人民銀行國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方法及審計(jì)指標(biāo)初探

經(jīng)理國(guó)庫(kù)是人民銀行金融服務(wù)職能的重要組成部分，積極開(kāi)展國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)績(jī)效審計(jì)，客觀評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性，對(duì)提高國(guó)庫(kù)履職水平和工作效率、最大限度的發(fā)揮國(guó)庫(kù)在財(cái)政預(yù)算管理中的作用具有積極的意義。本文根據(jù)基層央行國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)對(duì)國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)的方法和審計(jì)指標(biāo)等問(wèn)題進(jìn)行了初步探討。

一、基層央行國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)的方法

（一）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)目標(biāo)是使審計(jì)效率最大化和效果最優(yōu)化

人民銀行經(jīng)理國(guó)庫(kù)工作效率高低和效果優(yōu)劣的標(biāo)準(zhǔn)具體表現(xiàn)為：不僅是國(guó)庫(kù)預(yù)算收入是否入庫(kù)，更是入庫(kù)是否及時(shí)和足額；不僅是國(guó)庫(kù)預(yù)算支出是否出庫(kù)，更是出庫(kù)是否合規(guī)合法；不僅是國(guó)債是否兌付，更是國(guó)債兌付的服務(wù)是否便捷有效，國(guó)債兌付的宣傳是否到位；不僅是國(guó)庫(kù)資金匯劃渠道是否通暢，更是國(guó)庫(kù)資金匯劃是否快速和利用率高；不僅是人員配備和崗位設(shè)置是否充足，更是是否符合國(guó)庫(kù)崗位設(shè)置不相兼容要求，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)能否滿足工作需要，后續(xù)教育及培訓(xùn)是否到位；不僅是各項(xiàng)規(guī)章制度是否傳達(dá)貫徹執(zhí)行，更是貫徹執(zhí)行的是否及時(shí)、到位和有效，是否積極解決實(shí)際工作中影響規(guī)章制度執(zhí)行的問(wèn)題等。

（二）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)內(nèi)容是合規(guī)性審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)與審計(jì)評(píng)價(jià)相結(jié)合

傳統(tǒng)合規(guī)性審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)是國(guó)庫(kù)資金使用的真實(shí)性和合法性、國(guó)庫(kù)工作合規(guī)性，而在國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)中，對(duì)國(guó)庫(kù)工作的合規(guī)性和風(fēng)險(xiǎn)控制的審計(jì)依然十分必要和重要，在此基礎(chǔ)上，從評(píng)價(jià)的角度增加以下內(nèi)容，包括對(duì)國(guó)庫(kù)部門是否充分履行央行經(jīng)理國(guó)庫(kù)職責(zé)、是否防范國(guó)庫(kù)資金風(fēng)險(xiǎn)和提高國(guó)庫(kù)管理水平、是否維護(hù)人民銀行聲譽(yù)和整體形象、是否能夠科學(xué)地配置并充分利用公務(wù)資源，內(nèi)部控制是否嚴(yán)密，管理是否規(guī)范，崗位職責(zé)履行是否充分、高效，國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)工作的開(kāi)展是否具有開(kāi)拓性和前瞻性，工作效果是否明顯，從而對(duì)國(guó)庫(kù)工作的成績(jī)和效果做出客觀合理的判斷。

（三）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是國(guó)庫(kù)工作的合規(guī)性、有效性和必要性

對(duì)被審計(jì)對(duì)象所完成的國(guó)庫(kù)工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，首先要關(guān)注其合規(guī)性，如國(guó)庫(kù)部門內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、工作崗位設(shè)置是否符合內(nèi)部控制要求，與國(guó)庫(kù)履職相關(guān)的政策法規(guī)和崗位操作程序是否得到貫徹落實(shí)，國(guó)庫(kù)履職過(guò)程中各個(gè)程序、環(huán)節(jié)是否都符合法律和制度規(guī)定。二是看其有效性，即國(guó)庫(kù)工作績(jī)效，是否高效率、低成本地完成工作任務(wù)，是否達(dá)到了預(yù)期結(jié)果，是否在改善金融服務(wù)等方面產(chǎn)生了正的社會(huì)效應(yīng)。三是看其必要性，核心是該行為是否有存在必要。這樣做既審計(jì)了國(guó)庫(kù)部門工作各個(gè)環(huán)節(jié)的合規(guī)性，又強(qiáng)調(diào)個(gè)性特征，突出重點(diǎn)，考核了被審計(jì)對(duì)象的工作績(jī)效。

（四）國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)拓展方式是審前調(diào)查和外圍取證

除運(yùn)用常規(guī)的審計(jì)方法外，還可運(yùn)用審前調(diào)查法和外圍取證法作為國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)方式的拓展和補(bǔ)充。審前調(diào)查主要是通過(guò)收集資料，了解國(guó)庫(kù)部門目標(biāo)管理責(zé)任制落實(shí)情況及管理目標(biāo)完成情況、在本單位和上級(jí)行的考核情況；通過(guò)分析相關(guān)歷史數(shù)據(jù)、當(dāng)?shù)刂饕慕鹑?、?jīng)濟(jì)發(fā)展指標(biāo)、金融生態(tài)環(huán)境狀況和獲得地方政府的表彰通報(bào)情況等方面，了解國(guó)庫(kù)部門在促進(jìn)地方金融、經(jīng)濟(jì)發(fā)展上履行職責(zé)情況，以便確定審計(jì)的方向和側(cè)重點(diǎn)，更加科學(xué)地制定審計(jì)方案，突出審計(jì)重點(diǎn)。

外圍取證主要是運(yùn)用問(wèn)卷調(diào)查、走訪、座談、質(zhì)詢等手段，向財(cái)政部門、稅務(wù)部門、金融機(jī)構(gòu)、社會(huì)公眾了解對(duì)國(guó)庫(kù)金融服務(wù)的滿意度。重點(diǎn)了解國(guó)庫(kù)部門經(jīng)辦預(yù)算收入、退庫(kù)和更正的準(zhǔn)確率；國(guó)庫(kù)集中支付資金清算是否及時(shí)；國(guó)庫(kù)資金匯劃的效率；國(guó)債宣傳的普及率；國(guó)債兌付是否便捷、對(duì)國(guó)庫(kù)經(jīng)收處的管理是否有效，單位或個(gè)人繳納稅款是否便捷等。

二、國(guó)庫(kù)績(jī)效審計(jì)指標(biāo)體系

（一）行政管理職能指標(biāo)

1.人力資源類指標(biāo)。首先，判斷國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置、人員配備與國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的匹配程度。檢查人員配備是否能滿足崗位分工和業(yè)務(wù)量的需求，各崗權(quán)限是否明確、清晰，有無(wú)外來(lái)借調(diào)人員。把稅收高峰期和預(yù)算支出高峰期的人均日工作量與低峰期的人均日工作量相對(duì)比，綜合判斷國(guó)庫(kù)部門人員配置的合理性。其次，判斷國(guó)庫(kù)人員的勝任能力。檢查會(huì)計(jì)人員是否持證上崗，會(huì)計(jì)主管是否具備會(huì)計(jì)師以上資格或從事會(huì)計(jì)工作三年以上經(jīng)歷；檢查國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)培訓(xùn)次數(shù)和效果，特別是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)生變化前是否進(jìn)行過(guò)充分有效的培訓(xùn)。最后，檢查國(guó)庫(kù)部門的工作考核激勵(lì)機(jī)制是否合理，是否能充分調(diào)動(dòng)職工的積極性與創(chuàng)造性。

2.環(huán)境資源類指標(biāo)。首先，判斷國(guó)庫(kù)的服務(wù)環(huán)境和信息化程度是否能夠滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，重點(diǎn)關(guān)注橫向聯(lián)網(wǎng)、國(guó)庫(kù)集中收付、預(yù)算外收支、社?；鹗罩У刃聵I(yè)務(wù)，是否配備了相配套的信息化系統(tǒng)，同時(shí)制定了相應(yīng)的業(yè)務(wù)處理流程、制度和實(shí)施辦法。環(huán)境和信息化程度不能滿足國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要的情況下，是否采取積極措施逐步解決。其次，判斷國(guó)庫(kù)環(huán)境資源的利用率是否最高，有無(wú)損失浪費(fèi)現(xiàn)象。重點(diǎn)關(guān)注國(guó)庫(kù)對(duì)支付系統(tǒng)的利用率、對(duì)橫向聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)的利用率、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)的利用率。

3.工作業(yè)績(jī)類指標(biāo)。首先，通過(guò)對(duì)照上級(jí)行國(guó)庫(kù)部門的年度工作意見(jiàn)和本級(jí)行國(guó)庫(kù)部門的年度工作計(jì)劃和工作報(bào)告，判斷國(guó)庫(kù)工作完成情況。其次，參考國(guó)庫(kù)部門在上級(jí)行的專業(yè)考評(píng)名次、業(yè)務(wù)比賽和勞動(dòng)競(jìng)賽名次、調(diào)研材料獲獎(jiǎng)情況、在本級(jí)行的考核名次和獲得集體或個(gè)人的名譽(yù)情況，判斷國(guó)庫(kù)部門的工作業(yè)績(jī)。第三，檢查國(guó)庫(kù)部門橫向聯(lián)網(wǎng)、國(guó)庫(kù)集中收付、預(yù)算外收支、社?；鹗罩У刃聵I(yè)務(wù)的開(kāi)展情況，以及財(cái)政稅務(wù)部門對(duì)國(guó)庫(kù)的滿意度，判斷國(guó)庫(kù)部門是否能開(kāi)拓創(chuàng)新，最大限度地拓寬業(yè)務(wù)活動(dòng)的范圍，擴(kuò)大業(yè)務(wù)工作成果，對(duì)國(guó)庫(kù)部門的綜合績(jī)效狀況做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。最后審計(jì)國(guó)庫(kù)整體服務(wù)效果，調(diào)查了解地方政府、財(cái)政、稅務(wù)、海關(guān)、金融機(jī)構(gòu)和有關(guān)企業(yè)對(duì)國(guó)庫(kù)部門金融服務(wù)的總體評(píng)價(jià)。

（二）內(nèi)部控制類指標(biāo)

一是國(guó)庫(kù)內(nèi)部控制環(huán)境如何。國(guó)庫(kù)部門負(fù)責(zé)人是否重視內(nèi)部控制建設(shè)；是否建立健全工作制度、崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)流程等內(nèi)控管理制度；內(nèi)控制度中是否存在與上級(jí)行要求相悖的規(guī)定；國(guó)庫(kù)主任、分管行長(zhǎng)、國(guó)庫(kù)部門負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管是否定期或不定期開(kāi)展有關(guān)檢查，檢查內(nèi)容是否全面，檢查頻率是否達(dá)到要求，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否及時(shí)得到糾正。二是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)的控制是否有效。印押證是否三分管；是否按時(shí)做好國(guó)庫(kù)的內(nèi)、外部賬務(wù)核對(duì)工作，并堅(jiān)持換人對(duì)賬制度；是否嚴(yán)密會(huì)計(jì)資料交接簽收手續(xù)。三是國(guó)庫(kù)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)的控制是否有效。是否對(duì)照預(yù)留印鑒對(duì)退庫(kù)、支出、更正等外來(lái)憑證的真實(shí)性進(jìn)行審核；是否對(duì)照外來(lái)憑證所附的相關(guān)文件依據(jù)、退庫(kù)申請(qǐng)書、國(guó)庫(kù)集中支付申請(qǐng)劃款附件等對(duì)外來(lái)憑證的合規(guī)性進(jìn)行審核；預(yù)算收入入庫(kù)、報(bào)解是否及時(shí)；預(yù)算收入退付是否按預(yù)算收入的級(jí)次退給原繳款人，退庫(kù)退回業(yè)務(wù)的手續(xù)和使用的賬戶是否合規(guī)；是否要求財(cái)政機(jī)關(guān)提供年度財(cái)政預(yù)算及預(yù)算調(diào)整方案；庫(kù)款支撥、國(guó)庫(kù)集中支付資金清算業(yè)務(wù)有無(wú)超計(jì)劃和超額度清算問(wèn)題；有無(wú)遲撥、錯(cuò)撥或轉(zhuǎn)移、挪用、盜竊庫(kù)款情況。更正業(yè)務(wù)是否堅(jiān)持“誰(shuí)的差錯(cuò)誰(shuí)更正”的原則，是否經(jīng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主管審批后進(jìn)行更正；存款計(jì)息業(yè)務(wù)處理是否及時(shí)、正確。國(guó)庫(kù)資金匯劃系統(tǒng)處理程序是否符合規(guī)定，查詢查復(fù)否經(jīng)國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)主管審批及時(shí)辦理;國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是否做到專機(jī)專用，操作員代碼、密碼設(shè)置是否正確，國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的安裝、升級(jí)、病毒防護(hù)等維護(hù)是否及時(shí)合規(guī)；國(guó)債兌付手續(xù)是否合規(guī)；國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)檔案管理是否規(guī)范，會(huì)計(jì)檔案的立卷、移交、借閱、銷毀是否合規(guī)；四是國(guó)庫(kù)檢查控制是否有效。是否定期組織對(duì)下級(jí)國(guó)庫(kù)進(jìn)行檢查，檢查程序是否合規(guī)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是否及時(shí)處理，問(wèn)題是否及時(shí)得到整改。五是國(guó)庫(kù)應(yīng)急控制是否有效。是否制定應(yīng)急預(yù)案并定期開(kāi)展演練，是否根據(jù)情況變化或業(yè)務(wù)發(fā)展及時(shí)調(diào)整應(yīng)急預(yù)案。