后的銷售和售后服務(wù)費(fèi)用。成本控制內(nèi)容的缺失導(dǎo)致了成本管理與企業(yè)戰(zhàn)略的相互脫節(jié)。顯而易見的是，成本管理的目的僅局限于降低制造成本，成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部，這種忽視對(duì)產(chǎn)品價(jià)值上下游其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理是一種消極的無(wú)戰(zhàn)略思想的成本管理行為。
　　 戰(zhàn)略管理大師波特在他的著作中就提到了戰(zhàn)略分析的方法，最重要的一點(diǎn)是做企業(yè)，首先應(yīng)該分析企業(yè)的產(chǎn)品所處的市場(chǎng)生命周期和市場(chǎng)份額，然后確定其應(yīng)采取的戰(zhàn)略，形成一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)銷售、售后服務(wù)進(jìn)行全方位監(jiān)控的過程而不能一味地降低成本。因此，在開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要求重型裝備制造企業(yè)解放思想，打破以往企業(yè)只考察產(chǎn)品的制造成本的束縛，著重考察與企業(yè)投資、生產(chǎn)決策相關(guān)的戰(zhàn)略成本。因?yàn)槠髽I(yè)的任何一種產(chǎn)品從引進(jìn)到獲利，其成本決不能僅僅理解為制造成本，而是貫穿產(chǎn)品生命周期發(fā)生的全部成本。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)有物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本。
　　 2.成本管理基礎(chǔ)薄弱。成本管理是由成本預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、計(jì)劃編制、控制核算、考核反饋等復(fù)雜的過程形成的管理體系。如果沒有建立健全成本管理基礎(chǔ)工作規(guī)范，基礎(chǔ)管理手段相對(duì)滯后，就很難形成真實(shí)、可靠的成本信息數(shù)據(jù)，導(dǎo)致企業(yè)作出不當(dāng)或錯(cuò)誤的管理決策。
　　 重型機(jī)械制造企業(yè)成本管理基礎(chǔ)工作目前主要有如下表現(xiàn)：（1）自制產(chǎn)品部件生產(chǎn)工藝定額管理不到位。對(duì)于主要材料消耗定額、備品備件定額、檢修材料消耗定額、人工工時(shí)定額等主要定額指標(biāo)，生產(chǎn)部門的原始記錄還不健全或者已經(jīng)制定定額計(jì)劃但定額執(zhí)行未形成有效考核機(jī)制。（2）能源耗用管理不到位。水、電、氣、暖等“跑、冒、滴、漏”的現(xiàn)象還很嚴(yán)重，未建立健全班組責(zé)任考核機(jī)制。（3）采購(gòu)成本管理缺失。重型機(jī)械產(chǎn)品的供應(yīng)周期等于甚至大于最終用戶的需求周期，而且其產(chǎn)品成本中60%左右是外部采購(gòu)成本。面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品交貨期的縮短、成本控制的壓力，采購(gòu)作業(yè)已逐漸成為重型機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)及銷售能力的外延。（4）成本核算管理失真。我國(guó)重裝企業(yè)多數(shù)為大型國(guó)有企業(yè)或國(guó)有上市公司，少數(shù)企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤(rùn)等目的，亂擠、亂攤成本或不計(jì)、少計(jì)成本的現(xiàn)象依然存在，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象難以得到有效遏制，使得產(chǎn)品成本失真，嚴(yán)重?cái)_亂成本管理秩序。
　　 3.成本管理體系欠缺。企業(yè)在成本管理中只注重對(duì)制造成本事后發(fā)生予以核算監(jiān)督，而對(duì)企業(yè)的供應(yīng)與銷售環(huán)節(jié)考慮不多，對(duì)于企業(yè)外部的價(jià)值鏈更是視而不見，忽視對(duì)整個(gè)產(chǎn)品生命周期的成本分析與研究，尚未形成完整的成本分析控制體系，使得管理層缺乏成本管理的基礎(chǔ)分析平臺(tái)。
　　 主要有如下表現(xiàn)：（1）成本管理限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程發(fā)生的制造成本進(jìn)行核算、分析，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用。（2）成本管理限于制造成本，范圍狹隘，其外延沒有貫穿產(chǎn)品生命周期始終，內(nèi)涵也沒有擴(kuò)展至非物質(zhì)成本。成本管理沒有融入企業(yè)戰(zhàn)略管理，未形成定制規(guī)范，成本管理指揮決策缺乏有力支撐。（3）成本分析未形成制度化、常態(tài)化管理機(jī)制，沒有將成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，沒有對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法展開全方位的分析研究。（4）成本分析局限于經(jīng)濟(jì)分析，未能深入開展技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析。導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不懂技術(shù)成本控制無(wú)從下手，技術(shù)人員、生產(chǎn)班組成本觀念淡漠，沒有控制成本的積極性。
　　 4.忽視“隱默成本”效應(yīng)。隱默成本隱藏于企業(yè)總成本之中，游離于財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督之外，是由于企業(yè)或員工的行為而有意或者無(wú)意造成的具有一定隱蔽性的將來(lái)成本和轉(zhuǎn)移成本，是成本的將來(lái)時(shí)態(tài)和轉(zhuǎn)嫁的成本形態(tài)的總和。對(duì)于重型機(jī)械制造企業(yè)而言，這些成本隱蔽性大，難以避免、不易量化，忽視隱沒成本釀成的后果損失也較為嚴(yán)重。主要有如下表現(xiàn)：一是管理層決策失誤帶來(lái)的巨額成本增加；二是領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)分工不明確，互相扯皮，導(dǎo)致的權(quán)威失靈；三是企業(yè)內(nèi)控制度的缺失導(dǎo)致的“暗箱操作”行為，“跟風(fēng)搭便車”行為等。相對(duì)于顯性成本來(lái)說(shuō)，這些成本隱蔽性大，難以避免、不易量化，“隱默成本”成為企業(yè)管理的羈絆。加強(qiáng)內(nèi)部成本控制，對(duì)于日常發(fā)生但卻隱藏起來(lái)成本浪費(fèi)，必須堅(jiān)決地采取措施削減。
　　 5.成本管理意識(shí)淡薄。長(zhǎng)期以來(lái)，多數(shù)國(guó)有企業(yè)仍然存在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)“大鍋飯”思想，員工參與成本管理的熱情不高，降低成本的意識(shí)淡漠，主要表現(xiàn)在以下方面：（1）員工參與成本管理的積極性不高。企業(yè)沒有有效的成本降低獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，員工沒有感覺到降低成本給自己帶來(lái)的利益。有時(shí)，即使提出合理化意見也沒有得到應(yīng)有的重視。（2）成本管理內(nèi)容單一，未形成全員全過程的管理理念。認(rèn)為企業(yè)的成本管理是財(cái)務(wù)人員和少數(shù)管理人員的事，成本與效益都由企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，而生產(chǎn)部門及員工只負(fù)責(zé)產(chǎn)出，不負(fù)責(zé)對(duì)企業(yè)的成本進(jìn)行有效控制。（3）管理層對(duì)于成本管理只停留在“少花錢”上，沒有成本效益觀念。
　　
　　 6.成本管理責(zé)任松散。成本責(zé)任是指企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次的作業(yè)單元，根據(jù)其管理權(quán)限和管理范圍所應(yīng)承擔(dān)的一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種責(zé)任與企業(yè)的費(fèi)用、支出、利潤(rùn)相關(guān)。目前，由于企業(yè)沒有產(chǎn)品生命周期的成本戰(zhàn)略，因此無(wú)法正確甄別和確定成本責(zé)任，成本責(zé)任難以分解到具體的責(zé)任單元。表現(xiàn)在：（1）企業(yè)的各層次成本責(zé)任中心不明確。成本發(fā)生的區(qū)域，即是企業(yè)的成本中心，各中心應(yīng)對(duì)成本的發(fā)生負(fù)責(zé)。企業(yè)只重視生產(chǎn)部門發(fā)生的成本，對(duì)于銷售、設(shè)計(jì)、技術(shù)等部門的相關(guān)成本尚未明確責(zé)任加以考核。（2）目標(biāo)成本指標(biāo)尚未分解到責(zé)任中心。制定目標(biāo)成本只是提出某種產(chǎn)品總體的成本目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)應(yīng)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制相結(jié)合。企業(yè)應(yīng)從成本支出發(fā)生的根源出發(fā)，結(jié)合企業(yè)各部門專業(yè)點(diǎn)線管理，對(duì)目標(biāo)成本層層分解，這樣才能實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。
　　 三、我國(guó)重型機(jī)械制造企業(yè)成本管理應(yīng)采取的對(duì)策
　　 針對(duì)上述分析，筆者對(duì)我國(guó)重型機(jī)械制造企業(yè)提出改進(jìn)的建議，期望通過引入國(guó)外先進(jìn)、成熟的管理思想，形成具有中國(guó)特色的重型機(jī)械企業(yè)成本管理模式。
　　 1.革新成本管理理念。成本管理理念是現(xiàn)代成本管理中基本立足點(diǎn)，認(rèn)為成本管理不受“成本無(wú)法再降低”的傳統(tǒng)思維定式的束縛，充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)成本降低的潛力是無(wú)窮盡的，強(qiáng)調(diào)精益化的成本管理思路。（1）樹立科技創(chuàng)新觀念，堅(jiān)持技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合。企業(yè)的生命力在于緊握市場(chǎng)脈搏，尋求機(jī)制創(chuàng)新。企業(yè)注入發(fā)展活力，加大科技投入，以及有效地采用新技術(shù)、新設(shè)備、新工藝和新材料，依靠現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)降低產(chǎn)品成本。同時(shí)，在成本核算中應(yīng)考慮將產(chǎn)品的科技含量包括到成本中去，便于企業(yè)進(jìn)行正確的決策。（2）樹立系統(tǒng)管理觀念，強(qiáng)調(diào)整體與全局相結(jié)合。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。（3）樹立過程管理觀念，強(qiáng)調(diào)內(nèi)涵與外延相結(jié)合。一方面，為使企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)上具有強(qiáng)大競(jìng)爭(zhēng)力，成本管理應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場(chǎng)需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢(shì)分析，以及產(chǎn)品的設(shè)計(jì)；向后延伸到顧客的使用、維修及處置。按照成本全程管理的要求，就會(huì)涉及到產(chǎn)品的信息來(lái)源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫(kù)存成本、銷售成本，以及對(duì)顧客的維修成本、處置成本等成本范疇。對(duì)所有這些成本內(nèi)容都應(yīng)以嚴(yán)格、細(xì)致的科學(xué)手段進(jìn)行管理，以增強(qiáng)產(chǎn)品在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)力，使企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。另一方面，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，非物質(zhì)產(chǎn)品日趨商品化。與此相適應(yīng)，成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴(kuò)展到非物質(zhì)產(chǎn)品成本，如人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、環(huán)境成本，等等。（4）樹立成本效益觀念，強(qiáng)調(diào)顯性與隱性相結(jié)合。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制逐步完善，重型裝備制造企業(yè)管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，成本管理工作中也樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變力求使企業(yè)獲取盡可能多的利潤(rùn)。企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為支配思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來(lái)看待“投入”（成本）的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值，為企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益。成本的增加能提高企業(yè)產(chǎn)品在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來(lái)更大的經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。
　　 2.引入戰(zhàn)略成本管理?，F(xiàn)代企業(yè)要適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的外部市場(chǎng)環(huán)境，需取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。我國(guó)重型裝備制造企業(yè)必須把重點(diǎn)從單純節(jié)約成本為主的成本管理轉(zhuǎn)移到制定競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略上來(lái)。事實(shí)上，重裝企業(yè)采用不同的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略時(shí)，應(yīng)保證企業(yè)產(chǎn)品的差異化（如專業(yè)售后服務(wù)）為重點(diǎn)，可以適當(dāng)提高某些項(xiàng)目成本，同樣能達(dá)到取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的。
　　 企業(yè)戰(zhàn)略管理運(yùn)用戰(zhàn)略對(duì)整個(gè)企業(yè)進(jìn)行管理，是將企業(yè)日常業(yè)務(wù)決策同長(zhǎng)期計(jì)劃決策相結(jié)合而形成的一系列經(jīng)營(yíng)管理業(yè)務(wù)。這種管理方式，強(qiáng)調(diào)根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略制定管理循環(huán)過程，通過對(duì)公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。重型裝備制造企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，應(yīng)對(duì)產(chǎn)品投資立項(xiàng)、研究開發(fā)與設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售、售后環(huán)節(jié)進(jìn)行全方位監(jiān)控